淺談會(huì)計(jì)差錯(cuò)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

摘 要：對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域來講，差錯(cuò)更正有著非常關(guān)鍵的存在意義。目前國(guó)家相關(guān)部門對(duì)差錯(cuò)更正措施以及應(yīng)用條件等都明確做了論述。不過，與之相關(guān)的定義以及措施選取等工作還存在一些缺陷之處。文章具體論述了差錯(cuò)的成因以及形成時(shí)間和意義等等的內(nèi)容，并且論述了常用的更正措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)差錯(cuò)；“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”賬戶；“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶”調(diào)整法

對(duì)于廣大的財(cái)會(huì)從業(yè)人員來講，差錯(cuò)和相關(guān)的更正工作是我們工作中經(jīng)常會(huì)遇到的內(nèi)容。所謂的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，具體的說是在開展核算工作的時(shí)候，因?yàn)橛?jì)量以及確認(rèn)等導(dǎo)致的問題。而更正指的是單位在核算的時(shí)候，針對(duì)因?yàn)橛?jì)量等導(dǎo)致的問題開展的糾正活動(dòng)。 在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》（簡(jiǎn)稱《辦法》）等法律規(guī)范中，都對(duì)其更正措施以及運(yùn)用條件等做了簡(jiǎn)要的論述。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)類教材中，明確介紹了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義以及更正措施等內(nèi)容。在很多的財(cái)會(huì)書刊上面，也講述了差錯(cuò)和具體的更正措施等。不過，通過對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)，具體的更正內(nèi)容在不同的法規(guī)條例中有不一樣的規(guī)定，比如在《規(guī)范》與《辦法》中的要求就不一樣。有關(guān)的教科書等簡(jiǎn)述的非常簡(jiǎn)單，所以，我們?yōu)榱吮苊夤ぷ髦谐霈F(xiàn)差錯(cuò)，就要認(rèn)真分析差錯(cuò)以及具體的更正措施，只有明確了這兩點(diǎn)內(nèi)容，才能夠保證會(huì)計(jì)工作開展順暢。

1 會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的理解

當(dāng)我們開展會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，就算是非常嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)，有的時(shí)候也會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤產(chǎn)生。而通過分析我們發(fā)現(xiàn)，問題的產(chǎn)生原因主要有兩種。第一是人為導(dǎo)致的，第二是無意識(shí)生成的。具體來講，第一個(gè)原因是主觀的原因，也就是說是故意形成的，它屬于舞弊。而第二種并非是故意的，它的成因很多，比如工作者工作的時(shí)候粗心或是做賬的時(shí)候身心疲憊導(dǎo)致精神狀態(tài)不佳，還有一種可能性就是沒有正確的選擇會(huì)計(jì)措施。對(duì)于廣大的企業(yè)單位來講，在開展會(huì)計(jì)工作的時(shí)候必然會(huì)遇到差錯(cuò)，它指的是在開展財(cái)會(huì)活動(dòng)的時(shí)候，出現(xiàn)的計(jì)量以及記載等有關(guān)的錯(cuò)誤。在眾多的概念論述中，該概念的影響力最為顯著，有著明顯的指導(dǎo)意義，很多區(qū)域也都是依據(jù)該定義開展工作的。不過其并未論述差錯(cuò)的成因，當(dāng)然也沒有加以區(qū)分。雖說上文中我們具體闡述了差錯(cuò)的成因，不過它們的性質(zhì)并不是相同的。因此在具體定義差錯(cuò)的時(shí)候我們必須秉承著嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的理念論述。當(dāng)前常用的更錯(cuò)措施有三種，分別是畫線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充更正法。在具體的開展工作的時(shí)候，我們使用的更錯(cuò)措施并不是僅有上面講到的這三個(gè)。要想開展好更正工作，并不能單純的更正數(shù)字，它是一個(gè)系統(tǒng)化的工作。對(duì)于單位的管控工作者來講，更正的意義是為了避免在后續(xù)的工作中再次出現(xiàn)相同的問題。所以，在更正的時(shí)候我們必須全方位的分析，不但要考慮更正的措施，還要分析對(duì)應(yīng)的管理?xiàng)l例等內(nèi)容。比如，使用什么方法能夠避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，使用什么措施能夠降低工作者疲勞工作的發(fā)生幾率，使用什么措施能夠使得工作者對(duì)會(huì)計(jì)條例更加理解。

2 會(huì)計(jì)差錯(cuò)類別

通過分析我們得知，除了差錯(cuò)成因不同之外，它們還有許多的其他差異，接下來就從其形成時(shí)間以及牽扯的科目等等多個(gè)層次來分析探索。

2.1 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的時(shí)間概念。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來講，其存在分期假設(shè)，就算是相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果它們存在于不同的時(shí)期，我們的處理措施也將是完全不同的，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)來講就是這樣。具體表現(xiàn)在時(shí)間上，有兩個(gè)不一樣的定義，分別是差錯(cuò)形成時(shí)間以及其被得知的時(shí)間。所謂的形成時(shí)間，指的是查賬時(shí)差錯(cuò)的形成時(shí)間。而后者指的是審核時(shí)的具體時(shí)間。所以，假如這兩個(gè)時(shí)間處在相同的會(huì)計(jì)階段之內(nèi)的話，我們?cè)谔幚淼臅r(shí)候面對(duì)的難度就相對(duì)要小一些。而如果它們處在不一樣的時(shí)間段之內(nèi)，我們?cè)谔幚淼臅r(shí)候就會(huì)面對(duì)很多的難點(diǎn)，比如會(huì)牽扯到事項(xiàng)調(diào)整等內(nèi)容。所以，我們?cè)趯?shí)際的開展工作的時(shí)候，要認(rèn)真分析上述的兩個(gè)時(shí)間是不是處在相同的會(huì)計(jì)期間之內(nèi)。

2.2 會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序。做賬并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，它有很多的程序步驟，比如填寫與審核原始憑證、編制與審核記賬憑證、登記賬簿、編制科目匯總表、出報(bào)表等。通過分析它的形成步驟，我們可以得知其成因有如下一些。第一，沒有正確的填寫原始憑證，導(dǎo)致的差錯(cuò)。第二，原始憑證填寫正確，但是記賬憑證出現(xiàn)了問題，進(jìn)而導(dǎo)致了很多問題。第三，等級(jí)賬簿處理不得當(dāng)，導(dǎo)致了很多的問題。第四，沒有正確填寫報(bào)表而導(dǎo)致的問題。上述的這四點(diǎn)原因都會(huì)導(dǎo)致差錯(cuò)出現(xiàn)，所以我們?cè)诠ぷ髦斜仨氄J(rèn)真處理，不過因?yàn)樗鼈兊挠绊懖灰粯?，所以具體的處理措施也不一樣。這就要求我們?cè)趯?shí)際工作的時(shí)候，認(rèn)真分析問題成因，進(jìn)而研究合理的應(yīng)對(duì)策略。

2.3 會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的會(huì)計(jì)科目。不一樣的業(yè)務(wù)，在使用借貸記賬措施來記賬的時(shí)候，會(huì)牽扯到不一樣的科目?jī)?nèi)容。當(dāng)我們處理差錯(cuò)的時(shí)候，必須認(rèn)真分析差錯(cuò)牽扯到的科目。例如，未牽扯到成本或是損益的差錯(cuò)，在處理的時(shí)候相對(duì)要簡(jiǎn)單很多，這主要是因?yàn)榇祟惒挥梅治鏊枚愑嘘P(guān)的內(nèi)容。但是假如差錯(cuò)牽扯到成本之類的科目，我們就必須認(rèn)真調(diào)整所得稅，此時(shí)難度就要增加很多了。

2.4 會(huì)計(jì)差錯(cuò)重要性。會(huì)計(jì)上的重要性是指在特定環(huán)境下，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中有著廣泛的運(yùn)用。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴臉?biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常是指重要性的金額界限；重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論。在實(shí)務(wù)中，由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握，因此，對(duì)重要性判斷通常以定量為主、定性為輔。

3 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正處理

在更正差錯(cuò)的時(shí)候，我們不但要分析其處理原則，還要分析其更正措施。

3.1 會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理原則。差錯(cuò)處理工作是我們當(dāng)前財(cái)會(huì)工作中非常關(guān)鍵的一項(xiàng)工作，它并不是單純的更改數(shù)字。在開展處理工作的時(shí)候，必須按照如下的原則開展。第一，確保權(quán)責(zé)明確，獎(jiǎng)懲有度。差錯(cuò)歸根到底是由人生成的。因此我們?cè)谔幚淼臅r(shí)候，先要分析問題的形成原因，假如是工作者故意導(dǎo)致的問題，那么就屬于舞弊行為，此時(shí)就要結(jié)合相關(guān)的法規(guī)條例加以處置，堅(jiān)決杜絕以后類似會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生；如果是粗心大意而無意為之造成的，則應(yīng)該加以細(xì)心教導(dǎo)或者警告；如果是由于長(zhǎng)期的工作勞累形成的身心疲憊而導(dǎo)致的，公司領(lǐng)導(dǎo)則應(yīng)該考慮給予會(huì)計(jì)人員多一些休息時(shí)間。對(duì)于較少出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該加以獎(jiǎng)勵(lì)，真正做到有獎(jiǎng)有罰。第二，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)基本規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行為規(guī)范，任何會(huì)計(jì)行為都需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如借貸記賬法就必須做到有借必有貸，借貸必相等，同時(shí)需要有相關(guān)的原始憑證作為記賬憑證的依據(jù)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正同樣如此。第三，最好少使用一些處理措施，而且保證其規(guī)范。導(dǎo)致差錯(cuò)形成的原因非常多，假如每種差錯(cuò)都要使用不一樣的措施來處理，在真正開展會(huì)計(jì)工作的時(shí)候難度就相對(duì)要大一些，所以最好是少用一些措施，確保方法規(guī)范。第四，簡(jiǎn)單易懂，執(zhí)行方便。要想讓工作者能夠真正的執(zhí)行規(guī)范，前提就要確保更正措施易懂，而且還要方便落實(shí)，只有這樣工作者才會(huì)從內(nèi)心之中想要使用這些方法。

3.2 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正處理思路。由于差錯(cuò)的形成時(shí)間以及產(chǎn)生步驟和牽扯的科目等都不是完全一樣的，因此它們會(huì)得到很多的組合。通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)組合數(shù)量多達(dá)八十種。而更正活動(dòng)應(yīng)該建立在差錯(cuò)分類分析的前提之下，所以，我們必須認(rèn)真分析差錯(cuò)類型，進(jìn)而論述處理措施，具體來講，要按照如下的規(guī)定開展工作。

首先要設(shè)置“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”、“會(huì)計(jì)舞弊”會(huì)計(jì)總賬科目。為清晰地顯示出會(huì)計(jì)差錯(cuò)的多少，我們應(yīng)該也必須設(shè)置：“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”以及“會(huì)計(jì)舞弊”這兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。會(huì)計(jì)差錯(cuò)表示非故意行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)舞弊表示故意行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并通過設(shè)置明細(xì)科目的方式去具體區(qū)別不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)類型。這兩個(gè)總賬賬戶作為像“在途物資”、“本年利潤(rùn)”等賬戶一樣，作為中間過渡總賬賬戶，然后在這個(gè)總賬科目后增加三級(jí)明細(xì)科目，如：“會(huì)計(jì)差錯(cuò)—原始憑證差錯(cuò)—涉及損益類科目”。還要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)舞弊匯總表，增加“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”戳記，并進(jìn)行實(shí)時(shí)登記。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，先把錯(cuò)誤的記賬憑證加蓋“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”戳記，表明此處存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)；然后統(tǒng)一填寫會(huì)計(jì)差錯(cuò)匯總表。在會(huì)計(jì)差錯(cuò)匯總表中，記錄以下幾個(gè)要點(diǎn)：差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間、業(yè)務(wù)摘要、實(shí)際金額、錯(cuò)誤金額、差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)時(shí)間。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)必須上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，出示處理意見以后才能更正。目前對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，沒有相關(guān)的原始憑證作為依據(jù)，這樣處理起來就比較隨意，也不符合記賬的原則。對(duì)于出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理步驟，首先應(yīng)該上報(bào)會(huì)計(jì)主管批示，并出示處理意見，然后根據(jù)處理意見來記賬，把處理意見作為記賬的原始憑證，這樣既能強(qiáng)調(diào)責(zé)任，又能解決沒有記賬憑證的尷尬。既然已經(jīng)設(shè)置“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”和“會(huì)計(jì)舞弊”的總賬科目，它們作為過渡科目，這樣我們就能解決會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相應(yīng)的記賬憑證“借貸不相等”的原則性問題。

3.3 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。當(dāng)我們開展會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，使用最多的更正措施有四種，分別是畫線更正法、紅字更正法、藍(lán)字更正法、綜合調(diào)整法。在具體的工作時(shí)，必須結(jié)合真實(shí)狀態(tài)選擇合理的措施。然而目前使用幾率較高的措施是畫線更正法和設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶的調(diào)整法。

畫線更正法適用于記賬憑證只有文字錯(cuò)誤而沒有金額錯(cuò)誤的更正或者發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)誤時(shí)還沒有登賬情況以及只有賬簿數(shù)字出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況（假如賬面上要更正的數(shù)額不是很大，可以運(yùn)用此措施；假如數(shù)額不是很大，就不要使用該措施了，這主要是因?yàn)槭褂眠@個(gè)措施的話會(huì)使得賬面上到處都是紅字，使得賬面不整潔，此時(shí)最好使用“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”）；除此之外別的時(shí)候都可以使用“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”。而畫線措施較為簡(jiǎn)便，僅僅需要將對(duì)應(yīng)的數(shù)字用紅線勾劃掉，然后書寫正確的數(shù)額就可以了，此處不再詳細(xì)論述。接下來講述“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”。設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法是在設(shè)置“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上，先利用“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”賬戶進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)調(diào)整好之后，具體是使用未來追溯措施，亦或是調(diào)整賬戶，就要結(jié)合具體情況來分析了?？偟膩碇v，使用該措施能夠帶來更多的好處。

4 結(jié)束語

通過上文的敘述，我們得知會(huì)計(jì)差錯(cuò)是工作中無法有效防止的，所以為了避免其負(fù)面影響變得更加嚴(yán)重，就要認(rèn)真處理差錯(cuò)。如今業(yè)內(nèi)對(duì)于差錯(cuò)的定義沒有統(tǒng)一的認(rèn)知，而且在處理的時(shí)候也有不同之處。作者具體論述了差錯(cuò)的成因以及類型，提出“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)范化提供借鑒，并為會(huì)計(jì)工作人員提供一種完全符合會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法。

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