建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)的影響及應對措施

中國核工業(yè)華興建設有限公司 210019

摘要：建筑業(yè)“營改增”勢在必行，為提前做好應對籌劃工作，本文從財務指標和經營管理兩個方面分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，并提出了相應的應對措施，為建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡稅制改革出謀劃策。

關鍵詞：建筑業(yè) 營改增 影響 應對措施

一、“營改增”對財務指標影響

（一）對收入的影響

營業(yè)稅是價內稅，營業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營業(yè)稅金。而增值稅是價外稅，其營業(yè)收入是不含稅收入。

例如，原產值100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入為100萬元，繳納增值稅下先進行價稅分離：營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導致收入指標下降。

（二）對稅負的影響

目前在執(zhí)行營業(yè)稅稅目下建筑業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%，而2011年11月國務院批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應納增值稅=不含稅營業(yè)收入×11%-可抵扣進項稅額。由此可見，可抵扣進項稅額是引起稅負增減的關鍵因素。而現行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進項抵扣，材料費中部分地材如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應，幾乎無進項稅金可抵扣。

（三）對利潤的影響

由于實行“營改增”后收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進項稅額的情況，使得企業(yè)實際稅負增加，增加的稅負如果不能從業(yè)主轉嫁，勢必導致實現的利潤總額也將有所下降。

（四）資產縮水

由于增值稅價外稅得屬性，營改增后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機械設備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產科目的金額減少，造成資產總額有一定幅度的下降。即營改增后，企業(yè)購置資產入賬價值降低。

（五）現金流趨緊

“營改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。一是由于開票預征增值稅，開票申請付款時墊付增值稅，增大現金流出；二是驗工計價未收到工程款，預留質保金，使得墊付應收賬款增值稅，增大現金流出；三是延付供應商貨款、分包商工程款，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時抵扣進項稅額，加大現金流出；四是“營改增”后，由于公司進項發(fā)票管理不規(guī)范，可能導致多交稅款。這樣必將導致企業(yè)經營性現金流量支出增加，加大事業(yè)部資金緊張的局面。

二、對經營管理的影響及應對措施

建筑業(yè)“營改增”后，對企業(yè)商務、物資、財務等管理人員、特別是項目一線管理人員綜合素質提出了較高要求。

（一）商務部門

1、工程造價

在未實行“營改增”稅收政策之前，建筑業(yè)計稅依據使用的是綜合稅率，一般為工程總造價的3.41%?！盃I改增”后，由于增值稅屬價外稅，計稅方式及依據與原有計稅方式差異較大。另外，建筑業(yè)包括生產銷售在內的所有環(huán)節(jié)都要進行增值稅的征收，進項稅與消銷項稅相抵，機械、人工以及原材料等每一項都需要實現造價和稅收相分離，同時制定出了更為嚴格、更為復雜的計價體系。

“營改增”后，企業(yè)內部定額、施工預算都需要重新進行修改，商務部門應建立測算模型測算增值稅下的綜合稅率，作為調整投標報價的依據，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革稅收成本。

2、業(yè)主信息管理

由于營業(yè)稅下無需詳細了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準確判斷其適用稅目、稅率等事項。為了在“營改增”過渡期向業(yè)主進行價格調整以及 “營改增”后準確開具增值稅專用發(fā)票，需要對現有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經濟類型等信息進行詳細梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；同時制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理，做好業(yè)主信息變更的更新維護工作。

3、工程結算管理

工程結算管理一般包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，與業(yè)主結算滯后會導致納稅先于收款，與分包商、供應商結算滯后導致進項稅不能及時抵扣。

首先應加強對業(yè)主的結算管理，提高預付款的比例；其次應加強對分包商、供應商的結算管理，堅持“先開票、后付款”原則；另外要注意稅務與會計差異的處理，關注增值稅納稅申報具體要求，必要時增加工程結算統(tǒng)計報表及相關支持性文件。

4、分包管理

專業(yè)分包商一般具有建筑資質，營改增后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無其他重大影響。一方面需要關注合同條款，確保發(fā)票的及時取得；另一方面充分考慮分包合同中設備物資所占比重，如果涉及金額較大，應合理確定分包價款，或者選擇由總包方直接采購設備物資。具有建筑勞務資質的分包商提供的是建筑施工勞務，營改增后應可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。 純勞務分包應堅持“先開票、后付款”，降低分包價款，彌補稅款損失。

（二）物資部門

1、采購定價與供應商選擇

“營改增”后，采購定價時材料價格及運輸費用所對應的增值稅額將不再包含在采購成本中，在選擇供應商時需考慮因素更為多元。首先要以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則?！熬C合采購成本”包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。其次是確定比價基礎，以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。第三再確定最終供應商，當采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商；當采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。

2、供應商管理

營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應商名錄，但并不統(tǒng)計管理供應商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。如企業(yè)未能提前掌握供應商相關信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。

營改增前應先對現有的供應商進行梳理，確定供應商的納稅人身份，收集供應商相關基礎信息及證照資料；根據供應商相關基礎信息及證照資料，建立供應商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。

3、地材、二三類材料采購

目前，項目地材及二三類材料的供應商多為小規(guī)模納稅人，難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅，增加企業(yè)稅負，同樣，應按照“綜合采購成本最小化，利潤最大化”的原則選擇供應商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應商。采購方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購的方式。

（三）財稅管理

現行建筑業(yè)采用營業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財務人員對增值稅的相關理論和政策比較陌生，更對實際業(yè)務操作提出了挑戰(zhàn)。

1、需設立稅務專員

“營改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領購、開具、保管、登記等，還要進行增值稅的認證、抄稅、報稅等工作，加大了工作量和操作難度。比如需要專人保管專用發(fā)票和專用設備、增值稅發(fā)票限期180日內認證抵扣、增值稅涉及法律責任重大：虛開、非法出售、非法購買、購買偽造增值稅專用發(fā)票等行為需承擔嚴重刑事責任。

2、會計核算改變

“營改增”前，公司依據營業(yè)收入計提企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，按當期實際結算收入計算繳納當期應交稅費，通過“應交稅金-營業(yè)稅”等科目核算?！盃I改增”后以增值額為計征對象，公司將按當期全部結算收入及價外費用確定企業(yè)銷售額計算當期銷項稅額；對于購進的建筑企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過稅務認證，進項稅額允許抵扣。在應交稅金科目下設二級科目：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額和增值稅檢查調整四個科目，為準確核算，還設置了進項稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等9個三級科目。從科目設置到會計核算對比營業(yè)稅復雜得多。

3、稅務籌劃

“營改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復征稅的特點，有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。比如：設立專業(yè)物資公司，增加流轉環(huán)節(jié)，但不增加稅負；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應商實行優(yōu)選，擴大增值稅專用發(fā)票取票率、實現充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實現融資利息提前抵扣進項稅。營改增后，內部交易較多，可以考慮運用不同公司、不同項目之間的實際稅負的差異，合理制定關聯(lián)交易價格。增值稅納稅籌劃劃必須以合法合規(guī)為前提，分別按“營改增”不同時期有針對性的進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。

（四）合同及制度修訂

針對“營改增”對企業(yè)帶來的變化，需要進行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關內容。比如在業(yè)務承接、物資（服務）采購、設備租賃以及工程分包時對相應合同范本提出具體修訂要求；需根據增值稅政策內容和管理要求建立增值稅管理制度體系，包括制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務管理預警機制、合理進行稅務籌劃，建立稅務管理信息系統(tǒng)等。

根據之前其他行業(yè)“營改增”，會留有一定時期的過渡期，對于過渡期，政策理解和執(zhí)行不一可能有一定的對公司有利的操作空間，總之，我們要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點的契機，必須盡早、盡快地做好思想和措施上的準備，分業(yè)務領域，持續(xù)關注分析政策情況，認真準備，積極應對稅制改革帶來的復雜困難。

參考文獻：

[1]郭治財，建筑業(yè)的“營改增”問題研究[D]，山西財經大學碩士論文.

[2]宮麗文，試論“營改增”對建筑業(yè)的影響[J]，經濟師2015（5）