淺談2014長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂變化

劉若夢(mèng)

摘要：為了達(dá)到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目的，2014年3月，財(cái)政部頒布了新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2006年頒布的相比，有較大的變化，本文對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的探討。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；修訂；準(zhǔn)則變化；影響

文章編號(hào)：1004-7026（2015）04-0071-01中國(guó)圖書分類號(hào)：F323.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的變化

2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：如果企業(yè)合并的形式屬于非同一控制下，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本按照在合并日，被合并企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與持股比例的乘積。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：在同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為在合并日，被合并方所有者權(quán)益將按照對(duì)于最終控制方而言，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值與持股比例的乘積。對(duì)于計(jì)算出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于合并方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的部分，處理原則一樣，先確認(rèn)為資本公積，不足的部分再依次調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并形式，2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的初始成本與修訂后的準(zhǔn)則一樣。

2長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化

2.1成本法下投資收益確認(rèn)的變化

其一，2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，確認(rèn)投資收益的時(shí)間點(diǎn)分為投資前和投資后。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：不再將投資收益的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)劃分為被投資單位接受投資前后，投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)直接依據(jù)持股比例確認(rèn)為“投資收益”，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的情形則不存在了。其二，原準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法下計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資在確認(rèn)投資收益時(shí)，僅以在接受投資后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)由投資企業(yè)享有的份額為限；而修訂后的準(zhǔn)則則取消了這一規(guī)定。

2.2未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消的變化

修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)政部2007年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋一號(hào)》納入正文，明確規(guī)定權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照持有的比例來抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中發(fā)生的損失，如果符合資產(chǎn)減值損失相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，理當(dāng)確認(rèn)全額。

2.3追加投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)變

投資方通過追加投資等方式導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)變有以下兩種情況：其一，聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者是合營(yíng)企業(yè)被投資方追加投資，導(dǎo)致投資方對(duì)它雖達(dá)不到控制，但是依然具有共同控制或者重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行核算，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其初始成本則是以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或者是依據(jù)有關(guān)金融工具準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。然而，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，其權(quán)益法下初始成本為依據(jù)有關(guān)金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)的原股權(quán)投資公允價(jià)值與新增投資之和。其二，投資方通過追加投資能夠達(dá)到對(duì)被投資單位控制的，2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定此種情形。然而，修訂后的準(zhǔn)則明確寫明：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本在個(gè)別報(bào)表中為新增投資與原有權(quán)益性投資的賬面價(jià)值之和，在合并報(bào)表中其初始成本為原權(quán)益性投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值。

2.4處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)變

投資方通過處置投資等方式導(dǎo)致計(jì)量方法轉(zhuǎn)變也有以下兩種情況：其一，聯(lián)營(yíng)方或者是合營(yíng)方被投資企業(yè)處置后，如果達(dá)不到共同控制或者重大影響，并且該股權(quán)投資的價(jià)格或者說公允價(jià)值在活躍的市場(chǎng)上無法可靠獲取，在此種情況下，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方應(yīng)改用成本法進(jìn)行核算，其初始成本則是以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。然而，修訂后的準(zhǔn)則卻規(guī)定，處置后的投資應(yīng)按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量，在股權(quán)處置日，剩余的權(quán)益性投資按照公允價(jià)值核算，其變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。其二，被投資單位被投資方處置以后，雖達(dá)不到控制的程度，卻依然可以實(shí)施共同控制或重大影響，在此種情況下，2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定。然而，修訂后的準(zhǔn)則明確寫明：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于核算方法發(fā)生了改變，投資單位須對(duì)其進(jìn)行追溯調(diào)整。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的初始成本則依據(jù)購(gòu)買日的原股權(quán)投資的公允價(jià)值計(jì)量。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資的通知[Z].財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知[Z].財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)