個(gè)稅改革這盤(pán)棋怎么下？

近一段時(shí)間，伴隨著財(cái)政部屢次公開(kāi)提及“研究個(gè)稅改革方案”，個(gè)稅改革話(huà)題再次引起關(guān)注?！熬C合與分類(lèi)相結(jié)合”一直是個(gè)稅改革的目標(biāo)，而破繭質(zhì)變的個(gè)稅改革的聚焦點(diǎn)就在于路徑。做好這項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，所帶來(lái)的效果將是事半功倍的。

個(gè)稅改革歷程表

個(gè)人所得稅1799年誕生于英國(guó)，作為以“劫富濟(jì)貧”為立法初衷和主要功能開(kāi)征的一個(gè)稅種。個(gè)稅在200多年間發(fā)展迅速，目前已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅于1981年開(kāi)征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他的各類(lèi)規(guī)定的收入和報(bào)酬。

●1981年版?zhèn)€稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)。由于當(dāng)時(shí)國(guó)民收入普遍未達(dá)到800元起征點(diǎn)，個(gè)稅主要針對(duì)外籍人士。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。

●1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。

●1994年，內(nèi)外個(gè)人所得稅制度又重新統(tǒng)一。

●2005年8月，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是個(gè)稅費(fèi)用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。

●2008年3月，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元每月提高到2000元每月。

●2011年6月30日，人大常委會(huì)決定，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。至此，我國(guó)已是近五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整。

專(zhuān)家：

改革“正當(dāng)其時(shí)”

不久前，財(cái)政部在介紹“財(cái)政支持穩(wěn)增長(zhǎng)的政策措施”中，提出了下一步財(cái)政政策措施建議，其中包括加快稅制改革，并再次提出研究出臺(tái)個(gè)人所得稅改革方案。

雖然只是只字片語(yǔ)，并限于“研究”階段，但對(duì)于大眾關(guān)注的個(gè)稅改革，卻是近些年來(lái)在官方文件中少有提及的。

事實(shí)上，去年底，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上列出的改革“清單”中，就已經(jīng)包括“抓緊推進(jìn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅改革有關(guān)工作，研究提出改革方案”。

今年6月底，樓繼偉在向全國(guó)人大常委會(huì)作2014年中央決算報(bào)告時(shí)又提出，下一步，將研究提出個(gè)人所得稅改革方案。

對(duì)于在這個(gè)時(shí)期提出改革個(gè)稅，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為“正當(dāng)其時(shí)”，研究個(gè)稅改革方案與目前改革的整體部署相匹配，很多改革聯(lián)動(dòng)都需要個(gè)稅改革作為支撐，比如更為宏觀(guān)的收入分配制度改革等，而以“出臺(tái)研究方案”來(lái)邁出目前改革的第一步，也體現(xiàn)出頂層設(shè)計(jì)與系統(tǒng)把握的深意。

確立個(gè)人稅號(hào)制度的法律地位

我國(guó)個(gè)稅改革的目標(biāo)定位于“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”，這一目標(biāo)的確定可以追溯至20世紀(jì)90年代中期，迄今已跨越了“九五”“十五”和“十一五”規(guī)（計(jì)）劃，并寫(xiě)入“十二五”規(guī)劃，這正說(shuō)明個(gè)稅改革是一塊難啃的“硬骨頭”。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的個(gè)稅制度一直局限于分類(lèi)計(jì)征，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)綜合計(jì)征的原因是多方面的，其中之一在于我國(guó)稅收征管體制主要基于增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅的征收，而作為一個(gè)典型的直接稅，個(gè)稅的綜合計(jì)征需要個(gè)人信息平臺(tái)的建設(shè)、配套的法律制度支撐，投入成本較高，涉及的相關(guān)改革也較多。

而值得注意的是，在今年個(gè)稅改革屢屢提及的同時(shí)，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》2月已在國(guó)務(wù)院法制辦征求意見(jiàn)截止。這份意見(jiàn)稿明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位，并將會(huì)根據(jù)征求意見(jiàn)情況，適時(shí)提交全國(guó)人大完成修法程序，屆時(shí)我國(guó)的稅收征管體系將發(fā)生質(zhì)的變化。

在收入多元化的今天，只有人人有了個(gè)人稅號(hào)，個(gè)人的納稅信息才能歸集到一塊，不再是碎片化的，才可以綜合計(jì)算一個(gè)人、一個(gè)家庭的收入情況與稅率水平，個(gè)稅的科學(xué)征收才有更好條件和基礎(chǔ)，才能最終實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

“一直以來(lái)，我國(guó)稅制改革的主要方向就是提高包括個(gè)稅在內(nèi)的直接稅比重，這關(guān)系到重塑收入分配的基本格局?！鄙缈圃贺?cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)，個(gè)稅改革很大程度上影響著稅制改革的全局，個(gè)稅能夠鮮明體現(xiàn)稅收的累進(jìn)性，有效保證稅制公平。

重大且復(fù)雜，可以預(yù)見(jiàn)難一步到位

樓繼偉說(shuō)，我國(guó)個(gè)稅制度會(huì)考慮家庭負(fù)擔(dān)情況計(jì)入抵扣體現(xiàn)公平；股息、分紅等部分所得收入將實(shí)行綜合計(jì)稅，同時(shí)會(huì)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，高收入者多稅，中低收入者少稅或無(wú)稅。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡健說(shuō)，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的稅種，改革的目的就是要高收入者多繳稅，中低收入者稅負(fù)總體上保持不變，在這一前提下提高個(gè)稅在所有稅收當(dāng)中的比重，完善稅制結(jié)構(gòu)。

“但提出分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)稅改革目標(biāo)至今已近20年了，居民收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨變，復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)個(gè)稅改革提出了挑戰(zhàn)?！必?cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明歸納出三方面的挑戰(zhàn)：一是居民收入規(guī)模急劇擴(kuò)大；二是社會(huì)各階層收入差距拉大；三是代際間支出結(jié)構(gòu)變化大。例如，2000年以后就業(yè)的人開(kāi)始繳納醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)，住房商品化等。

胡怡健認(rèn)為，成熟的個(gè)人所得稅要有完整的家庭結(jié)構(gòu)作為計(jì)稅依據(jù)，而我國(guó)的情況是家庭邊界在現(xiàn)實(shí)和法律上均不清晰。

張斌認(rèn)為，在目前形勢(shì)下，個(gè)稅改革方案重點(diǎn)應(yīng)先確定哪些列入扣除項(xiàng)目、扣除比例是多少，比如涉及贍養(yǎng)老人費(fèi)用、孩子教育費(fèi)用，甚至房貸等，然后再測(cè)算調(diào)整稅率?！胺桨高€要考慮與當(dāng)前的征管水平相匹配，可以在明確目標(biāo)的前提下，推出短期方案，此后隨著征管能力提高再逐步細(xì)化?！?/p>

稅制改革是一個(gè)艱難復(fù)雜的過(guò)程，特別是在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化巨大的當(dāng)下。“個(gè)稅作為顯性稅收，又是增加高收入群體稅收的改革，更需要在改革的合理性上對(duì)社會(huì)各界給予充分說(shuō)明，并對(duì)方案執(zhí)行效果進(jìn)行充分評(píng)估。”胡怡健說(shuō)。

“雖然個(gè)稅改革要考慮的因素越來(lái)越復(fù)雜，但并不會(huì)動(dòng)搖分類(lèi)與綜合相結(jié)合的改革方向?！卑拙懊髡f(shuō)。

事實(shí)上，從個(gè)稅改革的復(fù)雜程度已經(jīng)可以預(yù)測(cè)，其從出臺(tái)方案到貫徹到位將是一波三折的過(guò)程，考驗(yàn)著改革的智慧，但正如很多業(yè)內(nèi)人士所說(shuō)的，這是一項(xiàng)值得花大力氣去推動(dòng)的改革，帶來(lái)的改革效果也將是事半功倍的。