新會計準則框架下的企業(yè)會計實務影響分析

摘 要：隨著新世紀的到來，全球經(jīng)濟一體化越來越快，我國會計處理存在的問題也逐漸增加，社會主義市場經(jīng)濟體制正在不斷地被完善，新會計準則被提出。新會計準則根據(jù)實際要求加以實施，具有很強的實用性，對解決我國合并會計方面的問題有很大的幫助。該文主要對新會計準則的所得稅費用核算方法進行了分析，將損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法進行了對比，并對新會計所得稅準則進行了簡要的評價，根據(jù)這些內容來分析新會計準則對企業(yè)會計實務的影響。

關鍵詞：新會計準則 企業(yè) 會計實務

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）04（b）-0176-02

隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，新企業(yè)會計準則于2007年初被實施。新會計準則的出臺加速了我國會計行業(yè)的發(fā)展腳步，對企業(yè)會計的實務處理有極大的影響。新會計準則相較于舊會計準則在理念上存在本質的區(qū)別，其關注重點由企業(yè)自身損益轉為資產(chǎn)負債，且規(guī)范內容比較全面，在交易和事項方面的處理準則比較清晰，很大程度上豐富了會計準則體系，完善了會計準則制度，是會計準則的一個歷史性變革。

1 所得稅費用核算方法分析

新會計準則所得稅制定的原則為：立足于我國基本國情制定，與國際接軌，具有實用性和高效性，擁有完整的所得稅費用核算體系。新會計準則對企業(yè)所得稅的影響有：新會計準則內融入了國際會計準則，讓我國會計準則與國際會計準則達到一致；新會計準則能夠適當將會計利潤和應稅所得進行分離，為會計和稅法的完全分離做出準備；新會計準則對會計工作人員的綜合素質要求更加嚴格。

在新會計準則中所得稅費用核算方法采用的是資產(chǎn)負債表債務法，其計稅基礎有資產(chǎn)計稅基礎和負載計稅基礎兩種。會計所得和應稅所得具有暫時性差異和可扣暫時性差異，資產(chǎn)負債表債務法就是根據(jù)這兩種暫時性差異所造成的實質情況，對差異產(chǎn)生原因和暫時性差異對期末資產(chǎn)負債的影響進行研究分析。

資產(chǎn)負債表債務法的主要計算步驟是：（1）對資產(chǎn)、負債的賬面價值進行確定；（2）對資產(chǎn)、負債的計稅基礎進行確定。一般企業(yè)資產(chǎn)的確定能夠順利進行，可判定企業(yè)入賬價值同計稅基礎無差異，然而在后續(xù)計算中，因稅法規(guī)定和企業(yè)會計準則存在的不同，會導致企業(yè)入賬價值和計稅基礎存在一定差異；（3）根據(jù)計算確定企業(yè)入賬價值同計稅基礎存在的暫時性差異值，以賬面價值減去計稅基礎；（4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負債值等于預期利率乘以暫時性差異值，計算出遞延所得稅資產(chǎn)或負債。（5）根據(jù)應交所得稅等于適用稅率乘以應納稅所得額的計算公式，得出本期應交所得稅；（6）根據(jù)應交所得稅費用等于本期應交所得稅加上本期遞延所得稅負債，再減去本期遞延所得稅資產(chǎn)，計算出本期應交所得稅的費用。

據(jù)以上情況可以看出，資產(chǎn)負債表債務法的應用中，企業(yè)所得稅計是會計計稅的基礎所在，所得稅的計算對企業(yè)和國家稅收的影響極大。因此，企業(yè)的會計人員需要對新會計準則的內容進行深入理解，并熟練地掌握資產(chǎn)負債表債務法的計算方法，謹慎認真的對應交所得稅費用進行計算，以達到促進企業(yè)進步的目的。

2 損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法對比

舊的會計準則對所得稅的核算選擇的是應付稅款法，以及以利潤變?yōu)橛嬎阋罁?jù)的納稅影響會計法，所使用的計算方法都是從企業(yè)出發(fā)。相對于新會計準則的以企業(yè)資產(chǎn)負債情況為著重點進行所得稅計算的方法，兩者的計算方式存在本質上的差別。由于兩者均是應用稅會分離的方式進行所得稅計算，因此需要從會計所得和應稅所得之間出現(xiàn)的差異，對損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法進行對比。

會計所得和應稅所得之間存在著永久性差異、時間性差異、暫時性差異。永久性差異主要是指在某段會計期間因會計制度和稅法在計算收益費用或損失時的口徑不同，導致稅前會計利潤與應納稅所得額不一致，且差異出現(xiàn)后不會再回轉。時間性差異主要是指稅法規(guī)定和會計制度在對企業(yè)財政收益、支出、損失的確認時間不一致，導致稅前會計利潤與應納稅所得額的不一致，但這種差異在后期可以通過應納稅時間性差異和課抵減時間性差異進行回轉。暫時性差異主要是指沒有將資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎的差異算入企業(yè)資產(chǎn)和負債，依照相關規(guī)定，賬面價值和計稅基礎之間的差異屬于暫時性差異。暫時性差異可分為應稅暫時性差異和可扣暫時性差異兩種。這三種差異之間也存在著一定的聯(lián)系，當利潤表債務法存在永久性差異時，資產(chǎn)負債表債務法就不會存在暫時性差異；時間性差異的改變會對暫時性差異產(chǎn)生影響；時間性差異屬于暫時性差異的一種，暫時性差異還涵蓋有別的內容，不一定是時間性差異。

2.1 損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法

（1）損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在概念上的區(qū)別。

損益表債務法的核算概念是，將由本期時間性差異出現(xiàn)的納稅金額改變遞延到之后的各期間進行分配，并將時間性差異對所得稅金額的影響進行回轉。資產(chǎn)負債表債務法的核算概念是，以轉回年度的所得稅率對當期的納稅影響值進行計算，依次來遞延所得稅的資產(chǎn)或負債。由此可看出損益表債務法是由時間差異性為依據(jù)進行所得稅核算，資產(chǎn)負債表債務法是由暫時性差異為依據(jù)對所得稅進行核算。根據(jù)時間性差異和暫時相差異的聯(lián)系可看出，在總體上資產(chǎn)負債表債務法比損益表債務法的所得稅計算要精確一些。

（2）損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在基本理論上的比較。

損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法的實施都是以業(yè)主權益理論為基礎，企業(yè)的收益和業(yè)主權益存在一致性，所得稅交予國家。且兩者的指定內容均遵循了責發(fā)生制原則，債務法能夠更加科學、合理地處理暫時性差異的回轉，更符合權責發(fā)生制原則和資產(chǎn)、負債的定義。但兩者在收益方面的理念存在差異，損益表債務法對收益的定義為“收入”和“費用”，主要關注對象是“收入”和“費用”的配比，并對其產(chǎn)生的時間性差異進行各階段確認，以此間差異對納稅金額的影響，作為調整所得稅的依據(jù)。資產(chǎn)負債表債務法將的收益定義為“資產(chǎn)”和“負債”，主要關注對象是“資產(chǎn)”和“負債”在計稅基礎和賬面金額間存在的暫時性差異，以此間存在的暫時性差異對納稅金額的影響，作為資產(chǎn)和負債當中的一項。

（3）損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在核算方法上的比較。

在核算的基礎上，損益表債務法主要是以時間性差異為基礎對所得稅進行跨期核算；資產(chǎn)負債表債務法主要是以暫時性差異為基礎對對所得稅進行跨期核算。由于暫時性差異比是時間性差異所計算的范圍更加全面，在非時間性差異對納稅金額的影響，資產(chǎn)負債表債務法能夠當期進行回轉，損益表債務法則是以此為永久性差異，不可回轉，因此兩者在核算之初所遞延到后期所得稅資產(chǎn)或負債以及計算出的所得稅費用值都不一樣。

在核算順序上，損益表債務法的計算順序是先計算出本期所得稅費用，再據(jù)此進行所得稅費用與當期應交所得稅間差值的計算，得到當期遞延所的稅資產(chǎn)或負債。資產(chǎn)負債表債務法的計算順序是先計算出，本期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債，得出本期所得稅費用。損益表債務法是一個由損益項目推出資產(chǎn)負債項目的過程，而資產(chǎn)負債表債務法責權則是一個由資產(chǎn)負債推出損益項目的過程。

在列報和披露上，損益表債務法以遞延稅款的形式進行所得稅計算，資產(chǎn)和負債的本質意思模糊不清，資產(chǎn)和負債的抵消，導致反應出企業(yè)的財務現(xiàn)狀不準確。資產(chǎn)負債表債務法以所得稅資產(chǎn)或負債的形式進行所得稅計算，所包含的計算范圍比損益表債務法寬廣，將所有的資產(chǎn)和負債清楚地區(qū)分開來，更加貼近現(xiàn)實，能夠清晰的反應出企業(yè)的財務現(xiàn)狀。

（4）損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法對利潤影響的比較。

損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在對利潤的影響上具有一致性，然而因為計算的方式存在差異，所得到的結果也不一樣。損益表債務法是以時間性差異為依據(jù)進行所得稅核算，計算范圍比較小，提供的信息也比較少，且損益表債務法無法對企業(yè)報告、企業(yè)財務狀況，以及財務未來的現(xiàn)金流動量做出準確的評價和預測。資產(chǎn)負債表債務法是以暫時性差異為依據(jù)，通過轉回年度的所得稅率對所得稅進行計算，對遞延所得稅的資產(chǎn)和負債進行了逐一確定，讓所得稅的計算值更加精確，具有更強的實用性。

2.2 主要的對比框架

損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法存在的區(qū)別有很多，兩者計算所得稅的方式均是以稅會分離的方式進行，故而需要先對會計所得和應稅所得的差異進行分析，并以其存在的永久性差異、時間性差異以及暫時性差異為基礎對損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法存在進行分析比較。首先，損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在概念上的區(qū)別；其次，損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在基本理論上存在區(qū)別；再次，損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法在核算方法存在差異；最后，損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法對利潤影響也存在區(qū)別。

3 對新會計所得稅準則的評價

新會計準則對企業(yè)會計處理有很大影響是毋庸置疑的，但其影響也存在正、負兩個方面：在正面影響上，新會計準則的實施能夠增加會計處理的可掌控利益點，為公司帶來更多的利益；新會計準則能夠讓企業(yè)的財務現(xiàn)狀和預測更加精準，貼合實際，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。在負面影響上，新會計準則的實施需要對基本會計信息進行大幅度改動，會對企業(yè)相關的經(jīng)營產(chǎn)生很大影響，對企業(yè)正常運營造成一定程度的阻礙；新會計準則會導致貨物直流積壓，對財務正常運轉造成影響，對企業(yè)經(jīng)營極為不利；新會計準則對利潤的規(guī)劃不清晰，加大隱藏利潤出現(xiàn)的幾率，提高了企業(yè)面臨與利潤有關的經(jīng)營風險。

4 結語

新財務會計準則是根據(jù)目前企業(yè)會計方面的實際狀況所制定，相較于舊會計準則更加科學、合理、規(guī)范，具有很強的實用性，能夠提高財務會計計算的準確性，且與國際會計準則具有一致性。總體而言，新財務會計準則對企業(yè)的運營和發(fā)展是有利的，能夠促進社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，為企業(yè)帶來更多的利益。同時，新會計準則也存在一些不足，需要其體系制定進一步的完善計劃。

參考文獻

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