營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策

【摘 要】自2011年11月進行稅制改革工作以來，眾多行業(yè)紛紛出臺相應的對策應對此次改革，營業(yè)稅改征增值稅試點方案已經(jīng)在部分地區(qū)實施，并將很快在全國范圍內推廣。那么，作為與國民經(jīng)濟密切相關的建筑行業(yè)在此次改革中應該如何應對呢？本文首先介紹了營業(yè)稅改征增值稅試點方案的基本內容，然后深入分析了稅改對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，探討了建筑施工企業(yè)應對此次稅制改革的對策。后提出了建筑施工企業(yè)的幾點應對措施。

【關鍵詞】增值稅；建筑企業(yè)；對策

1.前言

作為關系國計民生的重要生產(chǎn)部門，建筑行業(yè)的發(fā)展與人民生活水平的提高和國家經(jīng)濟的騰飛有著緊密的聯(lián)系。自稅制改革以來，擺在建筑企業(yè)面前的一個需要迫切討論的問題就是稅制改革所給建筑企業(yè)所帶來的影響以及建筑企業(yè)要采取什么樣的對策來應對營改增的稅制改革，因此我們有必要結合建筑施工企業(yè)實際，對這個問題進行深入探討

2.營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

2.1 征稅范圍完全相反

營業(yè)稅的征稅范圍包括：提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。其中應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

增值稅征收范圍包括：銷售貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）、應稅勞務（提供的加工修理、修配勞務）、進口貨物。二者的征稅范圍是相互排斥的，營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)（征增值稅）之外的其他資產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。營業(yè)稅的應稅勞務是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務。

2.2計稅依據(jù)及計稅方法的不同

營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉讓額、不動產(chǎn)的銷售額（可統(tǒng)稱為營業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。簡言之，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。實行價外稅，即由消費者承擔稅款，有增值才征稅沒增值不征稅。具體體現(xiàn)在計算增值稅時應先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅收入。而營業(yè)稅作為價內稅，由銷售方承擔稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。

3.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的不利影響

3.1大量不可抵扣的進項稅額降低了減稅效果

建筑施工企業(yè)采購建筑材料支付的增值稅必須取得增值稅專用發(fā)票才能作為進項稅額抵扣。建筑施工企業(yè)經(jīng)常還有一些甲供材料、甲供設備，就是按照工程發(fā)包合同的約定，由建設單位（甲方）向施工單位（乙方）提供的部分或主要材料和設備。這部分材料和設備通常是由甲方開具材料調撥單據(jù)，直接沖抵建筑施工單位的應收賬款，也無法取得增值稅發(fā)票。大量無法取得增值稅發(fā)票的材料、設備的存在會嚴重影響營業(yè)稅改征增值稅對建筑施工企業(yè)的減稅效果，甚至有可能使企業(yè)的實際稅負增加。

3.2使建筑施工企業(yè)的資金周轉更加困難

工程價款長期拖欠是造成建筑施工企業(yè)資金周轉困難的一個非常重要的原因，在營業(yè)稅改征增值稅后，這種資金周轉的壓力會更大。因為在企業(yè)沒有把材料物資采購貨款付清之前，供應商一般不會給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，造成企業(yè)當期只有銷項稅額，沒有進項稅額。企業(yè)按銷項稅額繳納當期應交增值稅的金額會遠遠超過稅改前應交營業(yè)稅的金額，而企業(yè)應收的工程價款仍然很難及時收回，無疑會使企業(yè)的資金周轉雪上加霜。

3.3企業(yè)會計核算和財務管理面臨挑戰(zhàn)

在稅改前，只有在核算營業(yè)收入計提應交營業(yè)稅和實際繳納營業(yè)稅時才涉及與營業(yè)稅相關的會計核算事務，而且賬戶設置和金額核算都相當簡單，對會計人員的要求不高。改征增值稅后，在材料購進和發(fā)出、工程轉包和分包等許多環(huán)節(jié)都涉及增值稅相關會計核算，要在“應交稅費—應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”等繁多的明細科目，應交增值稅金額的計算也比較復雜，這對從來沒有接觸過增值稅核算業(yè)務的建筑施工企業(yè)的會計人員來說，在短期內是個不小的挑戰(zhàn)。企業(yè)購買貨物或接受勞務支付的增值稅要抵扣銷項稅額必須取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，而且對發(fā)票的開具時間、發(fā)票印章等有嚴格的要求。在取得發(fā)票后要有效監(jiān)控發(fā)票的認證期限和抵扣期限，否則很容易產(chǎn)生逾期無法抵扣的風險。

4.建筑施工企業(yè)應對稅制改革的對策

4.1做好比價工作

實行營改增的稅改制度以后，因為進項稅抵扣問題的存在，所以進

行比價工作的過程中不能簡單的進行不同供應商的報價比較，而要對

報價中所包含的稅額進行充分的考慮，對支付總價相同的材料來說，材料的實際成本價格在供貨商開具的發(fā)票不同的情況下也是不一樣的。在一般納稅人企業(yè)購買材料，實際支付價款包含增值稅，總價較高，但是可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額可以抵扣；在小規(guī)模納稅企業(yè)或其他個體業(yè)主購買物資，實際支付總價較低，但是進項稅額不予抵扣。那么企業(yè)實際負擔材料成本多少，要去除可以抵扣的進項稅額進行比對。所以建筑施工企業(yè)要做好供應商的比價工作。4.2做好資產(chǎn)配置與用工形式的籌劃

營改增后，新購置固定資產(chǎn)的增值稅允許納人進項稅抵扣，存量的固定資產(chǎn)不在抵扣范圍內，因此建議建筑施工企業(yè)近期暫不新增大宗固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設備可以暫時以租賃方式解決，即便將來營改增后，也需分析對比購置與租賃的利弊，做好可行性研究。此外，公司發(fā)放給職工的薪酬不會有發(fā)票可抵扣，而勞務用工會有勞務費發(fā)票，因此，應做好用工形式的籌劃。

4.3加強稅務籌劃

營業(yè)稅改征增值稅給建筑施工企業(yè)帶來了稅務籌劃的新空間。建筑施工企業(yè)應該在深入理解新稅制和本行業(yè)經(jīng)營特點的基礎上，選準稅務籌劃切入點，著眼全局，精心規(guī)劃，最大可能地降低企業(yè)稅負。比如對供應商的選擇、工程分包商的選擇、固定資產(chǎn)購置時間的選擇以及納稅人身份的選擇等。

4.4加強企業(yè)財務會計人員及相關管理人員的培訓

增值稅對建筑施工企業(yè)而言是個新稅種，而且業(yè)務處理比較復雜，對財務會計人員的要求比較高，必須加強對財務會計人員增值稅會計核算及相關知識的培訓，提高他們的會計核算能力和財務會計制度設計能力。同時，還要對物資采購、業(yè)務銷售等部門的相關人員進行增值稅專用發(fā)票、合同管理等方面知識的培訓。

5.結束語

營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅制度本身仍有待繼續(xù)完善和規(guī)范；需要進一步完善出口退稅機制，研究將現(xiàn)行增值稅起征點的適用范圍由個體工商戶擴大到小微企業(yè)，適度減少增值稅稅率檔次，探索建立留抵稅額退稅等制度，使增值稅在廣度和深度上與國際普遍適用的制度安排更加接軌，為加工制造業(yè)和服務業(yè)企業(yè)參與國際市場競爭創(chuàng)造更為有利的稅制環(huán)境。

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