ERP環(huán)境下日常經(jīng)營監(jiān)控審計嘗試

關山越

摘 要：企業(yè)ERP系統(tǒng)中的業(yè)務和交易需要快速有效的審計，持續(xù)審計即日常經(jīng)營監(jiān)控審計應運而生，本文就W企業(yè)在ERP環(huán)境下日常經(jīng)營監(jiān)控審計的背景、日常經(jīng)營監(jiān)控審計實例、出具實時審計報告三方面進行介紹。

關鍵詞： ERP環(huán)境；在線審計；實時審計；持續(xù)審計；日常經(jīng)營監(jiān)控審計

一、日常經(jīng)營監(jiān)控審計的地位

近年來，無論審計理論屆還是實務界都開始越來越關注持續(xù)審計即日常經(jīng)營監(jiān)控審計的實踐應用，日常經(jīng)營監(jiān)控審計日益成為內(nèi)部審計發(fā)展的一個新方向，企業(yè)ERP系統(tǒng)中的業(yè)務和交易需要快速有效的審計，日常經(jīng)營監(jiān)控審計由此應運而生，日常經(jīng)營監(jiān)控審計被作為一種新的審計模式，得到充分重視和推廣。

二、日常經(jīng)營監(jiān)控審計即持續(xù)審計的表現(xiàn)形式

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2005年對持續(xù)審計的定義是：“在一些被審計事項發(fā)生的同時亦或是發(fā)生時間不久，由專業(yè)的內(nèi)部審計人員提交與此相關的審計報告，根據(jù)被審事項作出書面保證的一種過程和方法。”

日常經(jīng)營監(jiān)控審計成為持續(xù)審計的一種表現(xiàn)形式，即是ERP環(huán)境下一種新的審計模式，它是由內(nèi)部審計人員在相關事項發(fā)生的同時或稍后進行審計的一種審計類型。日常經(jīng)營監(jiān)控審計將傳統(tǒng)的集中審計轉變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤審計，是對傳統(tǒng)審計工作方式的改革。

三、 W企業(yè)ERP環(huán)境下開展日常經(jīng)營監(jiān)控審計的背景

W企業(yè)SAP/R3系統(tǒng)2004年8月上線運行， ERP系統(tǒng)實施給內(nèi)部審計帶來新的挑戰(zhàn)和要求，不僅在會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案等會計核算方法上產(chǎn)生變化、而且在業(yè)務流程和內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行上也產(chǎn)生重大變化，傳統(tǒng)的集中審計方式難以實現(xiàn)對W企業(yè)的全面覆蓋，因此，內(nèi)部審計目標和范圍、審計方式和技術、審計線索方面也需要隨之改變。

因為企業(yè)規(guī)模和信息化進程等方面限制，W企業(yè)并沒有立即上ERP業(yè)務審計信息系統(tǒng)，而是借助SAP/3 系統(tǒng)本身所具有的功能，開展在線、實時審計，即日常經(jīng)營監(jiān)控審計，將傳統(tǒng)例行的集中審計轉變?yōu)橛欣谄髽I(yè)經(jīng)營管理決策的日常經(jīng)營監(jiān)控審計，使內(nèi)部審計工作由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮械倪^程控制。

四、 W企業(yè)ERP環(huán)境下日常經(jīng)營監(jiān)控審計實踐應用

由于SAP/R3 系統(tǒng)擁有強大的查詢功能，內(nèi)部審計更多地利用SAP R/3的查詢功能，只要登錄SAP R/3系統(tǒng)并有相應的管理權限，就可以在線獲取數(shù)據(jù)實施審計，可利用其先進的系統(tǒng)資源和數(shù)據(jù)共享優(yōu)勢，從系統(tǒng)上及時查詢、檢索、整理、下載和打印審計所需要的各種數(shù)據(jù)和資料，使內(nèi)部審計工作由事后監(jiān)督評價變?yōu)槭轮斜O(jiān)督控制。通過對SAP/ R3系統(tǒng)本身所生成的系統(tǒng)報表的對比分析，比如：通過對事業(yè)部和地區(qū)經(jīng)營業(yè)績分析性復核、對收入成本費用科目按月進行分析性復核，查明異常數(shù)據(jù)和指標。從而，日常經(jīng)營監(jiān)控審計將原來的集中審計轉變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤審計，出具實時審計報告，讓管理層迅捷準確掌握企業(yè)運營狀況，為管理層提供決策依據(jù)，以下列舉W企業(yè)日常經(jīng)營監(jiān)控審計的幾個實例。

1. 對財務報表的分析性復核日常經(jīng)營監(jiān)控審計

通過ERP系統(tǒng)實時在線獲取經(jīng)營數(shù)據(jù)后，運用分析性復核實時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況及其變動趨勢，對本年各月資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、成本、費用的構成及變化進行分析，對比其變動趨勢，查找異常變動情況導致的因素；對比分析連續(xù)三年的各月上述會計要素指標的變動趨勢，查明異常變動情況引起的原因，并出具實時審計報告。比如，對應收賬款的趨勢變動分析控制，進行有效防止逾期應收賬款的發(fā)生，有效規(guī)避風險。

2. 對事業(yè)部和地區(qū)經(jīng)營業(yè)績的日常經(jīng)營監(jiān)控審計

通過ERP系統(tǒng)實時在線獲取各事業(yè)部各地區(qū)的業(yè)績數(shù)據(jù)，對營業(yè)額、成本、毛利進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。比如，實時查詢毛利在50%以上和5%以下的銷售訂單的正確性，分析數(shù)據(jù)異常產(chǎn)生的原因，在此基礎上來進行重點核查，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中銷售訂單前端存在的問題，實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的動態(tài)監(jiān)控。

3.對出租資產(chǎn)的日常經(jīng)營監(jiān)控審計

W企業(yè)的主要業(yè)務之一為客戶提供儀器租賃服務，出租資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的90%以上，對出租資產(chǎn)的管理和日常經(jīng)營監(jiān)控審計相當重要，通過實時實地盤存數(shù)量與ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行對比、分析來查看企業(yè)賬實相符性，通過ERP系統(tǒng)實時關注出租資產(chǎn)的動態(tài)變化，實時關注資產(chǎn)的出租率和回收率，對資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、資產(chǎn)報廢、資產(chǎn)處理等跟蹤抽檢，出具實時審計報告，實時關注租賃儀器資產(chǎn)減值風險，以最大程度提高資產(chǎn)的出租率、縮短回收期。

4.對分公司子公司日常經(jīng)營監(jiān)控審計

通過SAP R/3系統(tǒng)自動對賬事務代碼實時查詢公司間交易，關注公司間資金往來數(shù)據(jù)，因為系統(tǒng)數(shù)據(jù)實時在線共享，實時查詢各分公司、子公司財務憑證、財務賬簿和財務報表等，并進行分析性復核，有必要時可以隨時調(diào)閱異地分公司、子公司的原始憑證，大大節(jié)約異地分公司子公司出差成本，解決了內(nèi)部審計普遍面臨的成本較高的問題。及時對異常變動的分公司、子公司的各項指標做出分析，就發(fā)現(xiàn)的異常和問題，出具實時審計報告。

五、結語

W企業(yè)在ERP環(huán)境下推行的日常經(jīng)營監(jiān)控審計是在實時環(huán)境或接近實時環(huán)境下，借助ERP系統(tǒng)在交易發(fā)生后不久，內(nèi)部審計人員能夠及時檢查到異常交易和事項，盡可能確保企業(yè)的經(jīng)營活動和財務活動的正確性，并且能夠持續(xù)地監(jiān)控經(jīng)營活動中存在的異常，出具實時審計報告，本文只是根據(jù)W企業(yè)的具體情況對日常經(jīng)營監(jiān)控審計作一些初步的嘗試，為同行們提供一些參考和借鑒。

參考文獻：

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