企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象研究

摘要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使“營改增”出現(xiàn)在人們視野中，“營改增”的實(shí)施具有很大的價(jià)值。但是，在“營改增”實(shí)施過程中，出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，嚴(yán)重打擊了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的積極性，不利于國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的順利開展。文章將對(duì)企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；增減；企業(yè)

“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要組成部分，實(shí)施“營改增”不僅能夠解決制約服務(wù)企業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，也給服務(wù)企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。2012年，上海率先在服務(wù)行業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施了“營改增”試點(diǎn)，在試點(diǎn)過程中出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。面對(duì)這種現(xiàn)象應(yīng)該理智對(duì)待，應(yīng)該意識(shí)到“營改增”不減反增是一種局部性的矛盾，不能過分地夸大這種現(xiàn)象，也不能將企業(yè)稅負(fù)變化作為評(píng)價(jià)“營改增”實(shí)施成效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

一、企業(yè)“營改增”所體現(xiàn)的價(jià)值

“營改增”主要是指以增值稅的方式來取代部分企業(yè)營業(yè)稅中的有關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。目前，“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)及服務(wù)對(duì)象主要是運(yùn)輸企業(yè)和服務(wù)行業(yè)。在增值稅稅率方面，除了原來的13%和17%的稅率之外，新增加了11%和6%兩個(gè)低稅率標(biāo)準(zhǔn)。這一稅制的出現(xiàn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。第一，企業(yè)實(shí)施“營改增”能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I改增”的有效實(shí)施，在稅收政策制定環(huán)節(jié)，對(duì)于部分第三類型產(chǎn)業(yè)，國家應(yīng)該給予一定的政策支持，這樣有助于推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，保證該產(chǎn)業(yè)的有效運(yùn)行。第二，“營改增”能夠提高貨物和勞務(wù)等方面的競爭力。在實(shí)施“營改增”之前，我國基本稅收征收制度已經(jīng)逐漸與國際市場接軌，并在市場中具有明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。在這種發(fā)展環(huán)境下，實(shí)施“營改增”，有助于提高企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的理論研究

“營改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)具有雙重效應(yīng)，對(duì)效應(yīng)的分析如下：一種效應(yīng)是消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，取得了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，這種減稅效應(yīng)得到了廣大群眾的認(rèn)可和接受，本文將這種效應(yīng)稱為“進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅效應(yīng)”；另一種效應(yīng)是稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)，該效應(yīng)是隨著稅率變化而產(chǎn)生的。進(jìn)項(xiàng)“營改增”之后，服務(wù)企業(yè)采用的增值稅率及原先適用的增值稅率的變化直接導(dǎo)致企業(yè)賦稅現(xiàn)狀發(fā)生改變。當(dāng)增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率時(shí)，此時(shí)會(huì)產(chǎn)生增稅效應(yīng)，當(dāng)增值稅稅率低于營業(yè)稅稅率時(shí)，會(huì)產(chǎn)生減稅效應(yīng)。本文將這種效應(yīng)稱為“稅率變動(dòng)增（減）稅效應(yīng)”。這兩種效應(yīng)疊加后產(chǎn)生的凈效應(yīng)直接決定著“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的最終影響。根據(jù)上述分析可知，當(dāng)稅率變動(dòng)產(chǎn)生的增稅效應(yīng)高于進(jìn)項(xiàng)抵扣產(chǎn)生的減稅效應(yīng)時(shí)，企業(yè)在“營改增”之后會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象。

三、企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的原因

（一）個(gè)別企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)購買水平評(píng)估不到位

有的企業(yè)在評(píng)估其固定資產(chǎn)購買水平時(shí)，經(jīng)常習(xí)慣設(shè)置過高的期望值，但是在實(shí)際購買時(shí)，購買水平明顯低于設(shè)定預(yù)期值。以運(yùn)輸行業(yè)為例進(jìn)行分析，運(yùn)輸企業(yè)的主要產(chǎn)品是汽車，根據(jù)相關(guān)稅法要求，汽車存在折舊年限。一般大型汽車的折舊年限是三至四年，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該以此為依據(jù)，設(shè)定企業(yè)每年平均買入四分之一數(shù)量的汽車，車價(jià)一般含有稅負(fù)，將這部分稅負(fù)計(jì)入到抵扣中。但是，這種計(jì)算方式與現(xiàn)實(shí)情況不符。由于多數(shù)企業(yè)不會(huì)購買新車，而是選擇修理舊車的方式，這樣導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)無法實(shí)現(xiàn)制定的目標(biāo)，稅負(fù)抵扣不能消除，從而產(chǎn)生了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

（二）個(gè)別企業(yè)對(duì)初期存貨環(huán)節(jié)處理欠佳

目前，大部分企業(yè)在處理初期存貨時(shí)出現(xiàn)了許多問題。比如，假設(shè)企業(yè)“營改增”的執(zhí)行時(shí)間是2014年，但是2014年初所使用的材料和設(shè)備不是2014年購買的，而是2013年或者更早時(shí)購買的。在購買材料和設(shè)備時(shí)，該企業(yè)不是“營改增”的對(duì)象，雖然在購買材料或設(shè)備時(shí)已經(jīng)開具了專業(yè)發(fā)票，但是在2014年初不能進(jìn)行專業(yè)發(fā)票抵扣，從而增加了初期稅收，導(dǎo)致出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

（三）個(gè)別企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期時(shí)間過長

在進(jìn)行“營改增”之前，很多試點(diǎn)企業(yè)剛剛完成固定資產(chǎn)更新工作，在短期內(nèi)不需要購置大型固定資產(chǎn)，因此也不存在大額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，從而增加了企業(yè)稅負(fù)。這種現(xiàn)象在運(yùn)輸行業(yè)及有形動(dòng)產(chǎn)租賃產(chǎn)業(yè)比較常見。運(yùn)輸企業(yè)采用的生產(chǎn)資料是汽車、輪船以及飛機(jī)等，這些產(chǎn)品的使用壽命比較長，在短期內(nèi)不需要更新，日常成本以維修費(fèi)及燃料費(fèi)為主，企業(yè)缺少大額進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

（四）個(gè)別企業(yè)對(duì)增值稅抵扣發(fā)票難以獲取

很多試點(diǎn)企業(yè)表示，由于受到各種因素影響，在實(shí)際執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)增值稅發(fā)票獲取難度大的情況，這種現(xiàn)象在交通運(yùn)輸行業(yè)比較常見。在修理費(fèi)方面，如果向交通運(yùn)輸企業(yè)提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，則不能直接開具增值稅專用發(fā)票。在加油費(fèi)方面，許多駕駛員不會(huì)隨身攜帶營業(yè)執(zhí)照等材料，所以在加油站加油時(shí)，一般不會(huì)開具增值稅專用發(fā)票。

（五）個(gè)別企業(yè)沒有將保險(xiǎn)費(fèi)用納入增值稅

隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，再加上市場競爭的加劇，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了提升自身的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，會(huì)購買保險(xiǎn)來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是，保險(xiǎn)金融屬于金融保險(xiǎn)范圍內(nèi)的資金，在計(jì)算時(shí)不能計(jì)入增值稅中，也不能在增值稅中抵扣。以運(yùn)輸企業(yè)為例進(jìn)行分析，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)需要購買額定保險(xiǎn)，從而保證其經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。這種規(guī)定使運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的折扣不能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增。

四、企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的對(duì)策

（一）國家應(yīng)對(duì)財(cái)政機(jī)制進(jìn)行完善

“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的存在，對(duì)企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。因此，國家需要及時(shí)采取措施來改善這一現(xiàn)象。國家需要建立完善的財(cái)政機(jī)制，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)補(bǔ)償機(jī)制，即根據(jù)企業(yè)發(fā)展具體情況，給予企業(yè)一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。目前，我國上海等試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)實(shí)施了過渡性扶持政策，減少了試點(diǎn)企業(yè)的稅金額，減輕了企業(yè)的負(fù)稅壓力，提高了企業(yè)生產(chǎn)的積極性。另外，在稅負(fù)方面，簡化了試點(diǎn)企業(yè)的相關(guān)手續(xù)程序，保證補(bǔ)償資金及時(shí)到賬，保證財(cái)政機(jī)制貫徹落實(shí)。

（二）合理調(diào)整增值稅稅率

增值稅基本稅率過高是造成企業(yè)出現(xiàn)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的重要原因。有關(guān)部門在詳細(xì)調(diào)查了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、投入比例及成本結(jié)構(gòu)后，合理分析企業(yè)間的差異性，再根據(jù)企業(yè)具體情況合理調(diào)整稅率，保證各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)達(dá)到一定的公平性。比如，在深入了解企業(yè)的經(jīng)營狀況之后，國家財(cái)政部門需要制定針對(duì)性的納稅制度，在增值稅基本稅率方面，在執(zhí)行時(shí)采取多層次方法，從而達(dá)到稅負(fù)最優(yōu)目的。

（三）增加企業(yè)增值稅發(fā)票的獲取途徑

國家相關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“營改增”不減反增現(xiàn)象的重視。在具體工作中，在獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到各種阻礙，增加了企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的難度。因此，相關(guān)部門需要采取針對(duì)性措施解決這個(gè)問題，相關(guān)部門可以做出規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在某個(gè)期限內(nèi)統(tǒng)一購買油卡，企業(yè)再將油卡發(fā)至每位駕駛員手中。企業(yè)在購買油卡時(shí)，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，這樣有效地減輕了稅負(fù)機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān)。

（四）逐步合理地?cái)U(kuò)大“營改增”范圍

要逐步合理擴(kuò)大“營改增”范圍，避免試點(diǎn)過長地停留在部分地區(qū)和行業(yè)。如果“營改增”試點(diǎn)過長，時(shí)間停滯在部分地區(qū)和行業(yè)，會(huì)影響增值稅抵扣鏈的整體性，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，國家財(cái)稅部門應(yīng)該加強(qiáng)稅負(fù)論證和調(diào)研，適當(dāng)將 “營改增”范圍擴(kuò)大到條件比較成熟的地區(qū)和行業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)全行業(yè)的“營改增”覆蓋。現(xiàn)階段，我國北京、上海、江蘇等八個(gè)省份已經(jīng)進(jìn)入了“營改增”擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，為全面推廣“營改增”積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

五、小結(jié)

實(shí)施“營改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)具有雙重影響，有的試點(diǎn)企業(yè)在實(shí)施“營改增”過程中出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，而固定資產(chǎn)購買水平評(píng)估不到位、初期存貨環(huán)節(jié)處理不當(dāng)、固定資產(chǎn)更新周期時(shí)間過長、增值稅抵扣發(fā)票獲取難度大、保險(xiǎn)費(fèi)用沒有納入增值稅等問題是造成“營改增”不減反增的主要原因。相關(guān)部門應(yīng)該制定有效的措施解決問題，合理擴(kuò)大“營改增”的范圍，合理調(diào)整增值稅稅率。

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（作者單位：甘肅省金昌市供水管理處）