關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢(shì)探析

【摘要】社會(huì)保險(xiǎn)基金作為社會(huì)保障體系的重要組成部分，在完善社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，扮演重要的角色。因此，作為社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的一個(gè)分支---財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)其完善、深化改革也顯得尤為重要。目前，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但隨著我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制改革的深入和國(guó)家政策的變化，出現(xiàn)的問(wèn)題層出不窮，國(guó)家對(duì)社會(huì)各界人士提出的社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)信息需求越來(lái)越難以得到滿足。因此，我國(guó)應(yīng)就實(shí)踐中發(fā)生的社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算制度，以提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性和透明度。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保險(xiǎn)基金；社保金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著我國(guó)人口老齡化問(wèn)題的不斷深入、國(guó)民收入不均衡問(wèn)題的依然存在，構(gòu)建完善的社會(huì)保障體系，已經(jīng)成為國(guó)家的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。在其完善社會(huì)保障體系的改革過(guò)程中，社會(huì)保險(xiǎn)基金，作為我國(guó)社會(huì)保障的重要財(cái)力儲(chǔ)備，更是發(fā)揮著重要作用。2013年，社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算更是列入全國(guó)預(yù)算報(bào)告，接受?chē)?guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督【1】。從以上可以看出，社會(huì)保險(xiǎn)基金的重要性不言而喻，正因?yàn)檫@樣，完善社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)制度也變的相當(dāng)重要。而目前，我國(guó)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多、漏洞百出，因此探討社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢(shì)，找到一種合適的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度顯得尤為必要、勢(shì)在必行。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)概述

社會(huì)保險(xiǎn)基金是指根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定，通過(guò)按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例方式，向單位和個(gè)人征繳或由國(guó)家財(cái)政直接撥款，為了保障保險(xiǎn)對(duì)象的社會(huì)保險(xiǎn)待遇所集中起來(lái)的專(zhuān)項(xiàng)資金。

社會(huì)保險(xiǎn)基金作為社會(huì)保障體系的重要組成部分，主要包含五大類(lèi)基金，分別是：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和工傷保險(xiǎn)基金【1】。

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)則是以提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)的方法和原理，通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督等職能，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金及其活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所遇到的問(wèn)題

以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)處理財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收入和費(fèi)用，計(jì)算本期的盈虧（即：凡在本期支付的現(xiàn)款費(fèi)用，不論其費(fèi)用發(fā)生在過(guò)去還是本期，均作為本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用處理；凡在本期收到的現(xiàn)款收入，不論其收入是否屬于本期還是過(guò)去，均作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理）。過(guò)去，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，可以較為準(zhǔn)確的計(jì)算出其基金收支、結(jié)余的情況。但隨著我國(guó)政府管理理念職能的變化，社會(huì)保險(xiǎn)制度的日益完善，社會(huì)保險(xiǎn)基金管理范圍的不斷延伸，社會(huì)保險(xiǎn)基金其會(huì)計(jì)核算已不再是單純的基金收支和結(jié)余，還包括基金的債權(quán)、債務(wù)、保值和增值等情況，因此，社會(huì)保險(xiǎn)基金以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷也日益暴露出來(lái)：

1、不能真實(shí)的反映收支、結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制，正如前面所提，是以實(shí)際收到或付出為作賬標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生和支付，其時(shí)間不在同一年度的現(xiàn)象，這時(shí)如果還是按照收付實(shí)現(xiàn)制作賬的話，顯而易見(jiàn)，不能準(zhǔn)確的反映出該年度社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)的真實(shí)結(jié)果。

2、對(duì)債權(quán)、債務(wù)的控制失效。收付實(shí)現(xiàn)制在操作上簡(jiǎn)單易行，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行結(jié)果計(jì)算準(zhǔn)確，但當(dāng)社會(huì)保險(xiǎn)基金出現(xiàn)了預(yù)付或暫欠款項(xiàng)的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預(yù)繳、欠繳及清欠社會(huì)保險(xiǎn)基金情況；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的應(yīng)付未付社會(huì)保險(xiǎn)基金費(fèi)用等“隱形債務(wù)”、“隱形債權(quán)”情況時(shí)，卻不能給予準(zhǔn)確、及時(shí)的反映、監(jiān)督和控制，從而容易誤導(dǎo)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的決策。

三、社會(huì)保險(xiǎn)基金其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢(shì)分析及實(shí)施建議

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢(shì)已不言而喻，意在使社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)時(shí)，所發(fā)生的收入、支出和結(jié)余的實(shí)際情況完整的用會(huì)計(jì)記錄反映出來(lái)，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實(shí)現(xiàn)制暴露出來(lái)的問(wèn)題有效的進(jìn)行解決。對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制“引進(jìn)來(lái)”，以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)核算制度相結(jié)合的方式來(lái)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體實(shí)施建議如下：

1、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入會(huì)計(jì)核算處理。如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，則社會(huì)保險(xiǎn)基金收入采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預(yù)提、預(yù)繳多年的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，則社會(huì)保險(xiǎn)基金收入采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認(rèn)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，對(duì)于確認(rèn)為當(dāng)年的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，借資產(chǎn)類(lèi)科目，貸相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入科目；對(duì)于應(yīng)在以后各年度分別確認(rèn)的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，借資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記“暫收款”科目。到了對(duì)應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳年度，應(yīng)確認(rèn)其社會(huì)保險(xiǎn)基金收入時(shí)，借記“暫收款”科目，貸相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入科目?！?】

2、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出會(huì)計(jì)核算處理。如果社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是本年度發(fā)生的費(fèi)用支出，比如說(shuō)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)藥店的記賬醫(yī)療費(fèi)支出，定點(diǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的記賬養(yǎng)老費(fèi)支出，在本年度內(nèi)支付，則采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒(méi)進(jìn)行支付，發(fā)生欠付社會(huì)保險(xiǎn)基金行為時(shí)，則采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此時(shí)，借記“社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；當(dāng)以后年度，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際支付社會(huì)保險(xiǎn)基金費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸資產(chǎn)類(lèi)科目。

四、結(jié)論

從以上分析可以得出，社會(huì)保險(xiǎn)基金其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者的相結(jié)合，可以準(zhǔn)確全面反映出社會(huì)保險(xiǎn)基金的成本，可以及時(shí)確認(rèn)其利息、收支，可以更好的控制社會(huì)保險(xiǎn)基金的債務(wù)、債權(quán)；與此同時(shí)，也可以如實(shí)記錄社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行的過(guò)程。將會(huì)更好的滿足社會(huì)各界對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求，提升其信息的利用效率。因此，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，其趨勢(shì)已是勢(shì)在必行，社會(huì)各界應(yīng)積極配合政府工作，使其改革順利進(jìn)行，為其完善社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]社會(huì)保險(xiǎn)基金，社保知庫(kù).

[2]羅俊鑫.完善社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的思考[J].人事天地，2014年第11期.

作者簡(jiǎn)介

董海松（1986-- ），男，山東煙臺(tái)人，蘭州商學(xué)院保險(xiǎn)碩士研究生，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)管理。

徐豪（1989-- ），男，浙江臺(tái)州人，蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與理論。