中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理問題及對策探討

黃綠

摘 要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理混亂，制約了中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者會計(jì)內(nèi)控意識薄弱、任用會計(jì)人員不符合規(guī)范、會計(jì)人員素質(zhì)低流動性大等是造成混亂的主要原因，改變這種局面需要企業(yè)自身、政府主管部門和行業(yè)共同的力量，嘗試與會計(jì)師事務(wù)所合作，探討財務(wù)外包是本文提出的一種新思路。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計(jì)管理；對策

1 前言

根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員1000以下，300萬以上，營業(yè)收入40000萬以下，2000萬以上的屬于中型企業(yè)，從業(yè)人員300以下，營業(yè)收入2000萬以下的屬于小微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查顯示，目前，我國工商注冊登記的中小型企業(yè)數(shù)為6091.9萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的97%，是我國企業(yè)中數(shù)量最大最具活力的企業(yè)群體。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。但中小企業(yè)也存在很多的問題，尤以融資難突出，融資難是因?yàn)橹行∑髽I(yè)不僅實(shí)力不夠雄厚，更重要的是其財務(wù)會計(jì)管理體制混亂，無法提供滿足銀行需要的會計(jì)報表，無法提供完整準(zhǔn)確的財務(wù)信息，從而難以取得銀行貸款。因此，中小企業(yè)亟待建立健全、完善的財務(wù)會計(jì)管理制度。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理現(xiàn)狀

2.1 會計(jì)核算混亂，賬外設(shè)賬、內(nèi)外兩套賬現(xiàn)象普遍

《會計(jì)法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的小企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，委托代理記賬，中型企業(yè)一般也設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，但常常自設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)記內(nèi)賬，委托代理記外賬，兩套賬，造成賬簿記錄不完整，企業(yè)提供的會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，也潛藏著稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 會計(jì)崗位責(zé)任不明確

中小企業(yè)規(guī)模比較小，沒有健全的財務(wù)管理制度，崗位責(zé)任界定不明確，一人多崗、多人多崗現(xiàn)象普遍。在小企業(yè)，行政兼管人事、財務(wù)，或者財務(wù)兼管跟單，甚至有的企業(yè)出納、會計(jì)、檔案管理全由一人包辦，這樣的人員安排使得會計(jì)工作不僅不專業(yè)，也會造成會計(jì)人員權(quán)力集中，容易滋生錯漏和舞弊。規(guī)模大一點(diǎn)的企業(yè)，盡管分設(shè)了會計(jì)崗位，但會計(jì)人員工作交叉、重疊現(xiàn)象突出，比如出納外出，由會計(jì)兼管，會計(jì)忙的時候，出納幫忙，會計(jì)檔案誰經(jīng)手誰保管，誰都可以開發(fā)票……多人多崗使得會計(jì)工作錯漏百出而會計(jì)人員之間又互相推諉責(zé)任。

2.3 會計(jì)關(guān)鍵控制手段缺失或者形同虛設(shè)

中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往重視速度和效率而忽略手續(xù)和程序，重視生產(chǎn)和銷售而忽略管理和控制，造成會計(jì)關(guān)鍵控制手段缺失或者形同虛設(shè)。比如：為了方便，大量使用現(xiàn)金結(jié)算，或者一次性提取巨額現(xiàn)金直接存入總經(jīng)理的卡里以方便使用；有些企業(yè)把費(fèi)用的審批權(quán)限下放給出納，由出納審核以后直接付款；有些企業(yè)管理者以自己不懂財務(wù)為由，把印章全部交由出納一人保管；有的企業(yè)缺乏對固定資產(chǎn)管理，造成固定資產(chǎn)丟失現(xiàn)象頻發(fā)……以上做法嚴(yán)重違背了會計(jì)內(nèi)控要求、銀行結(jié)算紀(jì)律等，為財務(wù)人員舞弊留下了空間，也為企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展埋伏了障礙和風(fēng)險，當(dāng)企業(yè)規(guī)模還比較小時，潛在問題尚不明顯，當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大時，混亂的內(nèi)控就成了制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。

3 造成中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)控混亂的原因

中小企業(yè)是否設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，《會計(jì)法》沒有強(qiáng)制要求，中小企業(yè)規(guī)模小，在經(jīng)營發(fā)展中存在諸多不確定因素，中小企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)管理上的可選擇性也造就了其盲目性，主要原因如下：

3.1 老板重經(jīng)營，輕財務(wù)，內(nèi)控環(huán)境惡劣

中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者通常是從生產(chǎn)或銷售起家，把發(fā)展放在首位，財務(wù)作為后勤部門，在企業(yè)發(fā)展初期的支撐作用尚不明顯，造成企業(yè)管理者不重視財務(wù)，僅僅把財務(wù)定位為應(yīng)對稅局需要的角色，財務(wù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的功能被弱化，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境惡劣，難以建立健全會計(jì)內(nèi)控制度。

3.2 任用會計(jì)人員不符合規(guī)范，造成會計(jì)工作不專業(yè)

盡管中小企業(yè)不重視財務(wù)，但由于財務(wù)又管理著企業(yè)的資金，所以企業(yè)老板通常認(rèn)為財務(wù)應(yīng)該由自己信任的人擔(dān)任。在會計(jì)人員的選拔上考慮的更多的是親疏遠(yuǎn)近而不是資格和能力，造成會計(jì)人員任用不符合規(guī)定，有些企業(yè)直接任用老板的親屬擔(dān)任財務(wù)人員，有些企業(yè)任用會計(jì)人員沒有會計(jì)從業(yè)資格證，或者即使取得會計(jì)從業(yè)資格證但沒有經(jīng)過系統(tǒng)正規(guī)的教育和培訓(xùn)。會計(jì)是一種專業(yè)技術(shù)工作，盡管在基礎(chǔ)的會計(jì)崗位，專業(yè)技術(shù)性不是特別復(fù)雜，但仍然需要具有專業(yè)素質(zhì)的人員才能勝任——會計(jì)證考證難度不斷加大，提高了會計(jì)準(zhǔn)入門檻，正是對會計(jì)工作專業(yè)性要求的體現(xiàn)。中小企業(yè)任用會計(jì)人員方式有著強(qiáng)烈的主觀隨意性和盲目性，造成中小企業(yè)會計(jì)工作不專業(yè)，是管理混亂的重要原因之一。

3.3 會計(jì)人員素質(zhì)低，會計(jì)人員流動性大，會計(jì)工作不穩(wěn)定

中小企業(yè)規(guī)模小，工資福利待遇比不上國有企業(yè)、大中型企業(yè)，難以留住人才。根據(jù)調(diào)查顯示，中小企業(yè)會計(jì)人員中，85%以上是大專及以下學(xué)歷人員，其中，相當(dāng)一部分小企業(yè)任用的會計(jì)人員沒有經(jīng)過學(xué)校專業(yè)學(xué)習(xí)，是自考了會計(jì)證上崗的。同時調(diào)查顯示，中小企業(yè)會計(jì)人員在同一企業(yè)工作超過3年的不足30%，收入低，缺少晉升空間和成長空間是中小企業(yè)難以招聘到并留住高素質(zhì)會計(jì)人員頻繁的主要原因。人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，人員專業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)欠缺制約了中小企業(yè)會計(jì)工作發(fā)展。

3.4 企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，內(nèi)賬外賬盛行

2015年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，公告對小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額從10萬元提高到20萬元?！w現(xiàn)了對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，為小微企業(yè)減稅。即便如此，小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中仍然承擔(dān)著承重的稅費(fèi)，中小型企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)更甚。以筆者調(diào)查的一民間非盈利組織為例。這家社工機(jī)構(gòu)年?duì)I業(yè)收入200萬元，從業(yè)人員30人，人均薪酬4000元，年度應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加約12萬元， 年度繳納社保以當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算2400×12×28%=241，920.00元，兩項(xiàng)合計(jì)36萬，占企業(yè)營業(yè)收入18%，扣除用工成本和其他雜費(fèi)支出，盈余極其有限。企業(yè)發(fā)展必須有足夠的資金保障，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須擴(kuò)大盈余，節(jié)約支出，于是內(nèi)賬外賬應(yīng)運(yùn)而生，內(nèi)賬為企業(yè)提供完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)，外賬主要對稅局和工商局報送，有選擇地提供數(shù)據(jù)。但這樣的違法行為惡化了會計(jì)管理的環(huán)境，也為企業(yè)帶來了法律風(fēng)險。

4 解決中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理混亂的措施和方法

會計(jì)具有核算、監(jiān)督、預(yù)測、評價、決策功能，在中小型企業(yè)，尤其是小企業(yè)里，只體現(xiàn)了核算職能，由于會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，核算提供的數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性、完整性和相關(guān)性，監(jiān)督、預(yù)測、評價、決策職能無法發(fā)揮。在企業(yè)規(guī)模比較小的時候，會計(jì)對管理和經(jīng)營的支持作用不明顯，隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模擴(kuò)大，會計(jì)內(nèi)部管理混亂會成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素，業(yè)務(wù)需要的數(shù)據(jù)無法及時準(zhǔn)確提供，關(guān)鍵控制手段缺失為企業(yè)員工舞弊留下空間，稅務(wù)風(fēng)險不斷加大……只有建立健全的會計(jì)內(nèi)部管理制度才能為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。改變目前普遍存在的中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理混亂的狀況需要從以下幾方面采取措施：

4.1 聯(lián)合財政和稅務(wù)部門，加強(qiáng)宣傳，提高經(jīng)營者意識，建立健全會計(jì)內(nèi)部管理制度

財政部門是會計(jì)監(jiān)督的主體，財政部門對企業(yè)會計(jì)工作負(fù)監(jiān)督的責(zé)任，然而目前財政部門在會計(jì)從業(yè)資格管理和會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格管理上發(fā)揮的作用比較大，對企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督檢查和幫助比較少，造成企業(yè)對會計(jì)工作不重視。稅務(wù)部門在企業(yè)稅收征管工作上形成了成熟的管理制度，與企業(yè)建立了良好的溝通和互動渠道，財政部門可以聯(lián)合稅務(wù)部門，借助稅務(wù)部門的溝通渠道，加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，加大對企業(yè)的宣傳，提高企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部管理制度的要求。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所的合作，穩(wěn)定企業(yè)會計(jì)工作

中小企業(yè)規(guī)模小，低成本運(yùn)作，注定了無法為高素質(zhì)會計(jì)人才提供良好的發(fā)展環(huán)境，要解決會計(jì)人員流動性大問題，依靠中小企業(yè)自身困難重重。會計(jì)師事務(wù)所擁有專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才隊(duì)伍。在審計(jì)和代理記賬服務(wù)之外，可以探索新的業(yè)務(wù)模式——把企業(yè)的財務(wù)工作外包給會計(jì)師事務(wù)所，由會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)招聘、管理和培訓(xùn)會計(jì)人員。會計(jì)師事務(wù)所不僅能為企業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)，還能為企業(yè)節(jié)約成本和穩(wěn)定會計(jì)人員隊(duì)伍。會計(jì)師事務(wù)所借助其在行業(yè)中的主導(dǎo)地位，與各院校會計(jì)專業(yè)建立合作關(guān)系，直接從學(xué)校招聘會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生到基層會計(jì)崗位，為保證企業(yè)會計(jì)工作順利開展，會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對基層會計(jì)人員培訓(xùn)和指導(dǎo)，有專業(yè)的指導(dǎo)，會計(jì)人員的成長空間擴(kuò)大，幾年以后成長為會計(jì)主管，分派到同一會計(jì)師事務(wù)所的其他企業(yè)擔(dān)任主管，這種模式下，會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能提高，晉升通道打開，穩(wěn)定性大大增強(qiáng)，同時，基層會計(jì)崗位對會計(jì)人員要求不高，在會計(jì)主管的充分指導(dǎo)下，可以放心使用經(jīng)驗(yàn)尚淺的畢業(yè)生，為企業(yè)大大降低用工成本。

4.3 嚴(yán)格依法征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

2015年3月15日，第十二屆全國人大三次會議以2761票贊成、81票反對、33票棄權(quán)通過了對立法法的修改，此次立法法修改，明確了稅率法定原則，這意味著，稅種開征，稅率調(diào)整必須依法做出，國務(wù)院和地方政府都不能自行決定。事實(shí)上，目前企業(yè)繳納的稅費(fèi)五花八門，多種多樣，地方教育費(fèi)附加、堤圍費(fèi)、防洪費(fèi)等都是由當(dāng)?shù)卣_征，沒有經(jīng)立法程序，不僅如此，法定的企業(yè)所得稅在各地征收時也存在種種問題。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅率25%，查賬征收的企業(yè)按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但是一些地方稅務(wù)局為了完成征稅任務(wù)，自行制定稅點(diǎn)要求企業(yè)繳納，一些明明是虧損企業(yè)，為了避免稅務(wù)風(fēng)險，也按照要求的稅點(diǎn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。不僅在稅種的開征上沒有經(jīng)法定程序，在稅額的確定上也違背了法律要求，難怪中國企業(yè)稅負(fù)痛苦指數(shù)全球最高。內(nèi)、外兩套賬也是企業(yè)的無奈之舉。要改變這種普遍的賬外設(shè)賬違法行為，要求稅務(wù)部門必須嚴(yán)格依法征稅，確實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，才是根本的舉措。

4.4 提高會計(jì)準(zhǔn)入門檻，提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)是一門專業(yè)技術(shù)工作，《會計(jì)法》對于從事會計(jì)工作的人員要求具有會計(jì)從業(yè)資格證，會計(jì)從業(yè)資格證書的取得通過考試取得，于是大量通過考試取得會計(jì)從業(yè)資格證書的非專業(yè)人員進(jìn)入會計(jì)行業(yè)。尤其是在中小企業(yè)，不少高中畢業(yè)的人員通過自學(xué)考試取得會計(jì)從業(yè)資格證書從事會計(jì)工作，也有各行各業(yè)的人員在再就業(yè)時都首選從事會計(jì)工作，因?yàn)檫@個行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，而考試不是一件很困難的事情。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜化，會計(jì)工作要求從業(yè)人員具有財經(jīng)、金融、稅收、經(jīng)濟(jì)、管理等多元知識結(jié)構(gòu)，掌握簡單的會計(jì)知識和基本技能已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能跟上企業(yè)和行業(yè)發(fā)展的需要，因此，只是取得會計(jì)證的人員將只能從事基礎(chǔ)會計(jì)工作崗位，很難取得職業(yè)上的突破，無法為企業(yè)發(fā)展提供更有價值的專業(yè)服務(wù)，而他們不完備的會計(jì)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)也是造成企業(yè)會計(jì)管理混亂的原因之一。因此，提高會計(jì)準(zhǔn)入門檻，提高會計(jì)人員素質(zhì)，為中小企業(yè)輸送合格的財務(wù)人員才能根本改善中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理狀況。這要求財政部門加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)資格管理同時加大會計(jì)人員后續(xù)教育的力度，充實(shí)后續(xù)教育的內(nèi)容同時落到實(shí)處。

5 結(jié)束語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，會計(jì)內(nèi)部管理混亂制約了中小企業(yè)的發(fā)展，改善這種混亂的局面，需要依靠企業(yè)自身、政府和行業(yè)共同的力量，其中把企業(yè)財務(wù)工作外包給專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所是一種值得嘗試的新思路，也是在當(dāng)前形勢下能夠收到立竿見影效果的新舉措。

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