淺談應收賬款的風險分析及其防范措施

【摘 要】應收賬款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，它的增加是一種隱性操縱，采用這種方式不需要披露，容易隱藏，很難通過對財務報表的分析查清特定的原因。因此，應收賬款已成為上市公司對利潤進行操縱的主要手段之一。應收賬款是把“雙刃劍”，既可促進產(chǎn)品的銷售，同時又加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

【關鍵詞】應收賬款；風險分析；防范措施

一、應收賬款的成因

應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分， 是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊的運雜費和承兌到期而未能收到的商業(yè)承兌匯票，是反映上市公司經(jīng)營管理能力和盈利真實狀態(tài)的重要指標之一。經(jīng)營者應在事先對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況，減少應收賬款的風險。

企業(yè)應收賬款的產(chǎn)生的因素大致可分為三類：企業(yè)內(nèi)部原因、企業(yè)外部原因、綜合原因。一是企業(yè)將銷售完成情況與工資報酬掛鉤， 而未將應收賬款納入考核體系， 銷售人員為了超額完成銷售指標， 采取賒銷、回扣等手段強銷商品， 導致應收賬款大幅度上升。二是客戶的賒購需求和同行的競爭，使越來越多的企業(yè)采用信用銷售方式。三是銷售和收款的時間差造成銷貨的時間和收到貨款的時間不一致，是產(chǎn)生應收賬款的客觀原因。

二、應收賬款產(chǎn)生風險的原因

應收賬款的風險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，從而導致賒銷企業(yè)的應收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之，應收賬款風險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風險，指企業(yè)應收賬款無法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險，指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。具體會給企業(yè)正常經(jīng)營帶來如下風險：

1.企業(yè)應收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法。不少企業(yè)沒有專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。在一些企業(yè)里，對營銷部門工作重點的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場、開拓市場、占有市場進而提高市場占有率；另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不重視，再加上財務部門對各客戶的欠款信息不及時反饋，使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門，由造成各部門的責任不明確。企業(yè)信用政策的制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權利和義務。但是諸多企業(yè)并未及時地、不定期地對賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉。

2.企業(yè)自身缺乏風險意識，由于對于社會上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，有些企業(yè)仍存在僥幸心理，未在銷售時未對客戶的資信情況作深入調(diào)查，就進行賒銷，這雖然會使銷售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回問題。企業(yè)在進入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調(diào)查，對風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風險等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設領域，施工單位為了中標，而建設單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.內(nèi)部控制制度不嚴，缺乏有效的獎懲措施。在一些企業(yè)中為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導致了應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款企業(yè)也沒有采取有效措施要求有關部門和經(jīng)銷人員全權負責追收。應收賬款的回收沒有責任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導致企業(yè)的應收賬款大量沉積下來，使企業(yè)背上了沉重的包袱。應收賬款是賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)促銷的手段，尤其是在銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷更具重要意義。而且通過賒銷將存貨轉化為應收賬款，還減少了企業(yè)存貨的積壓以及對存貨管理、倉儲等應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力加強應收賬款的內(nèi)部控制，預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務管理的重要組成部分。

三、應收賬款風險的分析

企業(yè)必須充分重視應收賬款風險的分析和掌控，對應收賬款管理采取形式和實質并重的方法，加強輔助管理，從而增強企業(yè)在市場中的競爭力。

（一）應收賬款風險的形成

應收賬款風險的成因是市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性。簡而言之，應收賬款風險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風險，指企業(yè)應收賬款無法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險，指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。

（二）應收賬款風險的影響

應收賬款風險會影響企業(yè)的現(xiàn)金流周轉速度，如果不引起足夠的重視可能會導致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不占用流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。一個企業(yè)沒有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，不穩(wěn)定性和債權、債務關系就意味著面臨破產(chǎn)危險。

四.應收賬款風險的防范措施

應收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應收賬款的風險，應收賬款的風險客觀存在，且對財務狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應收賬款的積極作用。

（一）完善企業(yè)的管理制度

建立應收賬款臺賬管理制度。一是直接同責任人的經(jīng)濟利益掛鉤，企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務都必須簽訂合同。在合同簽訂前，認真做好賒銷對象的資信調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，并建立相關信息臺賬。二是建立一個獨立的信用管理部門可以起到相互制衡的作用，企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員做大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的，既要從賒銷開始前完善和建立防范機制，又要進行事后防范控制管理工作。一個企業(yè)銷售后利潤的真正實現(xiàn)是從企業(yè)的客戶那里收回資金。三是對拖欠賬款的追收，采用多種方法清討，并使催收賬款責任到人。財務部門應負責應收賬款的計劃、控制和考核。銷售人員是應收賬款的直接責任人，公司對銷售人員考核的最終點是收現(xiàn)指標。

（二）提高企業(yè)的風險意識

應收賬款風險是指由于企業(yè)應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，加強應收賬款的基礎性工作，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務管理的一項重要內(nèi)容。一是建立客戶信用檔案。企業(yè)應核對自己的客戶信用信息，并對其信用狀況進行調(diào)查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。二是企業(yè)應根據(jù)不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結合起來，并綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

（三）嚴格的內(nèi)部控制制度

應收賬款內(nèi)部控制是指在銷售商品或產(chǎn)品已經(jīng)掛賬時，企業(yè)需要做好的應收賬款管理的各項控制工作。比如應收賬款核對、往來簽認、賬齡分析、壞賬準備等。對應收賬款進行內(nèi)部控制就是要做到保證應收賬款的真實正確，保證應收賬款的及時收回，減少壞賬損失的發(fā)生。提高內(nèi)部控制對賒銷業(yè)務重要性和必要性的認識就賒銷業(yè)務而言，內(nèi)部控制是一種貫穿于賒銷業(yè)務全過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動態(tài)機制，對規(guī)范、約束賒銷業(yè)務人員的行為，保障賒銷業(yè)務按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。必須嚴格內(nèi)部控制制度，建立一套完整的賒銷制度。

一是建立賒銷審批制度。賒銷不應單憑銷售人員的經(jīng)驗判斷，而必須經(jīng)具有審批資格的人員審批方可實行。企業(yè)根據(jù)自身特點和管理方式，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經(jīng)辦人員只能在各自的額度審批權限內(nèi)審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意。

二是落實應收賬款催收責任制。各經(jīng)辦人員應對經(jīng)辦的業(yè)務負責，并與其經(jīng)濟利益掛鉤，且進行事后監(jiān)督，直至收回資金。在制定應收賬款內(nèi)部管理控制制度時，應緊密結合《銷售與收款》內(nèi)部控制試行規(guī)范，根據(jù)本企業(yè)賒銷業(yè)務的特點和管理要求，遵循權利制衡、職責分明、覆蓋全過程的原則，建立既有明確分工，又有內(nèi)部制約，既能落實責任，又能防患于未然，反饋及時的賒銷業(yè)務內(nèi)部控制系統(tǒng)，以達到規(guī)范賒銷業(yè)務行為，堵塞洞、消防隱患，及時發(fā)現(xiàn)、糾正銷錯弊行為，保護應收賬款信用資產(chǎn)的安全、完整。

三是完善應收賬款信用管理制度。這既是提高應收賬款投資效率，降低風險損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業(yè)應結合行業(yè)特點，充分權衡應收賬款風險、收益、成本的關系，通過民主、科學、集體決策機制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業(yè)務的影響，制定本單位的信用政策，明確企業(yè)賒銷業(yè)務的信用標準、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎上，謹慎選擇客戶，以有效地促進應收賬款信用控制的良性循環(huán)，降低應收賬款風險損失。

在激烈的經(jīng)濟競爭中，企業(yè)應不斷地改進和完善應收賬款風險防范機制，對應收賬款做出正確的管理，才能將應收賬款風險降到最小，使應收賬款給企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益，更好地提高企業(yè)的市場競爭能力，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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