跨國(guó)公司逃稅：“GDP留下，利潤(rùn)帶走”

由于跨國(guó)企業(yè)避稅主要體現(xiàn)為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，侵蝕其他國(guó)家稅基，這種現(xiàn)象被稱為“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”。一些跨國(guó)公司利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，擾亂國(guó)際市場(chǎng)秩序，損害發(fā)展中國(guó)家稅收主權(quán)。

近年來(lái)跨國(guó)逃避稅現(xiàn)象愈演愈烈，“把GDP留給當(dāng)?shù)?，把利?rùn)全部帶走”，成為一些跨國(guó)公司的慣例。對(duì)此，我國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，打擊跨國(guó)逃避稅行為。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，反避稅對(duì)各地稅收增收的貢獻(xiàn)不斷上升，但跨國(guó)逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跨國(guó)公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性，且國(guó)內(nèi)“走出去”企業(yè)以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅現(xiàn)象不斷增加，這些都對(duì)我國(guó)反避稅工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

重拳出擊成效顯著

由于跨國(guó)企業(yè)避稅主要體現(xiàn)為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，侵蝕其他國(guó)家稅基，這種現(xiàn)象被稱為“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”。一些跨國(guó)公司利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，擾亂國(guó)際市場(chǎng)秩序，損害發(fā)展中國(guó)家稅收主權(quán)。我國(guó)各?。▍^(qū)、市）對(duì)反避稅工作逐漸重視，并加大案件調(diào)查力度，不斷對(duì)跨國(guó)逃避稅行為“出重拳”，反避稅對(duì)稅收增收潛力很大。

湖北省一家從事汽車(chē)配件生產(chǎn)的世界500強(qiáng)企業(yè)在反避稅結(jié)案跟蹤管理第一年，繳納企業(yè)所得稅2398萬(wàn)元，同比增加1463萬(wàn)元，這讓湖北省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)孫文峰感觸頗深。

孫文峰表示，2000年以來(lái)，該公司一直處于整體虧損狀態(tài)，這在中國(guó)汽車(chē)行業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期內(nèi)，作為一家世界級(jí)的汽車(chē)配件廠是難以想象的。2011年國(guó)稅部門(mén)對(duì)該公司啟動(dòng)反避稅調(diào)查，歷時(shí)2年半，查補(bǔ)企業(yè)所得稅稅款908萬(wàn)元，并對(duì)其涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了規(guī)范。

福建省國(guó)稅局在對(duì)一家跨國(guó)鞋業(yè)企業(yè)的調(diào)查中，拿到了該企業(yè)以香港關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同的詳細(xì)再銷售價(jià)格信息，實(shí)現(xiàn)突破性進(jìn)展，該案補(bǔ)稅2481.31萬(wàn)元。福建省國(guó)稅部門(mén)還進(jìn)行全省聯(lián)查，另外5家同類企業(yè)共計(jì)補(bǔ)稅1.2億元。這一案件也為全國(guó)鞋業(yè)聯(lián)查做出重要貢獻(xiàn)。

從事IT行業(yè)的一家跨國(guó)公司集團(tuán)，其江蘇工廠產(chǎn)量占集團(tuán)約六成，年銷售額近400億元，關(guān)聯(lián)銷售比例為100%，但凈利率僅為1%左右，在集團(tuán)利潤(rùn)占比僅為8%，在中國(guó)稅收貢獻(xiàn)極低，其獲利水平與價(jià)值貢獻(xiàn)明顯不匹配。江蘇省國(guó)稅局對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查，經(jīng)過(guò)近20輪談判后，該集團(tuán)補(bǔ)繳稅款及利息14億元，成為我國(guó)反避稅補(bǔ)稅額度最大的案件。

對(duì)于一些人擔(dān)心的反避稅工作可能影響地方投資環(huán)境的問(wèn)題，記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，反避稅產(chǎn)生的正面效應(yīng)遠(yuǎn)大于負(fù)面效應(yīng)，一些地方跨國(guó)企業(yè)非但沒(méi)有“逃跑”反而增加投資。

江蘇省國(guó)稅局反避稅專業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人王新業(yè)認(rèn)為，企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是雙刃劍，掩蓋核心競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)決策及行業(yè)的正常發(fā)展，破壞了公平的市場(chǎng)環(huán)境。通過(guò)反避稅可以還原企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，讓企業(yè)遵循市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行利潤(rùn)分配，有利于企業(yè)的發(fā)展。

“政府起初擔(dān)心反避稅會(huì)給投資者帶來(lái)壓力，影響當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境?，F(xiàn)在企業(yè)不僅沒(méi)跑，反而還追加了投資，這是我們沒(méi)有想到的?！碧K州市委常委、常務(wù)副市長(zhǎng)周偉強(qiáng)說(shuō)，反避稅實(shí)現(xiàn)了稅企合作，化解了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)多方合作共贏。

手段升級(jí)更趨隱蔽

隨著各國(guó)反避稅調(diào)查的深入，跨國(guó)公司也在研究新的避稅方式。根據(jù)這兩年我國(guó)稅務(wù)部門(mén)查處的案件來(lái)看，跨國(guó)逃避稅面臨新的形勢(shì)，呈現(xiàn)一些新的特點(diǎn)，形式日益隱蔽，手段不斷升級(jí)，這些都對(duì)我國(guó)反避稅工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，富人及其控制的實(shí)體更加容易通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)從事投資和資產(chǎn)管理，將大量資產(chǎn)留置于境外，并向自己所在的國(guó)家隱匿所得相關(guān)信息，從而逃避納稅義務(wù)。而各國(guó)之間涉稅信息交換不暢以及征管上各自為政，為納稅人逃稅提供了機(jī)會(huì)。我國(guó)反避稅工作雖然不斷取得成效，但跨國(guó)逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得跨國(guó)逃避稅更加隱蔽，且國(guó)內(nèi)“走出去”企業(yè)以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅現(xiàn)象不斷增加。

第一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)逃避稅更具隱蔽性。

福建省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng)吳桀云說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國(guó)際稅收體系帶來(lái)系統(tǒng)性挑戰(zhàn)，即現(xiàn)行國(guó)際稅收框架不能確保納稅地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地以及價(jià)值創(chuàng)造地相匹配。尤其當(dāng)前很多商品是看得見(jiàn)、摸不著，消費(fèi)者都不一定清楚是從哪個(gè)國(guó)家購(gòu)買(mǎi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是很難進(jìn)行稅源管理。比如，蘋(píng)果手機(jī)擁有眾多收費(fèi)軟件，它們可存儲(chǔ)在任何國(guó)家的服務(wù)器上，而蘋(píng)果公司在很多國(guó)家都有注冊(cè)公司，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)劃分原則難以適用。

第二，國(guó)內(nèi)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅不斷增加。

湖北省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)孫文峰表示，由于地區(qū)之間、行業(yè)之間存在稅收差異，加上一些地方政府為招商引資自設(shè)的財(cái)政返還政策，給國(guó)內(nèi)企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件。近些年，越來(lái)越多國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、現(xiàn)金池等方式，將利潤(rùn)從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)和財(cái)政返還較多的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

第三，跨國(guó)逃避稅手段多樣化，“軟性措施”層出不窮。

在一家跨國(guó)藥企工作近10年的陳姓區(qū)域高管告訴記者，現(xiàn)在跨國(guó)公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性。比如，將大量經(jīng)費(fèi)通過(guò)“學(xué)術(shù)刊物”和“學(xué)術(shù)論壇”等方式進(jìn)行規(guī)避。由于我國(guó)對(duì)學(xué)術(shù)刊物和學(xué)術(shù)論壇進(jìn)行鼓勵(lì)措施，在這一領(lǐng)域稅收相對(duì)較低。另外，通過(guò)股權(quán)回報(bào)的方式進(jìn)行避稅。他們會(huì)扶持一些投資機(jī)構(gòu)，以“技術(shù)支持”“管理支持”等方式，用下屬機(jī)構(gòu)名義進(jìn)駐其中，通過(guò)持有其股份來(lái)進(jìn)行避稅。一旦公司需要變現(xiàn)，則采用境外跨國(guó)企業(yè)收購(gòu)等方式，利用中國(guó)資本市場(chǎng)來(lái)規(guī)避本應(yīng)繳納的稅收。

反避稅陷重重瓶頸

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式，各國(guó)稅制之間的差異，加上避稅地、低稅地的存在，以及一些國(guó)家為吸引外來(lái)投資實(shí)施的稅收競(jìng)爭(zhēng)，為跨國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際避稅提供了空間和土壤?，F(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系落后于全球經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展步伐，對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅難以有效規(guī)制。同時(shí)，面對(duì)跨國(guó)逃避稅新形勢(shì)，我國(guó)反避稅工作還有所滯后，面臨著法律法規(guī)不健全、人才缺乏、信息不對(duì)稱等困難。

首先，法律法規(guī)不健全。崔曉靜說(shuō)，目前我國(guó)法律對(duì)于稅種涵蓋面太窄，個(gè)人所得稅法和增值稅條款中均未涉及反避稅條款。稅收征管法中，對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等國(guó)際逃避稅行為做出了明確規(guī)定，但在具體操作中，由于相關(guān)法律對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)或第三方提供相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料方面并未做出明確的義務(wù)規(guī)定，加上一些標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過(guò)程中存在過(guò)多的彈性和解釋空間，容易導(dǎo)致反避稅法律依據(jù)不充分等問(wèn)題。

湖北省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)：“我們?cè)谡{(diào)查一起德資企業(yè)逃避稅案件中，要求母公司提供相關(guān)信息，在華子公司以各種原因規(guī)避，如果通過(guò)代理這家德國(guó)母公司的德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)了解，就被要求提供中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范和條文，來(lái)明確母公司存在提供相關(guān)信息的義務(wù)?！?/p>

其次，國(guó)際稅收人才缺乏。福建省國(guó)稅局總會(huì)計(jì)師林國(guó)鏡說(shuō)，“國(guó)際稅收業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)，跨國(guó)公司匯聚了一批精英人才，素質(zhì)高能力強(qiáng)，對(duì)各國(guó)的稅制都非常熟悉，在這方面我們的人才非常缺乏。比如在一個(gè)案件中，我們兩三個(gè)工作人員到一家跨國(guó)公司調(diào)查，對(duì)方找出二三十個(gè)博士與我們進(jìn)行交涉，給我們帶來(lái)很大的壓力?！?/p>

再次，境外信息的獲取難度大。吳桀云認(rèn)為，信息不對(duì)稱是一個(gè)很大的問(wèn)題，我們獲取境外信息的難度大、耗時(shí)長(zhǎng)，關(guān)鍵信息取證不到位往往成為案件突破的瓶頸。另外，由于我國(guó)與一些國(guó)家和地區(qū)的稅收協(xié)定尚未談簽，無(wú)法開(kāi)展正常的情報(bào)交換。

針對(duì)反避稅工作面臨的一些新趨勢(shì)、新問(wèn)題，基層稅務(wù)干部和有關(guān)專家建議，當(dāng)前，亟需完善反避稅方面的法律法規(guī)，明確提出判定國(guó)際避稅地標(biāo)準(zhǔn)，建立高素質(zhì)的反避稅團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化國(guó)際稅收信息交換機(jī)制，做好關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)分析等。（《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》2015.8.13）