上海企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)施成效與建議

文 王敏杰 常靜

上海企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)施成效與建議

文 王敏杰 常靜

近年來，上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除政策在享受企業(yè)家數(shù)、研發(fā)項目數(shù)、研發(fā)費(fèi)加計扣除額、減免所得稅額等方面逐年上升，直接帶動了企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新投入。

當(dāng)前，上海正處于創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，實(shí)施研發(fā)加計扣除政策，其目的在于通過稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險，激發(fā)企業(yè)加大科技投入的積極性，促進(jìn)企業(yè)提高核心競爭力，從而推進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。就上?？傮w而言，隨著企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除政策的不斷深入與實(shí)施，企業(yè)的研發(fā)項目數(shù)量、經(jīng)費(fèi)投入都呈現(xiàn)增長的態(tài)勢，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)資源的投入逐步呈現(xiàn)出較好的激勵作用，促進(jìn)企業(yè)全面提升自主創(chuàng)新能力，進(jìn)而造就了大批具有較強(qiáng)科技創(chuàng)新能力和核心競爭力的企業(yè)群，這對推動上海區(qū)域創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。

政策進(jìn)展成效

促進(jìn)區(qū)域創(chuàng)新能力提升。2008年至2013年間，上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除政策在享受企業(yè)家數(shù)、研發(fā)項目數(shù)、研發(fā)費(fèi)加計扣除額、減免所得稅額等方面逐年上升，直接帶動了企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新投入。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策成為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的有效舉措。

促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，對企業(yè)最直接的效應(yīng)就是稅負(fù)的直接減免，增加了企業(yè)的留存利潤，有利于企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)投入力度。尤其是2013年擴(kuò)大了可加計扣除研發(fā)費(fèi)用的計核范圍，將科研人員的“五險一金”納入其中，從而獲得了更大的稅費(fèi)減免。加計扣除政策促進(jìn)了思源電氣股份有限公司進(jìn)一步加大研發(fā)投入力度，公司研發(fā)投入比享受政策前平均增長11%-20%；同時，對提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的作用和效果顯著。平均每年申請發(fā)明專利6項、獲得發(fā)明專利授權(quán)4項。

促進(jìn)企業(yè)提升研發(fā)創(chuàng)新管理能力。加計扣除政策要求企業(yè)對研發(fā)項目進(jìn)行立項、編制預(yù)算，并準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，要求每個項目都有獨(dú)立的立項計劃、研發(fā)技術(shù)報告、研發(fā)工作報告、驗收結(jié)果及應(yīng)用效果等，從而使企業(yè)的研發(fā)活動更加清晰明確，有的放矢。

圖1 加計扣除政策在上海的執(zhí)行效果

主要經(jīng)驗與做法

在加計扣除政策落實(shí)過程中，上海積累了很多經(jīng)驗，值得進(jìn)一步復(fù)制與推廣，具體表現(xiàn)在：

科技、稅務(wù)等多部門協(xié)同，促進(jìn)政策落實(shí)。2014年，市經(jīng)信委、市稅務(wù)局和市科委共同支持上海軟件行業(yè)協(xié)會組織編寫了《軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除操作手冊》一書。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目立項操作流程，進(jìn)一步提高企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效率,促進(jìn)企業(yè)開展研究開發(fā)活動，結(jié)合市屬企業(yè)實(shí)際情況，由上海市科技創(chuàng)業(yè)中心與市稅務(wù)三分局根據(jù)市科委、市稅務(wù)局規(guī)范研發(fā)費(fèi)加計扣除立項鑒定流程的要求，于2013年簽訂《稅務(wù)三分局和市科技創(chuàng)業(yè)中心研發(fā)立項工作合作方案》，方案進(jìn)一步明確了雙方職責(zé)、規(guī)范了立項登記流程、修訂完善了申請書和流轉(zhuǎn)表。

市區(qū)多級聯(lián)動，規(guī)范操作流程。市級層面出臺相應(yīng)的政策與管理辦法，區(qū)級層面根據(jù)各區(qū)特點(diǎn)，負(fù)責(zé)政策的具體落地。上海市科委通過市區(qū)聯(lián)動，動員各區(qū)縣、街鎮(zhèn)、科技園區(qū)的力量深入企業(yè)開展政策宣傳，每年組織上百場政策培訓(xùn)會，組織企業(yè)財務(wù)研發(fā)人員參加培訓(xùn)。上海市科技創(chuàng)業(yè)中心連續(xù)三年對加計扣除政策在各區(qū)縣的實(shí)施情況、知曉度、便捷性、滿意度、對于激勵企業(yè)加大研發(fā)投入的效果等進(jìn)行了評估。

“一口式”受理，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在促進(jìn)政策落實(shí)的過程中，上海區(qū)縣積極探索“一口式”受理方式，簡化企業(yè)申報流程。浦東新區(qū)自2008年以來，區(qū)稅務(wù)局與區(qū)科委探索建立了“稅務(wù)受理、科委鑒定”為主的“一口式”工作流程，具體形成了“一口受理、后臺流轉(zhuǎn)、緊密協(xié)同”的工作模式。即所有企業(yè)申報的研發(fā)項目通過稅務(wù)部門辦事窗口一口受理，對有異議的研發(fā)項目通過后臺轉(zhuǎn)至新區(qū)科委鑒定，新區(qū)科委組織專家對有異議的研發(fā)項目進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時限內(nèi)將鑒定結(jié)果直接轉(zhuǎn)至新區(qū)稅務(wù)部門，再由新區(qū)稅務(wù)部門核定加計扣除額。

相關(guān)問題與建議

盡管上海的加計扣除政策實(shí)施效果在全國處于領(lǐng)頭羊的位置，但是，不論是政策本身還是政策的執(zhí)行過程中，仍存在不少問題，相關(guān)建議如下：

問題1：兩個目錄未能覆蓋“四新”企業(yè)發(fā)展方向。據(jù)對浦東新區(qū)部分企業(yè)調(diào)研了解，約占12%的企業(yè)認(rèn)為其研發(fā)活動不符合目錄規(guī)定，特別是一些新興領(lǐng)域的研發(fā)活動，由于不在政策目錄內(nèi)，難以享受加計扣除政策優(yōu)惠，達(dá)不到激勵企業(yè)在新興領(lǐng)域開展研發(fā)活動的目的。

建議：以“負(fù)面清單”突破兩個目錄限制。隨著改革的進(jìn)一步深入，建議國家有關(guān)部門進(jìn)一步擴(kuò)大甚至取消兩個目錄限定，出臺“負(fù)面清單”機(jī)制，重點(diǎn)衡量技術(shù)的“兩性”（創(chuàng)新性、先進(jìn)性）為依據(jù)設(shè)計政策覆蓋范圍。

問題2：關(guān)于“兩性”（創(chuàng)新性、先進(jìn)性）的界定沒有明確標(biāo)準(zhǔn)。在稅務(wù)、科技部門間存在“兩性鑒定”的分歧，在各區(qū)縣間對“兩性”的界定也不統(tǒng)一?？傮w來講，亟需在市級層面統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，便于各區(qū)縣操作，也有助于提高加計扣除政策的公平性、公正性。

建議：研究制定研發(fā)項目鑒定管理辦法。在市級層面統(tǒng)一研發(fā)項目的鑒定規(guī)程，出臺相應(yīng)管理辦法，規(guī)范鑒定標(biāo)準(zhǔn)、鑒定時間、鑒定方式、鑒定程序、爭議解決等。建議稅務(wù)、科技等部門借鑒國外管理經(jīng)驗，在市級層面統(tǒng)一申請流程，比如建立加計扣除項目認(rèn)定網(wǎng)上申報系統(tǒng)。通過系統(tǒng)管理，一方面有利于管理部門對歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，便于對企業(yè)申報項目與歷年申報項目進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報中存在的問題，提升服務(wù)效能；另一方面便于專家網(wǎng)上評審，降低行政成本，提高行政效能。

問題3：企業(yè)對稅務(wù)、科技部門審批意見的申訴渠道不暢。從滬稅所38號文的規(guī)定及其修訂的《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》中看出，只要稅務(wù)部門對企業(yè)提交的研發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見。但是，如果企業(yè)對稅務(wù)部門直接否決企業(yè)的申請有異議的，卻沒有申訴渠道。

建議：制定項目爭議協(xié)調(diào)機(jī)制。對于企業(yè)、科技或稅務(wù)部門有異議的項目，在市級層面統(tǒng)一出臺項目爭議機(jī)制，建議由科技部門牽頭、稅務(wù)等有關(guān)部門參加，根據(jù)領(lǐng)域發(fā)展需求和布局，從項目的必要性、科學(xué)性、可行性、合理性及預(yù)期效益等方面進(jìn)行復(fù)審，并且對于復(fù)審結(jié)果，有關(guān)部門、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。

問題4：中小企業(yè)研發(fā)項目立項、管理不規(guī)范。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在立項時，并沒有按照研發(fā)項目獨(dú)立核算，在申請加計扣除政策時需要逐個進(jìn)行重新核算。很多企業(yè)的研發(fā)-財務(wù)管理體系還不規(guī)范，由于研發(fā)費(fèi)用的歸集涉及到企業(yè)的多個部門，企業(yè)財務(wù)部門與研發(fā)部門各自為政、完全脫節(jié)，導(dǎo)致了研發(fā)費(fèi)用歸集無法進(jìn)行。

建議：引導(dǎo)企業(yè)完善財務(wù)、科研管理系統(tǒng)。與其他優(yōu)惠政策相比，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策相對較為復(fù)雜，涉及研發(fā)活動的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計算和申請等許多方面。因此，相關(guān)咨詢服務(wù)對于幫助和鼓勵企業(yè)，特別是資金不充裕甚至處于虧損中的中小企業(yè)，低成本地完成申請十分重要。另一方面，政府引導(dǎo)鼓勵市場進(jìn)行信息化平臺建設(shè)，建立一套規(guī)范性強(qiáng)的科研-財務(wù)管理系統(tǒng)，通過后補(bǔ)貼、發(fā)放創(chuàng)新券等方式免費(fèi)或低價推廣給中小企業(yè)。

（作者就職于上海市科學(xué)學(xué)研究所）