電網企業(yè)內部審計標準化管理實踐及啟示

顧群++陳文婷

摘 要：本文重點闡述了國家電網華東分部對電網企業(yè)內部審計內容的分類分級、內部審計人員與項目管理、審計內容方法、審計資料與審計評價依據等方面的標準化設計，并總結了對一般企業(yè)內部審計標準化的諸多啟示。

關鍵詞：審計內容；標準化數據庫；啟示

完善公司治理、強化內部控制是提高和規(guī)范國有企業(yè)、上市公司管理的基本內容。國家電網公司作為國有大型企業(yè)，一方面要貫徹國家對國企的監(jiān)管政策與法規(guī)，實現依法治企與規(guī)范化、制度化管理，另一方面要實現“世界一流電網和世界一流企業(yè)”的戰(zhàn)略目標，審計內容不再局限于監(jiān)督職能的財務審計、合規(guī)性審計，而要拓展到企業(yè)生產經營、內部控制和風險管理領域的經營審計，以更好地為企業(yè)經營管理建言獻策，提高企業(yè)價值。

一、電網企業(yè)內部審計內容的標準化框架

審計內容標準化，即對審計事項進行逐級分類。根據電網企業(yè)的業(yè)務內容，電網企業(yè)內部審計內容在一級層次上分為三大類：財務管理類、業(yè)務管理類和內控環(huán)境。在二級層次上，財務管理類是對所有財務報表項目的審計，包括資金管理類、資產管理類、所有者權益類、收入類、生產成本類、期間費用類和其他類；業(yè)務管理類包括工程管理、人力資源管理、營銷管理、綜合管理類、集體企業(yè)管理類、金融與產業(yè)管理類；內部控制環(huán)境類是對公司治理、組織機構、領導經營管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個企業(yè)經營管理的控制環(huán)境所作的審計。在三級層次上，如資金管理類分為貨幣資金、債權債務、對外擔保、債務融資、投資等審計；資產管理類、所有者權益類、收入類、生產成本類、期間費用類基本按照會計科目和收入、成本費用核算項目進行分類，這里不再贅述；其他類包括個人所得稅、關聯交易等；在四級層次上，以貨幣資金審計為例，包括資金的預算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預留印鑒和有關印章及票據的管理等。以此逐級分類，直至最后細化到一個個具體的審計事項。

二、電網企業(yè)內部審計標準化數據庫

在審計內容標準化框架的基礎上，設計了三個基本的標準化數據庫：審計綜合管理庫、審計人員庫與審計記錄庫；二個支撐審計記錄庫的審計法規(guī)庫和審計資料庫。三個基本數據庫及兩個支撐庫的具體標準化框架如下：

（一）綜合管理庫：該庫是對審計項目管理及其他管理事項的標準化。該庫將所有審計工作項目中需管理的內容進行統(tǒng)一登記，并配備檢索關鍵詞，以方便查詢，同時，將各審計工作項目的結果以附件形式附在每條項目的記錄后面。本庫首先相對固化了審計工作項目的名稱及代碼，將審計工作項目分為審計項目、審計檢查、迎接審計、配合檢查、課題調研、培訓交流和工作總結等7大項目，并根據審計工作項目的具體內容與性質，列出7大項目的所屬二級項目。然后從項目來源角度，對各審計工作項目作進一步分類，以說明各審計工作項目的來源是部門的、上級的、內部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對審計工作項目的時間（報告時間）、名稱及內容、實施主體、實施客體、開始時間與結束時間、問題個數、涉及金額、備注（關鍵詞檢索）等項目的內容進行全面登記管理。

綜合管理庫是有關每個具體審計項目和其他審計管理事項（課題調研、培訓交流和工作總結等）的基本概況、問題及其結果的數據庫，該庫通過對每個具體審計項目或審計管理事項的全面信息管理，使審計的管理更加全面細致，同時，便于對審計項目或審計管理事項的跟蹤以及對相關人員的考核，是人員庫中審計績效考核和審計記錄庫中的經典案例及其處理意見的重要數據來源。

（二）審計記錄庫：該庫是對各審計項目的審計過程的標準化管理，是對記錄審計過程的具體審計內容、方法及審計證據的審計工作底稿的標準化管理。該庫將所有審計項目按照上文標準框架的分級分類，對各類審計項目包含的所有審計事項進行標準化管理。將每一審計事項應關注的重點、審計方法、審計依據及審計建議等進行標準化。并以附件形式列明每一事項的記錄格式。審計記錄庫中對審計事項的標準化內容具體如下：

（1）審計記錄，包括審計類別和事項描述。（2）關注重點：對某一審計事項應關注的重點的進一步描述。審計資料庫作為記錄庫嵌入的功能模塊，為審計人員收集審計資料，引導審計人員如何完成審計項目提供了資料與智力支撐。（3）審計方法：首先明確具體審計目標，對應于審計具體目標，應采用的審計方法描述；對應審計方法應審計查閱的資料等。（4）審計依據：將可能發(fā)現的問題與相關法規(guī)依據的具體條款一一對應，并說明具體條款所依據的法規(guī)類別、級別、文號和文件名等。審計法規(guī)庫作為嵌入的功能模塊，為審計依據提供了知識支撐。該庫將實時更新，由相關人員進行獨立管理。（5）審計建議：對建議的類別、問題描述和建議描述。數據庫將提供同類問題的經典描述與建議。

審計記錄庫將企業(yè)所有財務、生產經營和管理活動分解為一個個具體審計事項，再固化每個審計事項下的具體審計目標，根據每個具體審計目標，固化對應的審計方法和應審計查閱的資料，然后再提供相應的審計依據——具體審計條款，最后要求給出相應的審計建議，同時還提供了對應的標準審計底稿和經典審計案例。該庫對審計實務中相互聯系的所有審計環(huán)節(jié)進行了一一對應的標準化設計，為審計人員提供了具體的審計操作指南，審計人員在審計過程中能按圖索驥，避免了他們在審計各環(huán)節(jié)的盲目性。如對審計問題的定性與恰當的處理建議一直是審計的焦點和最核心問題，但大多數審計人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫針對各具體審計事項，提供了相應的審計建議所依據的具體法規(guī)、制度的條款，使審計人員能更加方便快捷地查詢到恰當法規(guī)依據條款，提高了審計人員查找審計評價依據的效率，使審計結論有理有據。

（三）人員結構庫：該庫是對審計人員的管理。該庫集中了所有內部審計人員和外部聘用專家的信息與承擔審計項目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務或職稱、專業(yè)、聯系方式、所承擔的項目及其角色等。該庫與綜合管理庫和記錄庫連接，并實時取得相關信息。記錄庫和綜合庫中顯示的該人員完成審計項目的數量、質量，其描述的審計問題和撰寫的建議被引用或點擊的次數為審計績效評價提供了較為客觀的依據。

該庫通過與記錄庫與綜合管理庫的連接，使審計人員的工作情況能夠實時全面地反映在數據庫中，可以隨時查詢每個審計人員的完成的工作量及其質量，通過審計人員所做的審計底稿模版、審計處理被引用的情況等，為審計績效評價提供了全面可靠的依據。

（四）資料庫與法規(guī)庫：這兩庫分別對審計涉及到的審計資料與審計法規(guī)依據的匯總和分類。資料庫將所有審計項目涉及到的應審計查閱的資料分為共用的基礎資料和按照審計內容標準化的分級分類資料。法規(guī)庫則對審計依據分為國家層面和公司層面兩個層次，并按照內容對各層次下的法律、法規(guī)、制度、準則等進行分類匯總。這兩個庫嵌入審計記錄庫，是對審計記錄庫的知識支撐。

以上三個庫相互聯系貫通，審計記錄庫是對審計知識經驗的標準化，綜合管理庫是對審計項目和其他審計管理事項的全面的標準化管理，資料庫和法規(guī)庫及人員庫為審計記錄庫提供了人力和智力支撐。審計內容標準化框架貫穿于資料庫、法規(guī)庫及審計記錄庫。由于審計記錄庫中是根據審計項目下的具體審計事項的標準化，所以審計人員可根據自己承擔的審計項目或具體任務，下載相關模塊或模塊里的細分模塊，到現場依標準化底稿與資料進行審計。

三、電網企業(yè)內部審計標準化實踐的啟示

從以上國家電網華東分部對電網企業(yè)內部審計管理標準的研究與實踐，我們可以看到，相對于社會審計，內部審計由于審計內容涉及經營管理，評價標準具有多樣性與復雜性等特點，導致各單位內部審計的差異性較大，所以在內部審計標準化上，單位自身對內部審計的標準化體系具有更加重要的地位。另外，國家電網華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結合業(yè)務與管理特點，對審計事項進行科學合理的分級分類是內部審計標準化的基礎。華東電網將審計內容分為財務管理類、業(yè)務管理類和內部控制環(huán)境等三大類，并進一步逐級分類，這樣標準化模板具有科學性和合理性。將內部控制五要素中的風險評估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個要素融合到財務審計和業(yè)務管理審計中，而將影響全局，但與財務和業(yè)務控制沒有直接聯系的控制環(huán)境單獨作為一個標準化模塊，避免了標準化模塊中有密切聯系內容的分割和不應有的重復，這種分類合乎實際，易于實務人員的理解。（2）在審計事項標準化上，通過對逐級分層的審計事項的標準化，可以有效提高了標準化體系的實用性與靈活性、減少了內容的重疊。對審計項目下所屬審計事項進行標準化，逐級分層細化，這些審計事項包含了企業(yè)財務、業(yè)務、內部控制等各方面的內容，審計人員可以根據不同類型審計項目對審計事項進行任意取舍和自由組合，便于審計人員按需下載、拷貝，增加了標準化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計項目標準化所帶來的審計內容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復的數據。（3）按邏輯順序，一一對應地標準化所有審計環(huán)節(jié)，可以有效彌補部分審計人員專業(yè)能力的不足。審計流程標準化上沿著審計事項→關注重點→審計方法及查閱的資料→發(fā)現問題及對應法規(guī)制度依據→相應的標準底稿模版→經典案例這一縱向貫通的邏輯關系進行數據庫的框架構造，徹底改變那種將這些知識、技能、經驗各自獨立存放，互不相連的做法。這種構架模式將它們有機地串聯起來，打破了它們之間的壁壘。審計人員只要明確自己的審計任務，就可在系統(tǒng)中看到應審計的事項、關鍵風險點、審計方法、應審閱的資料，對可能查出問題的定性，審計依據的具體法規(guī)條款，直到最后審計處理意見的撰寫。這種審計流程的標準化體系也大大提高該了審計效率。（4）可充分利用標準化體系中的資源共享，來提高了審計績效考核的群眾性和客觀性。如電網企業(yè)標準化體系中，審計記錄庫、審計綜合管理庫和審計人員庫三個庫互相關聯，實現管理層面和操作層面的資源共享和相互促進。對審計人員的績效考核中，參考了他所完成項目被納入記錄庫中經典底稿和處理建議的數量及被引用情況，提高了績效考核的群眾性和客觀性。

電網企業(yè)內部審計標準化體系實現了審計標準化與審計信息化的有效結合，實現了財務審計、合規(guī)審計和經濟效益審計的有機結合，實現了審計整個過程和審計資料的標準化與電子化。但眾所周知，審計工作是個實務性、靈活性、變化性極強的工作，很難用一成不變、放之四海而皆準的標準化體系來規(guī)范所有企業(yè)、任何時點、所有環(huán)節(jié)的審計實務，因此，審計人員自身素質的提高，加深對被審計單位的基本情況、經營管理及外部經營環(huán)境的了解，加強對審計項目的質量控制等仍然是提高審計質量、降低審計風險的題中之義。因此，審計人員在熟悉運用標準化體系的時，還應不斷學習積累相關的知識與經驗，不斷提高自己的執(zhí)業(yè)能力。