區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展視角下的差異化稅收政策研究

李 蘭，魏紅顏，周麗儉

(哈爾濱商業(yè)大學財政與公共管理學院，哈爾濱 150028)

一、引言

改革開放以來，我國的經(jīng)濟一直保持著高速發(fā)展，綜合國力顯著提高。但在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，區(qū)域經(jīng)濟中的非均衡發(fā)展，即地區(qū)差距的存在將會產(chǎn)生諸多消極影響。根據(jù)聯(lián)合國《人文發(fā)展報告》所列數(shù)據(jù)表明，中國是目前世界上四大區(qū)域差距較大的國家之一。我國東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平要遠高于中西部及東北地區(qū)。東部地區(qū)經(jīng)濟總量占全國的比例從1995年的52.05%增長到2012年的62.87%，而中西部及東北地區(qū)的經(jīng)濟總量占GDP的比重平穩(wěn)在20%左右，由此可見我國區(qū)域內(nèi)部存在明顯的差距并逐漸擴大。北京、上海、廣東、江蘇的稅收收入遠高于其他省市，且其稅收收入之和比中西部及東北地區(qū)的總和還要高。由于東西部之間的區(qū)域差異和稅收結(jié)構差異，東部地區(qū)稅基較大，稅收優(yōu)惠力度較強，稅收增長率較低，而西部地區(qū)的稅基較小，卻承擔著較高的稅收增長率，這會造成區(qū)域間稅收增長的不平衡性，從而影響了區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展。作為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的主要手段之一，稅收政策能夠調(diào)節(jié)資源的有效配置，引導生產(chǎn)要素流動，平衡生產(chǎn)力的合理布局。因此，稅收政策對于區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展有著極其重要的影響。對區(qū)域差異化稅收政策的研究能夠為我國區(qū)域政策的制定提供相應的理論基礎，國家根據(jù)區(qū)域稅收收入情況與稅收結(jié)構的不同制定與其經(jīng)濟社會發(fā)展水平協(xié)調(diào)一致的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)構調(diào)整建議，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。本研究著眼于中央和各地區(qū)的稅務部門創(chuàng)新差異化稅收政策，具體問題具體分析，通過研究稅收政策的區(qū)域性差異，對于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展具有非常重要的實踐意義和學術價值。

二、文獻綜述

(一)區(qū)域稅收與經(jīng)濟發(fā)展關系研究

國內(nèi)外學者在研究區(qū)域稅收與經(jīng)濟發(fā)展的關系時，由于模型和數(shù)據(jù)分析方法的差異得出不同的結(jié)論。Lawrence H.Summers(2006)認為政府應通過區(qū)域投資政策、區(qū)域稅收政策來適度干預經(jīng)濟，充分發(fā)揮財稅政策的積極作用。當政府支出占GDP比例小于17%時，經(jīng)濟增長隨著稅收增加而增加;當比例超過17%時，經(jīng)濟增長隨稅收增加而降低，要充分把握好適度原則，才能推動區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。Engen Eric和Skinne Jonathan(1996)的研究表明，在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中，稅收的組合與稅收的絕對水平對經(jīng)濟增長來說同樣重要，與征稅水平普遍較低的地區(qū)相比，采用稅基較寬的稅收結(jié)構并加強管理整合稅收資源的地區(qū)具有較高的增長率。郭慶旺(2002)通過計量模型研究了1994—2000年稅收負擔對我國三個經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟增長的影響進行了研究，研究結(jié)果表明東、中西部的宏觀邊際稅率均為負，進而得出1994年以來東、中西部的稅收增長將擴大區(qū)域經(jīng)濟差距。張倫俊(2006)從經(jīng)濟增長、宏觀稅負、邊際稅負的角度剖析了稅收與經(jīng)濟增長的關系，綜合運用因子分析、聚類分析的方法，討論研究了稅收負擔與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的聯(lián)系和差異，據(jù)此對我國當前的稅收政策進行反思。吳永賀(2009)建立了誤差修正模型，對1994—2006年的數(shù)據(jù)進行Granger檢驗和協(xié)整檢驗，研究結(jié)果顯示，稅收收入與國民生產(chǎn)總值存在著長期的均衡關系。

(二)稅收與經(jīng)濟增長關系的實證研究

稅收與經(jīng)濟增長關系的實證研究方面，國內(nèi)外學者也做了不少有益探索。Sims(1980)最早提出了向量自回歸(VAR)模型。Sims在研究模型的過程中提出了兩個疑問:第一，在建立方程組時，很難找到包含所有影響因素的理論基礎與之相匹配;第二，整個模型出現(xiàn)較大偏差很可能是由于其中的某一個方程的估計產(chǎn)生偏差所致。選擇VAR模型能夠?qū)⒄麄€模型中所有變量都視為內(nèi)生變量與每個方程一一對應，這樣能夠減弱既有理論的限制。同時，能夠方便地分析我國稅收負擔與我國經(jīng)濟發(fā)展的長期動態(tài)影響特征，有利于解決聯(lián)立方程組估計法所產(chǎn)生的弊端。董志勇、鄧麗(2010)在宏觀稅負對經(jīng)濟增長的研究中，使用了SVAR模型來研究中國稅負水平和經(jīng)濟增長之間的動態(tài)關系，并使用脈沖響應函數(shù)和方差分解法來研究宏觀稅負的經(jīng)濟增長效應。而且他們構建四個SVAR模型深入分析了投資、消費、進出口四個指標對經(jīng)濟增長的影響。研究表明，其中只有投資對降低宏觀稅負的刺激作用是長期有效的，消費、進出口對宏觀稅負的刺激作用僅僅是短期顯著的。劉海慶、徐穎科(2011)采用PVAR分析方法，對稅制結(jié)構、稅負水平與經(jīng)濟增長的關系進行分析，選擇了1994—2008年30個省級單位的相關數(shù)據(jù)作為研究對象，研究表明，稅收負擔與經(jīng)濟增長是雙向、復雜的互動關系，即經(jīng)濟的增長促進稅收負擔的增加，稅收負擔的增加反過來，進一步抑制經(jīng)濟的增長。

基于以上研究，本文以促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的差異化稅收政策作為主要研究對象，對我國東、中、西及東北地區(qū)的社會經(jīng)濟發(fā)展以及地方稅收負擔差異進行分析，并通過建立向量自回歸模型(VAR)來探討稅收及稅收政策對區(qū)域經(jīng)濟增長的影響，使用廣義的脈沖響應函數(shù)法從動態(tài)角度來分析經(jīng)濟發(fā)展與稅收的關系，并得出相應結(jié)論:為了縮小地區(qū)發(fā)展差距，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展需制定差異化的稅收政策，最后根據(jù)相應結(jié)論，提出有針對性的對策建議。

三、研究模型與變量選取

(一)VAR模型相關設計

稅收作為政府支出的主要來源，同樣具有經(jīng)濟增長效應。由于考慮經(jīng)濟增長率內(nèi)生化的問題，需要不斷擴充模型中的內(nèi)生變量，使資本的邊際效應不變。稅收政策是調(diào)控經(jīng)濟政策的主要手段之一，可以調(diào)節(jié)總產(chǎn)出。Barro(1990)在Cass－Koopmans(1965)模型的基礎上，建立 Cobb－Douglas型生產(chǎn)函數(shù):

其中，Y為經(jīng)濟的總產(chǎn)出，K為經(jīng)濟的總私人資本，Z為總的公共支出。該生產(chǎn)函數(shù)反映的是政府支出對經(jīng)濟增長的效應。政府投資支出作為內(nèi)生化的變量，決定社會生產(chǎn)總量，從而對經(jīng)濟增長產(chǎn)生影響。因此，稅收作為政府支出的主要來源，與政府投資支出具有同向的經(jīng)濟增長效應。這就是較早研究總稅負水平與經(jīng)濟增長效應的Barro模型。

為真實反映稅收對各區(qū)域經(jīng)濟增長的長期動態(tài)影響，本文選用向量自回歸模型(VAR)。VAR是基于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計性質(zhì)建立的模型，VAR模型把系統(tǒng)中每一個內(nèi)生變量作為系統(tǒng)中所有內(nèi)生變量的滯后值來構造模型，從而將單變量自回歸模型推廣到多元時間序列變量組成的“向量”自回歸模型。VAR模型通常用來預測與之相聯(lián)系的時間序列系統(tǒng)和隨機擾動項對變量系統(tǒng)的動態(tài)沖擊，這樣就可以有效地解釋各種經(jīng)濟沖擊對經(jīng)濟變量的影響。

其一般表達式為:

為考察稅收政策是否對不同區(qū)域產(chǎn)生不一樣的作用效果，首先需要選取合適的稅收政策衡量指標。本文選取能直接體現(xiàn)現(xiàn)行稅收政策和客觀稅源變化以及衡量各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的三大指標:稅收負擔率、稅收增長率和全社會固定資產(chǎn)投資占GDP比率。為研究在實證檢驗轉(zhuǎn)型條件下，各區(qū)域稅收對其經(jīng)濟增長效應，把VAR模型設定為:

其中，RGDP為人均GDP增長率，T為稅收負擔率，TX為稅收增長率，K為全社會固定資產(chǎn)投資占GDP的比率。j=e，w，m，d分別表示東部、西部、中部和東北地區(qū)樣本。a0，a1i，a2i，a3i，a4i均為待估參數(shù)，i=1，2，3…n表示相關內(nèi)生變量的滯后期。

(二)數(shù)據(jù)和變量的選取

自1994年我國開始實施分稅制改革以來，對保障宏觀財政收入和宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力都發(fā)揮了積極作用。因此，本文數(shù)據(jù)選取的是1994—2013年我國四大經(jīng)濟區(qū)域(包括東部、中部、西部、東北地區(qū))人均GDP增長率、稅收負擔率、稅收增長率和全社會固定資產(chǎn)總值占GDP的比率為變量。相關的數(shù)據(jù)來源于中國國家稅務總局網(wǎng)站和相應各年《中國統(tǒng)計年鑒》和各省市統(tǒng)計年鑒。

圖1 東中西北各區(qū)域人均GDP增長率變動趨勢

如圖1所示，東部、中部、西部和東北地區(qū)四大區(qū)域的人均GDP增長率變動趨勢為:從1994年分稅制改革開始，到2000年我國四大區(qū)域的人均GDP增長率呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，并且下降的速度很快。從2000年至今，四大區(qū)域整體趨同，人均GDP增長率平穩(wěn)中有所波動，表現(xiàn)為整體上升的趨勢。

圖2 東中西北各區(qū)域的稅收負擔率變動趨勢

如圖2所示，東部、中部、西部和東北地區(qū)的稅收負擔率變動趨勢為:四大區(qū)域的稅收負擔率從1994年至今，都呈現(xiàn)平穩(wěn)上漲的趨勢，并且稅收負擔率的比率變化較小。東部地區(qū)稅收負擔率的相對數(shù)明顯高于其他三個地區(qū)，而由圖2中可以看出，中部地區(qū)的稅收負擔率的相對數(shù)最少。

如圖3所示，東部、中部、西部和東北地區(qū)的稅收增長率變動趨勢為:各區(qū)域變動幅度較大，尤其是1996—1998年稅收增長率變動比較明顯，突然上升又下降，呈現(xiàn)倒“V”型。但四大區(qū)域整體趨勢趨同，稅收增長率基本處于波動狀態(tài)，1998年之后，稅收增長率的振幅基本都保持在30%以內(nèi)。

圖3 東中西北各區(qū)域的稅收增長率變動趨勢

圖4 東中西北各區(qū)域全社會固定資產(chǎn)投資占GDP比率變動趨勢

如圖4所示，東部、中部、西部和東北地區(qū)全社會固定資產(chǎn)投資總額占GDP比率的變動趨勢為:20年間各大區(qū)域的比率整體上升，1994年東部地區(qū)的比率比中西和東北地區(qū)的比率都高，但上升趨勢比較平緩，中部、西部和東北地區(qū)的增速明顯快于東部地區(qū)。到2013年，東北地區(qū)的全社會固定資產(chǎn)投資總額占GDP的比重最高。

四、實證分析

(一)序列圖分析及檢驗

1.時間序列圖分析

時間序列圖分析是一種動態(tài)數(shù)據(jù)處理的統(tǒng)計方法，主要目的是觀察變量是否隨時間變化而呈現(xiàn)出某種趨勢。由于經(jīng)濟變量的非平穩(wěn)性，使得基本回歸模型的OLS方法所估計的方程可能存在偽回歸的問題，因此，根據(jù)相關數(shù)據(jù)分析，分別繪出各區(qū)RGDP、T、TX和K的時間序列圖。

圖5 東部RGDP、T、TX和K時間序列趨勢圖

圖6 中部RGDP、T、TX和K時間序列趨勢圖

圖7 西部RGDP、T、TX和K時間序列趨勢圖

圖8 東北RGDP、T、TX和K時間序列趨勢圖

從圖5至圖8中可以看出:四個經(jīng)濟變量存在某種相關趨勢，屬于非平穩(wěn)的時間序列，經(jīng)濟變量RGDP、T、TX和K明顯存在某種均衡關系。

2.變量的平穩(wěn)性檢驗

由于上述經(jīng)濟變量屬于非平穩(wěn)的時間序列，非平穩(wěn)時間序列如果存在單位根，則一般可以通過差分的方法來消除單位根，得到平穩(wěn)序列。因此，利用ADF統(tǒng)計量對其進行單位根的平穩(wěn)性檢驗。檢驗結(jié)果如表1所示，在差分階數(shù)不同的情況下，RGDP、T、TX和K在1%和5%顯著水平下都達到了穩(wěn)定。

表1 時間序列RGDP、T、TX和K的平穩(wěn)性檢驗

(二)滯后階數(shù)的確定

應用Eviews軟件對LR、FPE、AIC、SC、HQ共五個評價統(tǒng)計量進行分析，來確定模型的滯后期。從整體上看，東部、中部、西部和東北地區(qū)經(jīng)濟變量的當期值受其滯后1期值的影響較大，與其他值之間所呈現(xiàn)的關系并不明顯，即建立滯后期為1期的VAR模型能消除隨機誤差中存在的自相關，如表2所示。

表2 四大區(qū)域VAR模型滯后階數(shù)的確定

表3 東部地區(qū)VAR模型估計結(jié)果

表4 中部地區(qū)VAR模型估計結(jié)果

表5 西部地區(qū)VAR模型估計結(jié)果

表6 東北地區(qū)VAR模型估計結(jié)果

(三)VAR模型結(jié)果分析

運用Eviews軟件對數(shù)據(jù)進行處理分析，由表3至表6可以得到，各區(qū)域的VAR模型如下:

從上述模型中我們可以看到:自1994年分稅制改革以來，全社會固定資產(chǎn)投資對四大區(qū)域的經(jīng)濟增長都具有正向的影響，即指標K對經(jīng)濟增長具有促進作用，而稅收負擔率和稅收增長率對各區(qū)域的經(jīng)濟增長影響各不相同。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

1.稅收負擔率對當期人均GDP增長率的影響存在區(qū)域差異效應

稅收負擔率對當期人均GDP增長率的影響在東部、中部和東北地區(qū)的表現(xiàn)為正相關的關系，分別為 0.3603、1.3318 和 1.2019，即增加這三個區(qū)域的稅收負擔率會促進本區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。這就意味著，在我國的東部、中部和東北地區(qū)稅收收入的增長會促進區(qū)域經(jīng)濟的增長。而稅收負擔率對西部人均GDP增長率的影響表現(xiàn)為負相關的關系，為－5.3122。這說明稅收負擔率在西部地區(qū)已經(jīng)處于飽和的狀態(tài)，如果再增加稅收收入，則會加重人民負擔，這勢必會影響經(jīng)濟的發(fā)展。而且稅收負擔率每增加一個單位，人均GDP增長率將會下降5.3122個單位，這表明增加西部地區(qū)的稅收負擔率對經(jīng)濟增長的抑制作用比較明顯，所以國家應該對西部地區(qū)采取適當?shù)臏p稅或加大稅收優(yōu)惠力度。對于我國東部、中部和東北地區(qū)，應采取適當?shù)亩愂照邅碓黾訁^(qū)域的稅收收入，由于稅收負擔具體體現(xiàn)國家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，直接關系到國家、企業(yè)和個人之間的利益分配關系，也是稅收發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用的著力點，因此，適度地把握好本區(qū)域的稅負水平，將對其經(jīng)濟的發(fā)展具有極其重要的拉動作用，這在中部地區(qū)表現(xiàn)較為明顯，稅收負擔率每增加一個單位，人均GDP增長率將會增加1.3318個單位，而東部地區(qū)稅收負擔率對經(jīng)濟增長的影響反映較弱。

2.稅收增長率對當期人均GDP增長率的影響存在區(qū)域差異效應

稅收增長率對當期人均GDP增長率的影響在中部和東北地區(qū)的表現(xiàn)為正相關的關系，分別為0.0691和0.0745，即增加中部和東北地區(qū)的稅收增長率會促進本區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。這就意味著，稅收增長率與區(qū)域經(jīng)濟增長存在著長期均衡的變動關系。稅收增長率每增加一個單位，人均GDP增長率分別增加0.0691和0.0745個單位，可見我國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢，稅收增長率遠超經(jīng)濟增長率，這在東北地區(qū)的表現(xiàn)比較明顯。而稅收增長率對東部和西部的人均GDP增長率的影響表現(xiàn)為負相關的關系，分別為－0.0091和－0.0093。這說明稅收增長率在東部和西部地區(qū)已經(jīng)處于飽和狀態(tài)，稅收增長率每增加一個單位，人均GDP增長率分別下降0.0091和0.0093個單位，但東部和西部的稅收增長率對經(jīng)濟增長的影響反應不太明顯。自1994年分稅制改革以來，到2014年這20年間的稅收收入比1994增長了近20倍。雖然稅收增長率的增加為我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供了堅實的財力保障，但長期的稅收增長率與經(jīng)濟增長的不協(xié)調(diào)關系，也會加重人民的負擔，這勢必會影響社會經(jīng)濟的長治久安。從理論上來說，經(jīng)濟決定稅收，稅收對經(jīng)濟有反作用。因此，應該從經(jīng)濟發(fā)展的總體規(guī)模和速度來決定稅收收入的增長速度，使稅收增長率與經(jīng)濟增長率大體保持同步增長。

3.全社會固定資產(chǎn)投資占GDP的比率對各個區(qū)域的當期人均GDP增長率都具有重要的促進作用

全固定資產(chǎn)投資占GDP的比率每增加一個單位，東部、中部、西部和東北地區(qū)的人均GDP增長率分別增加 0.1760、0.8953、0.8426、0.2448個單位。中部和西部地區(qū)的固定資產(chǎn)投資總額對經(jīng)濟增長的影響表現(xiàn)最為明顯，其次是東北地區(qū)，表現(xiàn)最弱的則為東部地區(qū)。這說明在中部和西部地區(qū)加大固定資產(chǎn)投資對當?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的作用，如國家對中西部地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策和加大落后地區(qū)的優(yōu)惠力度，吸引民間投資和外商投資，擴大投資的來源，提高投資資源的使用效率等。

4.有針對性的選擇適合本區(qū)域發(fā)展的經(jīng)濟指標

從上述三個指標的比較分析來看，東部、中部和東北地區(qū)的稅收負擔率對區(qū)域經(jīng)濟增長的促進作用要高于稅收增長率對區(qū)域經(jīng)濟增長的促進作用。東部、中部和東北地區(qū)這兩個指標相差分別為0.3694、1.2627、1.1274。其中，中部地區(qū)二者指標的差距最大，東部地區(qū)二者差距最小，所以加大中部地區(qū)的稅收收入對區(qū)域經(jīng)濟增長的促進作用最為明顯。對中部和西部加大固定資產(chǎn)投資總額也會加快區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。同時，我國在實現(xiàn)經(jīng)濟強國的目標時也要注意，不能盲目地追求增長率，而應該根據(jù)不同區(qū)域的不同發(fā)展情況，采取差異化的稅收政策來促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

(四)脈沖響應函數(shù)(IRF)分析

脈沖響應函數(shù)(Impulse Response Functions，IRF)是用于衡量隨機擾動項的一個標準差沖擊對內(nèi)生變量的當前和未來取值的影響。由于VAR模型不能合理解釋單個參數(shù)的估計值，通常對模型系統(tǒng)建立脈沖響應函數(shù)。脈沖響應分析主要是指在一個動態(tài)系統(tǒng)中，某個變量如稅收負擔率(T)在T0時刻對均衡狀態(tài)偏離的一個單位沖擊對其他變量在時間趨勢上的影響。由于VAR方程中不同方程的隨機誤差項之間存在同期相關，需要構造一個正交矩陣將同期相關的沖擊轉(zhuǎn)為同期不相關的沖擊項。如圖9至圖12所示，圖中分別描繪了東部、中部、西部和東北地區(qū)的T、TX和 K對RGDP的脈沖響應。

圖9 東部地區(qū)T、TX和K對RGDP的動態(tài)影響

圖10 中部地區(qū)T、TX和K對RGDP的動態(tài)影響

圖11 西部地區(qū)T、TX和K對RGDP的動態(tài)影響

圖12 東北地區(qū)T、TX和K對RGDP的動態(tài)影響

對東部、中部、西部和東北地區(qū)的脈沖響應函數(shù)(IRF)路徑進行比較分析，由圖9至圖12可以得出以下結(jié)論:

1.稅收負擔率(T)對人均 GDP增長率的反應

東部地區(qū)稅收負擔在受到其自身的一個標準差信息后，T立刻有較強的響應，在前四期反應表現(xiàn)比較強烈，增加了0.008之后快速下降，而第四期以后，逐漸趨于平穩(wěn)。而對人均GDP增長率的反應基本上是反向的，脈沖響應在第一期就降到－0.003，呈現(xiàn)微弱的負響應，第二期至第六期呈現(xiàn)平穩(wěn)的正相關關系，第六期之后呈現(xiàn)平穩(wěn)負相關的關系，但表現(xiàn)并不明顯。中部地區(qū)的稅收負擔對其自身的一個標準差的信息反應在前二期反應較大，對稅收負擔的沖擊從0.004下降到0左右，之后穩(wěn)定在0.0004左右，脈沖反應很微弱。而對人均GDP的反應則是反向的，在第二期達到最高峰－0.0028后開始回落，與人均GDP增長率呈現(xiàn)負相關關系，在第四期之后逐漸趨于平穩(wěn)。西部地區(qū)的稅收負擔對其自身的一個標準差的信息反應比較明顯，并趨于不斷下降的趨勢，而對人均GDP增長率的反應在前三期呈現(xiàn)微弱的負反應，第四期之后開始平穩(wěn)在0.001左右。這就意味著稅收負擔率每增加一個標準差的單位沖擊，人均GDP增長率上升0.1%。東北地區(qū)的稅收負擔對其自身的一個標準差信息反應最為敏感，短期波動較大，長期來看呈現(xiàn)微弱的正響應，而對人均GDP增長率的反應基本與西部地區(qū)相一致。

2.稅收增長率(TX)對人均 GDP增長率的反應

東部地區(qū)稅收增長率對其自身的一個標準差信息反應在前兩期較為敏感，在接收到信息后立刻有較強的響應，第一期迅速增加到0.1之后快速下降，在第二期之后逐漸趨于平穩(wěn)。而對人均GDP增長率的反應在前三期基本上是反向的，在第三期之后呈現(xiàn)平穩(wěn)的正相關關系。中部地區(qū)的稅收增長率對其自身的一個標準差的信息反應在前兩期比較明顯，短期波動較大，在第二期至第六期有所波動，但脈沖響應微弱，在第六期之后逐漸平穩(wěn)在0.01左右。而對人均GDP增長率的反應在前五期呈現(xiàn)非常明顯的正效應，在第三期達到最高峰0.07后開始回落，長期調(diào)整后對經(jīng)濟基本不會產(chǎn)生影響。西部地區(qū)稅收增長率對自身的一個標準差信息反應在前三期較為明顯，經(jīng)過短暫的調(diào)整后，基本不會產(chǎn)生長期的經(jīng)濟影響。對人均GDP增長率的反應和東部地區(qū)基本趨同，在前三期呈現(xiàn)負響應，第三期之后呈現(xiàn)平穩(wěn)的正相關關系。東北地區(qū)稅收增長率在受到其自身的一個標準差信息后，立刻產(chǎn)生較強的正響應，達到峰值0.063后開始回落，第三期至第八期出現(xiàn)短期的波動后逐漸趨于平穩(wěn)。而對人均GDP增長率的反應在前四期呈現(xiàn)明顯的正效應，第四期至第八期呈現(xiàn)微弱的負反應后逐漸趨于平穩(wěn)。

3.全社會固定資產(chǎn)投資對人均GDP增長率的反應

東部地區(qū)全社會固定資產(chǎn)投資對其自身的一個標準差信息反應呈現(xiàn)明顯的正效應，在前三期逐漸上升，達到峰值0.037后開始回落，在第七期達到最低點0.013后平穩(wěn)上升。中部、西部和東北地區(qū)的表現(xiàn)極為相似，全社會固定資產(chǎn)投資對其自身的一個標準差反應表現(xiàn)為略有上升但相對緩和，而東部地區(qū)對人均GDP增長率的反應表現(xiàn)為前五期呈正響應，第五期之后呈現(xiàn)負相關關系且反應程度越來越小。中部、西部和東北地區(qū)對人均GDP增長率的反應呈現(xiàn)為穩(wěn)中有升的正相關關系。

4.四大區(qū)域?qū)?jīng)濟影響的脈沖響應對比分析

由圖9至圖12的對比分析中可以得出:

(1)在東部和中部地區(qū)，稅收負擔對經(jīng)濟的影響程度較大，分別在第四期達到峰值0.015和第三期達到峰值0.017，這說明在中部地區(qū)采取適當?shù)亩愂照邅碓黾佣愂帐杖朐诘谌陼忻黠@的作用效果促進西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，東部地區(qū)則會在第四年達到最佳的效果。在東北地區(qū)，稅收負擔對經(jīng)濟影響的程度一般，在增加稅收收入的第三年會產(chǎn)生對經(jīng)濟比較明顯的促進作用，響應值為0.01。而在西部地區(qū)，稅收負擔與經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)明顯的負效應，即增加稅收收入會抑制經(jīng)濟的發(fā)展，在第三年抑制程度最為明顯，響應值為－0.03。這表明，適當增加中部地區(qū)的稅收收入對經(jīng)濟增長的促進作用效果最好，而西部地區(qū)需要采取適當?shù)亩愂諆?yōu)惠措施來降低西部地區(qū)的稅負水平。

(2)稅收增長率對區(qū)域經(jīng)濟的影響在東部、中部、和西部具有負效應，在東部地區(qū)表現(xiàn)最為明顯，對西部地區(qū)的經(jīng)濟影響最不明顯。而稅收增長率對東北地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展具有一定的正效應。因此，我國在制定差異化的稅收政策的同時，要注意保持東部地區(qū)稅收收入的穩(wěn)步增長，稅收收入過快的增長反而會抑制東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，東北地區(qū)則要增加稅收收入，稅收收入的增長會促進東北地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。因此，應該從不同區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的總體規(guī)模和速度來決定稅收收入的增長速度，具體問題具體分析，采取差異化的稅收政策來促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

(3)全社會固定資產(chǎn)投資對東部地區(qū)的經(jīng)濟影響基本不大，對中部和西部地區(qū)的反應程度在第一期的表現(xiàn)為負相關，響應值基本保持在－0.01左右，但在第二期反應最為敏感，到達峰值0.3左右再逐漸下降。全社會固定資產(chǎn)投資在東北地區(qū)表現(xiàn)為正相關的關系，再由東北地區(qū)屬于老工業(yè)基地，其經(jīng)濟主要以能源、機械工業(yè)為主，集中了大量國有資產(chǎn)和國有大中型骨干企業(yè)，中央應該加大固定資產(chǎn)投資，如重大裝備國產(chǎn)化項目、高新技術產(chǎn)業(yè)化項目等，采取“同等優(yōu)先、適當放寬”的原則向東北老工業(yè)基地實施傾斜的優(yōu)惠政策。

五、結(jié)論及政策建議

(一)結(jié)論

本文通過建立VAR模型，對1994—2013年間我國東、中、西及東北地區(qū)的社會經(jīng)濟發(fā)展以及地方稅收負擔差異進行分析，并采用廣義的脈沖響應函數(shù)法從動態(tài)角度來分析區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策的關系。主要結(jié)論如下:

1.我國東部、中部、西部和東北地區(qū)存在顯著的稅收政策區(qū)域效應，影響稅收政策的三大指標稅收負擔率、稅收增長率、全社會固定資產(chǎn)投資總額占GDP的比率存在明顯的區(qū)域差異，是導致我國稅收政策區(qū)域效應存在的原因之一。

2.在東部、中部和東北地區(qū)，稅收負擔率對其經(jīng)濟增長具有正效應。這在中部地區(qū)表現(xiàn)最為明顯，稅收負擔率每增加一個單位，人均GDP增長率將會增加1.3318個單位，但東部地區(qū)稅收負擔率對經(jīng)濟增長的影響反映最弱。稅收負擔率對西部地區(qū)的經(jīng)濟增長具有較強的抑制作用，稅收負擔率每增加一個單位，人均GDP增長率將會下降5.3122 個單位。

3.稅收增長率對當期中部和東北地區(qū)的經(jīng)濟增長表現(xiàn)為正相關的關系，分別為0.0691和0.0745，而稅收增長率對東部、滯后期的中部和西部地區(qū)的人均GDP增長率的影響表現(xiàn)為負相關的關系，分別為 －0.0091、－0.0097 和 －0.0093。這說明稅收增長率在東部和西部地區(qū)已經(jīng)處于飽和狀態(tài)。

4.全社會固定資產(chǎn)投資對東北地區(qū)經(jīng)濟增長的促進作用最為明顯，在東部地區(qū)基本不會影響該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。

(二)政策建議

針對我國存在顯著稅收政策區(qū)域效應的現(xiàn)象，本文提出以下政策建議:

1.對東部地區(qū)實施“中性”、中西部和東北地區(qū)實施“激勵”的區(qū)域差異化稅收政策，我國應對中西部和東北地區(qū)相對于東部地區(qū)，實行“更加寬松，更加優(yōu)惠，力度更大”的激勵性稅收政策，增加稅收優(yōu)惠的力度，實施多元化的區(qū)域差異化稅收政策，發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、縮小地區(qū)差距的作用，以實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、快速發(fā)展。

2.研究和構建科學規(guī)范的區(qū)域差異化稅收激勵政策。對東部、中部、西部和東北地區(qū)的稅負及其差異進行稅負最優(yōu)水平分析，根據(jù)各個區(qū)域的實際情況，對其采取優(yōu)惠的區(qū)域差異化稅收激勵政策，加快落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展進程，完善結(jié)構性減稅政策，鼓勵固定資產(chǎn)投資，加強稅收優(yōu)惠監(jiān)督管理，提高稅收征收管理效率等。

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