關于中小型企業(yè)所得稅核算的淺析

趙毓

摘 要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，已成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)有許多不同于大型企業(yè)的特點，其所得稅會計處理具有特殊之處，而其所得稅會計處理的現(xiàn)行依據(jù)主要是《企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等具體會計準則、行業(yè)會計制度及《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）。企業(yè)在進行所得稅會計處理時，各行其是，出現(xiàn)了不少問題。故就此對中小企業(yè)所得稅核算弊端進行闡述并提出建議。

關鍵詞：中小企業(yè)所得稅；核算弊端；建議＼

一、中小企業(yè)所得稅核算弊端

（一）各種界限不清。（1）會計管理制度不健全。中小企業(yè)雖然設有會計管理制度，但因為所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一，企業(yè)領導者集權現(xiàn)象嚴重，致使會計管理職責不分，越權行事，會計執(zhí)行的隨意性較大。（2）會計機構設置不規(guī)范，分工職責不明確。大中企業(yè)機構設置比較科學、規(guī)范，人員的分工職責明確，普遍實行總會計師下的財務會計處，確立了財務會計在企業(yè)管理中的重要地位。中小企業(yè)大多為家族式的管理組織形式，會計組織通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受規(guī)模、財力、人力的限制，中小企業(yè)會計機構中的崗位設置易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響會計人員職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）會計基礎工作薄弱。（1）會計機構與會計人員不符合會計規(guī)范。在許多中小企業(yè)，由于規(guī)模較小，人員較少，基本不設會計機構。部分單位雖設置了會計機構，但考慮到費用開支問題，仍不按規(guī)定設崗。如只設一個會計人員，該會計人員既當會計又當出納，既管錢又管物，嚴重違反了《會計法》的有關規(guī)定。在中小企業(yè)崗位設置上，本應嚴格實行回避制度。部分中小企業(yè)崗位人員安排卻恰好違背了這一點，單位領導人的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作，出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。（2）會計核算常有違規(guī)操作。相比于大企業(yè)，中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范，特別是小型企業(yè)諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企業(yè)會計核算的主觀隨意性較大。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋帳的方式記賬等等，部分會計人員知識結構老化，專業(yè)知識較低，理論上完善的會計方法技術無法實施或?qū)嵤r大打折扣。（3）內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。大型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機構、人員配備比較齊全，諸如設置了內(nèi)審部門，設有財務總監(jiān)，執(zhí)行總會計師制度，會計人員之間相互牽制。但中小型企業(yè)則不盡然，中小型企業(yè)內(nèi)控機構不健全，認為沒有必要。另外，中小企業(yè)人員精簡，一個人兼任幾種工作，分工不明確，導致其自我監(jiān)控能力差，這與中小型企業(yè)的性質(zhì)和組織形式有直接關系。（4）外部監(jiān)控隨意。由于國家監(jiān)督的重點放在大型企業(yè)，大型企業(yè)的外部監(jiān)控比中小型企業(yè)的監(jiān)督力度大，對中小型企業(yè)的外部監(jiān)督就顯得比較軟性化，沒有法規(guī)、條例支持。所以，對中小型企業(yè)的外部監(jiān)督主觀多于客觀，隨意多于規(guī)范。監(jiān)管力量主要來自于注冊會計師和地方政府及工商、稅務、銀行等部門，但監(jiān)管力度不大，大部分監(jiān)督部門只是站在各自的立場各行其是。

（三）制度缺失。（1）內(nèi)部制度的缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。（2）外部監(jiān)督困難。在國家監(jiān)督中，各級財政部門首先應指導、督促中小型企業(yè)依照《會計基礎工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，應及時嚴肅處理。對中小型企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，對沒有認真履行職責的會計人員，要堅決取消其任職資格，吊銷有關資格證書，情節(jié)嚴重的要根據(jù)相關法規(guī)的規(guī)定責令其不得再從事會計工作，財政部門應督促中小型企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務人員對于中小型企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務代理人制度。

二、中小企業(yè)所得稅核算建議

（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。（1）借用中間機構籌劃。積極探索引入稅務師事務所參與匯繳，充分發(fā)揮注冊稅務師在活動中的作用，特別是加強對財產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定，不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。（2）針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

企業(yè)應當認清自己所處的地位，通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達到合理節(jié)稅的目的。

（二）年度內(nèi)分期預繳所得稅的會計處理。（1）要合理配備征管力量?？h級綜合業(yè)務部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員，并保持相對穩(wěn)定。尤其是企業(yè)所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位更應增加業(yè)務管理力量?；鶎佣悇辗志忠獙嫛⒍愂盏臉I(yè)務能手充實到所得稅工作崗位上，對企業(yè)所得稅實行集中化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理。另外，要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓和使用，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟悉微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理人才，為所得稅管理提供智力支持。（2）要切實提高企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)。要加強業(yè)務知識培訓，學習培訓的重點應放在財務管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新，針對實際工作中的難點和熱點問題，采取視頻培訓與網(wǎng)絡培訓，集中培訓與分散培訓，專題培訓與平時自學相結合的多種培訓方式，有效提高干部的業(yè)務水平。（3）取消對中小企業(yè)的所得稅費用進行提前確認。從重要性原則和成本效益原則出發(fā)，結合會計信息的主要需求方—稅務部門的需要，可以不對中小企業(yè)的所得稅費用進行提前確認。因為所得稅以全年作為納稅期限，預繳的所得稅并不代表該項義務所導致的負債必然發(fā)生，由于中小企業(yè)經(jīng)營盈利的不穩(wěn)定性等原因，很可能導致在年度間預繳了一定的所得稅，似匯算清繳時沒有所得稅義務的發(fā)生，或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務部門核定的方法計算沒有所得稅義務的發(fā)生，匯算清繳時卻需要繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務，中小企業(yè)進行所得稅會計處理時，年度間可以考慮先不對所得稅費用進行確認，只需對預繳所得稅業(yè)務進行處理。

（三）企業(yè)所得稅籌劃風險防范。（1）密切關注稅收政策變化。企業(yè)應當時刻把握國家有關企業(yè)所得稅相關法律及規(guī)定的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限，對違法事物堅決不做，處于法律邊緣的應慎重操作。（2）綜合衡量納稅籌劃方案。中小企業(yè)在對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃時，首先方案必須合理合法，同時還要考慮企業(yè)的整體稅負、實施的相關管理成本，包括機會成本、貨幣時間價值及風險收益等進行綜合考慮，要運用財務管理的相關知識進行綜合測算，保持與企業(yè)整體利益一致性。（3）專業(yè)操作與溝通。納稅籌劃是一門綜合學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、其他法律等多方面知識，其專業(yè)性相當強，而企業(yè)所得稅是最復雜的一種稅種，更是需要專業(yè)技能較高的專家來操作。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅籌劃時須與主管稅務機關取得聯(lián)系，咨詢有關稅法執(zhí)行辦法。以減少納稅籌劃錯誤認識及減緩征納矛盾降低納稅籌劃風險。

（四）制定合理制度，加強內(nèi)部會計監(jiān)督職能。（1）會計管理制度的制定及執(zhí)行情況。 進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計核算準則與制度，加強對內(nèi)部會計的監(jiān)督，完善內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度并在實際工作中認真執(zhí)行。（2）會計人員的管理。財會人員必須熟悉和遵守國家的法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律和制度，遵守職業(yè)道德規(guī)范、有良好的業(yè)務素質(zhì)，這是實施財務創(chuàng)新工程的基本要求，也是創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神，另外，要注意在個人素質(zhì)包括創(chuàng)新意識、創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神。中小企業(yè)財務應建立良好的激勵機制，增強其對企業(yè)的歸屬感。對企業(yè)財務管理者實行物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結合，按貢獻大小進行分配，同時注意鼓勵的及時性、有效性。

三、結束語

企業(yè)所得稅是企業(yè)財務很重要的一個組成部分，企業(yè)所得稅核算的正常與否密切關系到企業(yè)財務是否能正常運轉(zhuǎn)。我國對企業(yè)所得稅的核算通過會計完成，而會計處理實行財務會計和稅務會計相分離，所得稅會計處理是企業(yè)會計中較為復雜的業(yè)務之一。但是，中小企業(yè)有許多不同于大型企業(yè)的特點，其所得稅會計處理具有特殊之處，所以在探究企業(yè)所得稅核算的問題上就是去探討如何做到使企業(yè)會計更好的核算企業(yè)所得稅。

本文主要針對會計本身及核算過程中容易出現(xiàn)的問題進行研究及探討，發(fā)現(xiàn)弊端主要存在以下兩個方面：一是中小企業(yè)會計基礎工作薄弱，從業(yè)會計人員不專業(yè)或素質(zhì)不高，這樣的會計人員業(yè)務水平不高，對企業(yè)所得稅核算帶來很大隱患；二是中小企業(yè)制度的缺失或者不合理，導致會計人員在進行所得稅核算時思路混亂，無法做到所得稅計算最小化。

從以上兩個問題出發(fā)，對中小企業(yè)所得稅核算建議體現(xiàn)在兩個方面：一是加強對企業(yè)會計人員的培訓和聘任要求；二是制定合理制度，加強內(nèi)部會計制度監(jiān)督職能。

中小企業(yè)的所得稅是整個稅收收入或財政收入的重要組成部分。加強中小企業(yè)所得稅的核算一方面為了正確貫徹執(zhí)行國家稅收政策，保證國家財政收入；另一方面合理的減少企業(yè)所得稅上繳，提高企業(yè)利潤，達到一舉兩得的最佳效果。

參考文獻：

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