淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述動(dòng)因

曾宇

摘要：在資本市場中，即使在信息公開、透明的情況下，公司管理層的財(cái)務(wù)行為、信息供給行為以及投資者投資行為都存在非理性的一面。為完善對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的監(jiān)管，給投資者提供更加真實(shí)、可靠的信息，引導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述動(dòng)因進(jìn)行分析顯得十分必要，這可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表首次發(fā)布的準(zhǔn)確性，減少財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象，減少更正和補(bǔ)充公告，給投資者營造一個(gè)健康的投資環(huán)境。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表曰財(cái)務(wù)報(bào)表重述動(dòng)因曰上市公司

文章編號(hào)：1004-7026（2015）04-0074-01中國圖書分類號(hào)：F231.5 F832.51文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1財(cái)務(wù)報(bào)表重述概念

財(cái)務(wù)報(bào)表重述是指財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)時(shí)上市公司對(duì)其進(jìn)行更正，重述財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

根據(jù)上市公司的研究，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重述公司往往具備以下特征：負(fù)債高、規(guī)模小、盈利和融資能力具有較大的不確定性、現(xiàn)金流量為負(fù)、可操縱盈余空間大，內(nèi)部審計(jì)制度不健全、高層員工變動(dòng)大。

2財(cái)務(wù)報(bào)表重述動(dòng)因

2.1避免退市

中國《證券法》和《公司法》規(guī)定：上市公司連續(xù)2年虧損、財(cái)務(wù)狀況異?；蛎抗蓛糍Y產(chǎn)低于面值時(shí)，將被戴帽ST，ST的時(shí)間一般不少于12個(gè)月，當(dāng)被戴帽ST后連續(xù)三年經(jīng)營狀況不見改善，凈利潤仍為負(fù)，將停牌進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理。

2.2維持再融資的資格

上市公司要獲得再融資，需要滿足三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%，且最近的會(huì)計(jì)期間加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%，才有資格配股、增發(fā)新股。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行年審，財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象如前期差錯(cuò)的發(fā)生，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的差錯(cuò)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了審計(jì)工作，則這是由于審計(jì)工作的固有局限導(dǎo)致的，否則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職脫不了干系。

2.4對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度不夠

除了以上的原因，我們還發(fā)現(xiàn)，造成財(cái)務(wù)報(bào)表重述事件發(fā)生的重要原因之一：上市公司財(cái)務(wù)信息造假處罰成本并不高，沒有嚴(yán)格的法律處罰，上市公司在權(quán)衡罰款成本低于造假帶來的好處時(shí)，肯定是選擇財(cái)務(wù)造假。新加坡之所以發(fā)展如此快，部分原因也來自其法律制度的嚴(yán)明，對(duì)于違規(guī)行為給予高額的處罰。我國在財(cái)務(wù)報(bào)表造假方面還缺少嚴(yán)格處罰，公司管理層往往是為了潛在巨大的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，其憑借自身的權(quán)利、地位影響或逼迫財(cái)務(wù)人員做出虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員往往為了自己的薪金、升遷等利益而服從管理層的安排。

綜上所示，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述動(dòng)因絕非簡單的某個(gè)因素引起，我們需要深入了解這些動(dòng)因，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表制度才能得以完善，事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，才能保證資本市場的有效運(yùn)行具有重要意義。

3財(cái)務(wù)報(bào)表重述改進(jìn)建議

3.1整頓公司內(nèi)部治理

我們說每個(gè)人碰到問題，首先考慮自身，只有解決自身問題，才能不受外界影響。公司也不例外，如果上市公司能事前預(yù)防，加強(qiáng)對(duì)高層管理者的監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)質(zhì)量、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、避免出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，同時(shí)做好差錯(cuò)查找、以及原因分析，最后定期加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，那么上市公司可以從根源上減少財(cái)務(wù)重述的現(xiàn)象，減少違規(guī)的處罰成本，同時(shí)給公司樹立很好的形象。

3.2提高外部審計(jì)質(zhì)量

再來談?wù)勍庠谝蛩?，上市公司年度?bào)告需要會(huì)計(jì)事務(wù)所審核，那么最終年報(bào)的是否真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要承擔(dān)一部分責(zé)任。因此，要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心，及時(shí)指出企業(yè)報(bào)告中的差錯(cuò)，發(fā)表審計(jì)意見。提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息給報(bào)告使用者。故，我們提倡建立重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì)師追蹤制度。同時(shí)考慮到月報(bào)、季報(bào)無需注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，我們認(rèn)為企業(yè)需要建立中期財(cái)務(wù)報(bào)告差錯(cuò)追蹤制度。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]袁敏.財(cái)務(wù)報(bào)表重述與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)———基于戴爾公司案例的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2012，04：28-35+94.

[2]姜英兵，崔剛，汪要文.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述的趨勢(shì)與特征[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004-2008