淺談如何做好審計(jì)調(diào)查

【摘要】審計(jì)調(diào)查的靈活性在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中得到了越來(lái)越鮮明的體現(xiàn)，其作用也愈來(lái)愈重要。這里就審計(jì)調(diào)查在實(shí)施階段的方法做了些探析。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)調(diào)查；審計(jì)方法；調(diào)查方法

審計(jì)調(diào)查顧名思義可以理解為以調(diào)查為主要目的和手段的審計(jì)方式，在實(shí)施的過(guò)程中可以運(yùn)用審計(jì)的方法和調(diào)查的方法。至于如何靈活的運(yùn)用就需要工作人員根據(jù)工作環(huán)境的變化隨機(jī)應(yīng)變、靈活運(yùn)用了。

一、理解審計(jì)方法和調(diào)查方法的異同

審計(jì)調(diào)查不是一般的普通調(diào)查，其鮮明的特點(diǎn)在于在調(diào)查的時(shí)候使用審計(jì)方法，這就似的審計(jì)調(diào)查有了一個(gè)鮮明的烙?。簩徲?jì)工作。也可以說(shuō)審計(jì)調(diào)查把審計(jì)和調(diào)查兩項(xiàng)工作進(jìn)行了融會(huì)貫通，審計(jì)方法和調(diào)查方法相互糅合、靈活運(yùn)用，由此可以看出審計(jì)調(diào)查的特別之處及其無(wú)與倫比的優(yōu)越性。

至于審計(jì)方法和調(diào)查方法如何在審計(jì)調(diào)查中配合使用可是每個(gè)工作人員見(jiàn)仁見(jiàn)智的事情，但是萬(wàn)變不離其宗：無(wú)論運(yùn)用哪一種方法我們都是為了查清事情的真相、得到正確的審計(jì)結(jié)論、更好更快的完成審計(jì)工作。還有一個(gè)原則就是一般運(yùn)用審計(jì)方法來(lái)獲得重要的數(shù)據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)方法更能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性；至于其他的一些要審計(jì)的內(nèi)容大都可以通過(guò)調(diào)查的方法，因?yàn)檎{(diào)查方法相對(duì)會(huì)快一點(diǎn)兒，可以保證審計(jì)的時(shí)效性。

二、設(shè)計(jì)調(diào)查操作階段的技術(shù)要求

（1）審計(jì)調(diào)查范圍要廣、層次要深

作審計(jì)調(diào)查時(shí)所謂的范圍要廣指的是所調(diào)查的覆蓋面要夠大，條件許可的條件下要對(duì)盡可能多的材料調(diào)查取證，從而獲得更多的論據(jù)支持，得到的審計(jì)調(diào)查結(jié)論才會(huì)有更準(zhǔn)確和有較強(qiáng)的可采信度。所謂審計(jì)調(diào)查的層次要深指的是我們?nèi)〉玫恼{(diào)查材料要能準(zhǔn)確地把情況說(shuō)明清楚，這樣在做審計(jì)調(diào)查報(bào)告時(shí)才可以論據(jù)有力可靠。

（2）要做到多詢問(wèn)多觀察

詢問(wèn)看似一種簡(jiǎn)單普通的審計(jì)方法，其作用卻不容小覷，往往很多重大的問(wèn)題都是審計(jì)調(diào)查人員詢問(wèn)時(shí)見(jiàn)微知著，發(fā)現(xiàn)大的問(wèn)題。同時(shí)詢問(wèn)的方式也多種多樣：有座談會(huì)的形式；有找個(gè)人談話的形式；又通過(guò)電話進(jìn)行詢問(wèn)的方式；也有通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式。所謂多觀察指的是要求審計(jì)調(diào)查人員對(duì)所調(diào)查的對(duì)象特別是相關(guān)人員要多觀察他們的表情、眼神的變化，通過(guò)觀察可以發(fā)現(xiàn)一些細(xì)微的變化，進(jìn)而了解相應(yīng)的情況。

詢問(wèn)與觀察兩者各有側(cè)重，詢問(wèn)可以發(fā)現(xiàn)和了解情況，觀察可以判斷所了解情況的真實(shí)可靠性。在做審計(jì)調(diào)查時(shí)詢問(wèn)與觀察兩種方式要相互配合才可能得到正確的調(diào)查結(jié)果。

（3）靈活運(yùn)用訪談的方法

就訪談而言可以分為個(gè)別訪談和集體訪談，他們各有自己的特點(diǎn)：個(gè)別訪談?dòng)泻芎玫谋Ｃ苄?，但是調(diào)查取證的范圍太有限，而且很耽誤時(shí)間。集體訪談的優(yōu)點(diǎn)在于可以在較短的時(shí)間內(nèi)取得較多的調(diào)查資料，但是由于其過(guò)于公開(kāi)的特點(diǎn)，保密性嚴(yán)重不足。所以在調(diào)查取證時(shí)要靈活運(yùn)用這兩種訪談方式，做到趨利避害、擇優(yōu)選擇。如剛開(kāi)始調(diào)查時(shí)可以通過(guò)集體訪談的方式去粗存精、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在進(jìn)行個(gè)別訪談。

（4）第一手材料和相關(guān)材料靈活運(yùn)用

在審計(jì)調(diào)查時(shí)有些調(diào)查材料是工作人員直接從被審計(jì)單位獲得的，這些材料叫做第一手材料。另外又有審計(jì)工作人員通過(guò)函證等方式取得了一些證明材料，這些材料叫做相關(guān)材料。第一手材料一般可以達(dá)到做出審計(jì)調(diào)查報(bào)告的作用，但是缺少了相關(guān)材料輔助證明往往會(huì)顯得很單調(diào)。所以審計(jì)調(diào)查時(shí)工作人員在做好取得第一手資料的同時(shí)也要盡可能的通過(guò)詢問(wèn)、訪談和函證等方式獲得盡可能多的相關(guān)材料，證明第一手材料的準(zhǔn)確性和可靠性，增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的權(quán)威性和說(shuō)服力。

（5）直接取得材料和要求提供材料相結(jié)合

在做審計(jì)調(diào)查時(shí)若碰到大的項(xiàng)目，工作人員要想親自調(diào)查取得所有相關(guān)材料，其工作量是可想而知的大，另外這樣的工作效率也很低。遇到這種情況審計(jì)人員就應(yīng)該做一個(gè)調(diào)查需要的材料目錄，讓被調(diào)查單位報(bào)送。通過(guò)對(duì)被審計(jì)調(diào)查報(bào)送的材料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)。然后在深入現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)盤點(diǎn)、詢問(wèn)、觀察等方式取得直接材料，通過(guò)對(duì)直接取得的材料和被調(diào)查單位提供的材料進(jìn)行對(duì)比分析，可以客觀的得到審計(jì)調(diào)查的結(jié)論，通過(guò)這種方式不僅提高了審計(jì)調(diào)查的效率，也使得審計(jì)調(diào)查報(bào)告更具可信性和說(shuō)服力。

（6）由下而上及由上而下兩種方式靈活運(yùn)用

由下而上的審計(jì)調(diào)查和由上而下的審計(jì)調(diào)查是兩種互為相反的審計(jì)調(diào)查方式。這兩種方式重要運(yùn)用于行政體制下有級(jí)別高下之分的行政事業(yè)單位。由上而下的審計(jì)調(diào)查方式在這種體制下往往不太順利，這是就需要通過(guò)由下而上的審計(jì)調(diào)查方式，通過(guò)深入基層調(diào)查取證，詢問(wèn)了解，可以發(fā)現(xiàn)在官方提供的報(bào)告文字中不能得到的信息，往往這些信息對(duì)于調(diào)查結(jié)果論證起著至關(guān)重要的作用。

（7）注重材料的分析

就審計(jì)調(diào)查而言，其目的主要是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題并找到解決問(wèn)題的辦法。從而可以將審計(jì)調(diào)查工作分成兩個(gè)層次：調(diào)查階段通過(guò)各種方式取得調(diào)查材料，這個(gè)上面已經(jīng)說(shuō)得很多了；下一層次就是要通過(guò)各種審計(jì)方法如計(jì)算、對(duì)比、函證等方式對(duì)調(diào)查階段取得的材料進(jìn)行分析研究。著兩個(gè)層次依次銜接，作用都非常的重要。調(diào)查階段收取各種有用的材料，為下一分析研究階段提供充分的資源。分析研究階段通過(guò)對(duì)材料進(jìn)行分析，首先可以發(fā)現(xiàn)材料的這是可靠性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)重新整理材料可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查階段的不足之處，同時(shí)可以通過(guò)分析研究找到解決問(wèn)題的辦法。真正起到審計(jì)調(diào)查的目的。

三、寫(xiě)好審計(jì)調(diào)查報(bào)告

調(diào)查報(bào)告是對(duì)審計(jì)調(diào)查工作的一個(gè)總結(jié)，工作成效的好壞很大程度上都體現(xiàn)在這個(gè)調(diào)查報(bào)告上。審計(jì)調(diào)查報(bào)告在行文上是有嚴(yán)格要求的，報(bào)告應(yīng)該有三個(gè)大部分組成：提出問(wèn)題；分析原因；提出建議。同時(shí)報(bào)告還應(yīng)該包括標(biāo)題和收文機(jī)關(guān)以及一些必要的導(dǎo)語(yǔ)和基本情況的介紹。

當(dāng)然，調(diào)查報(bào)告的寫(xiě)作還是需要一定技巧的，特別是在提出問(wèn)題、分析原因和提出建議部分，如在提出問(wèn)題部分要注意：找出共性典型問(wèn)題；對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類；對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序；敘述問(wèn)題要層次分明。在分析原因部分要注意：逐個(gè)排查、準(zhǔn)確定型、合理分類、主次表述。在提出建議部分要注意：針對(duì)問(wèn)題、切實(shí)可行、合情合理合法；抓大放小、突出重點(diǎn)；政治上成熟、經(jīng)濟(jì)上學(xué)科、技術(shù)上可靠。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)調(diào)查作為一種新型有效的審計(jì)工作方式，在工作方法上還有很多要探討的地方，這里只是起到一個(gè)拋磚引玉的目的，還有很多更好的調(diào)查方式需要在工作中進(jìn)行摸索和研究。對(duì)于一名審計(jì)工作者來(lái)說(shuō)這是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。