威廉·配第《賦稅論》中的稅收思想研究

李尚遠(yuǎn)

摘 要：威廉·配第的著作《賦稅論》中所展現(xiàn)出的稅收原則、稅收種類以及對(duì)現(xiàn)在財(cái)政、稅收理論和政策的影響。

關(guān)鍵詞：威廉·配第；賦稅論；稅收思想

一、前言

威廉·配第（William Petty，1623-1687）的經(jīng)典著作《賦稅論》

（A Treatise of Taxes and Contributions）內(nèi)容大致可分為兩部分（以《賦稅論》（商務(wù)印書館，1978年）為例，分為15章。）：第1-2章可以視作是配第對(duì)于國家財(cái)政的經(jīng)費(fèi)論，第3-15章則是他對(duì)于國家財(cái)政的收入論。其中收入論又可分為稅源論和賦稅負(fù)擔(dān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果論。他在該書的第一章就介紹了公共開支的主要內(nèi)容，包括國家公共開支、政府公共開支、神職人員的薪俸、教育開支、社會(huì)福利和保障開支等。第二、第三章探討了英國當(dāng)時(shí)公共開支增加的原因。在第四章他主要介紹了三種籌集經(jīng)費(fèi)的方法：征收王領(lǐng)地稅、征收估價(jià)稅和征收房屋租金稅。第五章至最后一章，威廉·配第闡述了他的一些稅收觀點(diǎn)，主要包括關(guān)稅、人頭稅、什一稅、國內(nèi)消費(fèi)稅等。

二、《賦稅論》中稅收原則

（1）公平原則。公平原則最開始出現(xiàn)在《賦稅論》的第三章“導(dǎo)致國民不甘心承擔(dān)賦稅的原因如何才能減少”。其中配第在這一章指出：“不管賦稅多么重，如果政府能一視同仁，按照合理的比例對(duì)每個(gè)人征稅，那么相對(duì)于任何人來說都不會(huì)負(fù)擔(dān)了賦稅而使自己的財(cái)富減少，人們的財(cái)富關(guān)系不變，每個(gè)人都保持了原有的地位、尊嚴(yán)和身份”“使納稅人感到最為不滿的，是對(duì)他們課征的稅額高于對(duì)他們鄰居課征的稅額” ，本質(zhì)上代表著稅收原則中的橫向公平原則，即有納稅義務(wù)的人都應(yīng)納稅并且納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同數(shù)量的稅收。配第在討論在對(duì)“人頭稅”時(shí)，認(rèn)為“征收人頭稅的方法其缺點(diǎn)是非常不公平，能力不同的人都要納相同的賦稅” ，這實(shí)際上就是在論述縱向公平的稅收原則。（2）確實(shí)原則。在第三章，配第也涉及到了稅收的“確實(shí)原則”。他認(rèn)為，“由于政府對(duì)本國的這些狀況了解不夠，原來只需要課征一種賦稅的情況，現(xiàn)在卻要課證兩種或者兩種以上，甚至再加倍，使得國民的負(fù)擔(dān)加重，倍感艱辛。”配第特別提到了“船舶稅”，這個(gè)稅種作為確實(shí)原則的反例出現(xiàn)在書中有著重要的作用?！按岸悺笔遣槔硪皇酪?yàn)槲靼嘌琅c法國的戰(zhàn)爭(zhēng)導(dǎo)致財(cái)政嚴(yán)重困難的情況下，未經(jīng)議會(huì)同意就強(qiáng)征的關(guān)稅，因此其真正的征稅權(quán)是非常模糊的，同時(shí)它的征收范圍以及賦稅負(fù)擔(dān)也是不明確的，“它是整個(gè)王國二十年來所發(fā)生的所有災(zāi)難的重要原因” 。配第在此處表明稅收要有可估性，即納稅人可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)何時(shí)需要繳納多少稅，更重要的是稅收制度要確定，不能有任何模糊的地方。（3）節(jié)省原則、便利原則以及效率原則。配第在《賦稅論》中也提到了以下稅收原則：節(jié)省原則、便利原則以及效率原則。對(duì)于節(jié)省原則，配第認(rèn)為其實(shí)質(zhì)在于國家的稅收管理經(jīng)濟(jì)效果要好，即政府應(yīng)該只用所收到的稅中很少一部分支出用于管理稅收；對(duì)于便利原則而言，配第認(rèn)為納稅義務(wù)人的納稅要盡可能方便；對(duì)于效率原則，配第在討論“人頭稅”時(shí)集中分析，他要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅人頭稅時(shí)“征收速度快且費(fèi)用少” 。由此我們可以看出由此我們可以看出配第對(duì)于幾大基本稅收問題的討論是與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀緊密結(jié)合的，更可以看到盡管沒有在書中明確指出稅收原則，但是配第在論述的字里行間中已經(jīng)涵蓋了現(xiàn)代稅收原則理論的基本要素，也為后面亞當(dāng)·斯密正式集中提出稅收四原則理論作了鋪墊，提供了具體的理論基礎(chǔ)。

三、《賦稅論》中涉及的稅種

（1）地租。配第認(rèn)為地租相當(dāng)于一定購買條件下的土地價(jià)格，并把地租的本質(zhì)定義為剩余勞動(dòng)的產(chǎn)物，同時(shí)提出在其他條件相同的情況下，地租的大小取決于雇傭工人的數(shù)量。在這一點(diǎn)上，他已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了“土地價(jià)值無非是資本化的地租” ，并且正確的理解了剩余價(jià)值的性質(zhì)和來源。配第還是最早提出級(jí)差地租概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)者。配第在《賦稅論》中認(rèn)為級(jí)差地租是由于土地豐度不同和距離市場(chǎng)遠(yuǎn)近不同而引起的。（2）關(guān)稅?！瓣P(guān)稅是對(duì)出口和進(jìn)口各國國王領(lǐng)地的貨物課征的一種賦稅。關(guān)稅的稅率不是參照各國商人之間進(jìn)行商品交換的市場(chǎng)價(jià)格制定的，而是參照各個(gè)國家協(xié)調(diào)了有關(guān)各方面之后所規(guī)定的商品的固定價(jià)格制定的。”對(duì)于征收關(guān)稅的原因，配第在《賦稅論》中指出：關(guān)稅“最初是為了保護(hù)進(jìn)出口貨物運(yùn)輸免遭海盜劫掠而送給君主的報(bào)酬”，因此在實(shí)質(zhì)上它相當(dāng)于一種保費(fèi)。（3）人頭稅。人頭稅是國家對(duì)人身課征的一種稅，它或者絕對(duì)的無差別地針對(duì)所有的人征收，或者根據(jù)某些世人所共知的頭銜和徽號(hào)有針對(duì)性地征；根據(jù)頭銜和徽號(hào)征收的人頭稅是不考慮由此產(chǎn)生的富裕和貧困的差別、收入和支出的多少以及獲利和損失的大小。（4）獻(xiàn)金。獻(xiàn)金是指國家為開展某事業(yè)，而向該事業(yè)受惠者所征收的賦稅。配第在書中指出，獻(xiàn)金很可能因?yàn)榫髋c貴族之間的人事關(guān)系及政治關(guān)系的不正常而存在許多弊端，向部分特定的貴族成員征稅容易導(dǎo)致不滿，不利于國家的政治穩(wěn)定。（5）什一稅?！啊惨痪褪前词种槐壤魇盏亩愂?，或者也可以叫做按十分之一比例扣除的財(cái)富?！?可以看出這是一種比例稅，類似于當(dāng)時(shí)的對(duì)進(jìn)出口商品征收的關(guān)稅。但是需要指出的是，什一稅不僅僅指的是一種賦稅，它還指著種賦稅的內(nèi)容以及繳稅方式，即什一稅是圣德者對(duì)生產(chǎn)的果實(shí)征收的薪俸，并采用實(shí)物繳納。另一方面他又認(rèn)為什一稅幾乎是可以支付全國公共經(jīng)費(fèi)和教會(huì)開支的最公平的稅種。（6）罰款。配第對(duì)于罰款這一類稅種的定義是：“對(duì)無力繳交罰款的竊賊，與其將其處死，為什么不罰他們作奴隸呢？” 或“把對(duì)它們改為能增加勞動(dòng)和公共財(cái)富的罰款” 。他認(rèn)為罰款作為一項(xiàng)賦稅收入是有利的。 （7）國內(nèi)消費(fèi)稅。國內(nèi)消費(fèi)稅是對(duì)人們的實(shí)際財(cái)富征收的一種稅，是與人們從國家受惠多寡成比例的一種稅。配第在《賦稅論》中把消費(fèi)稅定義為“對(duì)每一種已經(jīng)成熟到可以消費(fèi)的特定必需品征收的賦稅” 對(duì)于國內(nèi)消費(fèi)稅稅率的確定，配第提出“每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)根據(jù)他們自己所得到的和實(shí)際享受的多少來繳納稅款?！?/p>

配第認(rèn)為，最好的課稅辦法是施行國內(nèi)消費(fèi)稅和人頭稅。這兩種稅制是使全體國民都來負(fù)擔(dān)賦稅的有力手段。配第極其提倡面向全民的國內(nèi)消費(fèi)稅，認(rèn)為國內(nèi)消費(fèi)稅可以使向有產(chǎn)階級(jí)征收的直接比例稅增加。進(jìn)一步地，他將消費(fèi)稅當(dāng)作最優(yōu)稅種，并認(rèn)為對(duì)生活必需品征課消費(fèi)稅是最適當(dāng)?shù)摹?/p>

四、結(jié)論與啟示

《賦稅論》中主要闡述了由配第圍繞賦稅問題而建立起來的財(cái)政學(xué)說。全書所討論的是財(cái)政收支觀點(diǎn)、賦稅基本原則及征收方法。都是針對(duì)當(dāng)時(shí)封建的賦稅制度所存在的弊端為基礎(chǔ)，并對(duì)此加以批判而建立起來的。配第從增加國家財(cái)富觀點(diǎn)出發(fā)，探討了通過經(jīng)費(fèi)支出的合理使用來促進(jìn)國家財(cái)富積累的路徑。

威廉·配第在《賦稅論》中認(rèn)為對(duì)于現(xiàn)象的片面討論實(shí)際上都是屬于復(fù)雜的“上層建筑”，真正的改革必須從基礎(chǔ)入手——各種各樣的賦稅，無論經(jīng)歷多少更改與轉(zhuǎn)嫁，最終都是歸結(jié)到土地和勞動(dòng)的收入上。因此他提出“土地為財(cái)富之母，而勞動(dòng)則為其父”的理論，這也成為他在書中討論勞動(dòng)價(jià)值，賦稅原則以及財(cái)政問題的根基。他在《賦稅論》中系統(tǒng)討論的賦稅問題直到今天都還影響深遠(yuǎn)。

從《賦稅論》中，不僅對(duì)稅收思想有了全面了解，而且對(duì)稅收的思想研究也有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。在配第書中所論及到的稅收研究不僅包括各種具體的稅收，還包括財(cái)政收支及其他各種社會(huì)現(xiàn)象。這啟示我們：任何國家在考察和研究國民賦稅的問題時(shí)，都不能僅僅考察名義上的賦稅給人們帶來的稅收負(fù)擔(dān)，更要考察各種財(cái)政收支和一些社會(huì)現(xiàn)象給人們帶來的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是多少。只有與現(xiàn)實(shí)問題緊密結(jié)合，理論的創(chuàng)新與改革才能給人們的社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展真正帶來巨大影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 威廉·配第. 賦稅論[M]. 邱霞，原磊譯.北京：華夏出版社，2006.

[2] 羅鳴令.從《賦稅論》看威廉·配第的稅收思想[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，8（3）：32-33.