基于市場需求的會計準(zhǔn)則的制定

摘 要：現(xiàn)實中會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向主要有以國際會計準(zhǔn)則為代表的原則導(dǎo)向和以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則為代表的規(guī)則導(dǎo)向兩種模式，而我國的會計歷史與現(xiàn)狀決定了我國的會計準(zhǔn)則制定模式是規(guī)則導(dǎo)向模式。本文在回顧了會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)研究以及新中國成立以來會計準(zhǔn)則的制定歷程后提出基于市場需求的會計準(zhǔn)則制定方法，并對如何制定會計準(zhǔn)則提出意見與建議。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則制定模式；市場需求

一、會計準(zhǔn)則的定義

會計準(zhǔn)則主要用于規(guī)范賬目核算、會計報告，將會計處理劃定在公允、合理的范圍之內(nèi)，方便不同時期與不同主體之間的結(jié)果的比較。

二、會計準(zhǔn)則制定的研究綜述

1.會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則的制定會給企業(yè)經(jīng)營核算程序、方法帶來一定影響。學(xué)術(shù)界普遍贊成葛家澍對會計準(zhǔn)則制定的見解，即無論是以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向必須經(jīng)過實踐的驗證才能貫行。洪劍峭和婁賀統(tǒng)認(rèn)為，會計監(jiān)管環(huán)境應(yīng)該是進(jìn)行會計準(zhǔn)則制定時首要考慮的因素。

2.會計準(zhǔn)則制定程序。裘宗舜等指出，首先應(yīng)提高政策制定者制定政策時的公開透明性，讓各個利益集團(tuán)充分參與準(zhǔn)則的制定，最大程度的完成各方的博弈，以此會計準(zhǔn)則方能完善。同時，必須進(jìn)一步建立完善會計準(zhǔn)則的征求意見稿反饋系統(tǒng)，收集整理社會各階層各利益群體的反饋意見（林鐘高等，2007）。

三、 我國會計準(zhǔn)則制定歷程

1.計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計準(zhǔn)則。自上世紀(jì)50年代初我國開始執(zhí)行新的統(tǒng)一會計制度。那時期的中國計劃經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，在這種體制下，國家在生產(chǎn)、資源分配以及產(chǎn)品消費各方面都是由政府進(jìn)行事先規(guī)劃，然后發(fā)出指令，進(jìn)行生產(chǎn)、制造與消費。鮮少有學(xué)者對會計準(zhǔn)則方面進(jìn)行創(chuàng)新性抑或是探索性的研究。計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計準(zhǔn)則的制定工作完全是為了滿足國家經(jīng)濟(jì)、政策的要求，在這一情形下的任何理論與實際創(chuàng)新都被現(xiàn)實需要所抑制。于是乎，在政治思想高度統(tǒng)一的環(huán)境下，包括會計準(zhǔn)則在內(nèi)的很多領(lǐng)域的研究都停滯不前。

2.改革開放后的會計準(zhǔn)則。改革開放后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個新的時期。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放不斷穩(wěn)步進(jìn)行，改革開放背景下所帶來的中外合資企業(yè)的成立對制定一套不同于統(tǒng)一會計制度的呼聲越來越高。會計準(zhǔn)則的制定真正開始考慮市場的需求，中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)--財政部會計司內(nèi)設(shè)的會計準(zhǔn)則課題組在 1988 年正式成立。這一課題組在成立后立即編擬出切合我國現(xiàn)實國情的會計準(zhǔn)則制定報告，短短三年后就將制定和實施計劃納入改革的規(guī)劃與綱程。

3.新經(jīng)濟(jì)形勢下的會計準(zhǔn)則。在多年研究和制定準(zhǔn)則的經(jīng)驗積累的基礎(chǔ)上，新的會計準(zhǔn)則于2006年2月正式出臺，隨后，財政部又陸續(xù)發(fā)布了準(zhǔn)則的解釋公告。我國的會計準(zhǔn)則開始更多的借鑒國際慣例，并在考慮我國國情、市場需求的情況下趨于系統(tǒng)與完善。

四、 基于市場需求的會計準(zhǔn)則

在這里，我們基于一個特定的視角--市場需求，來討論與研究在市場需求下的會計準(zhǔn)則的制定。市場需求的構(gòu)成要素有兩個，首先是消費者愿意購買，其次是消費者能夠購買。在這里，我們分析需求與會計準(zhǔn)則制定之間的關(guān)系，理性人假設(shè)認(rèn)為市場上沒有兩個消費者具有完全相同的消費需求，事實上由于每個人的成長經(jīng)歷、興趣愛好、所處階級不同，人們對商品與服務(wù)的需求也不會完全相同，因此我們可以看出，不一樣的決策者對于會計準(zhǔn)則選擇的偏好也是不同的，在這種情況下，決策者作為會計準(zhǔn)則的需求者勢必會選擇有利于自身利益的會計準(zhǔn)則，當(dāng)會計準(zhǔn)則的需求者結(jié)成利益聯(lián)盟并且這一聯(lián)盟足夠大后，他們會干擾會計準(zhǔn)則的制定方向，讓會計準(zhǔn)則向著有利于聯(lián)盟自身需求的方向發(fā)展與進(jìn)行，與此同時，會計準(zhǔn)則的編制便是依據(jù)市場的需求完成的。

五、對我國會計準(zhǔn)則制定的建議

1.會計準(zhǔn)則的制定要考慮中國特色社會主義的國情。會計準(zhǔn)則的制定必須以符合人民群眾的根本利益為出發(fā)點，而不是為了滿足某一階級的自身利益。我國會計準(zhǔn)則在制定時必須考慮中國特色社會主義國家的基本國情，如果未實行政策導(dǎo)向下的會計準(zhǔn)則，企業(yè)操縱利潤的行為將更加嚴(yán)重，結(jié)果將不堪設(shè)想。故我國在制定會計準(zhǔn)則時，要充分立足于國情，使會計準(zhǔn)則更好的服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

2.會計準(zhǔn)則需要規(guī)范管理層的行為。企業(yè)管理層按照會計準(zhǔn)則向財務(wù)信息的相關(guān)需求者提供信息。因此建立一個健康有效的會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理層有極大的影響，規(guī)范監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行為同時對管理層不遵守會計準(zhǔn)則的做法進(jìn)行的法律干預(yù)能促使我國資本市場有序的發(fā)展。另外，由于會計準(zhǔn)則是通過基礎(chǔ)的財務(wù)人員來實行的，因此，規(guī)范相關(guān)會計人員的行為，確保其遵守會計準(zhǔn)則就成為重中之重，進(jìn)行會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)教育與道德修養(yǎng)顯得尤為重要。此外，還需要加強(qiáng)政府、社會、企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)報告披露真實性、有效性、完整性的監(jiān)督。完善會計準(zhǔn)則制定流程，保證準(zhǔn)則的制定不偏袒任何階級利益，真正做到公平、公開、透明、高效。只有做到以上幾點，才能為我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展提供一個良好的宏觀環(huán)境，才能使會計準(zhǔn)則更加符合我國的發(fā)展需要。

3.會計準(zhǔn)則的制定要兼顧公平原則。會計準(zhǔn)則的制定不光要考慮強(qiáng)勢階級的利益，更要保護(hù)弱勢群體應(yīng)有的權(quán)益。只有保護(hù)了占多數(shù)的弱勢群體，特別是私人投資者、中小投資者的利益，使這些群體更加充分的參與資本市場的運轉(zhuǎn)，共同建立完善市場規(guī)則，才能使我國的市場經(jīng)濟(jì)健康良好有效的運行

參考文獻(xiàn)：

[1]吳秋生.美國入主IASB的動因、影響及我國的對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004.

[2]裘宗舜，韓洪靈.審計獨立性之風(fēng)險：一個分析框架[J].會計研究.2003.

作者簡介：丁玥（1991- ），女，漢族，江蘇揚(yáng)州人，碩士在讀，單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，專業(yè)：會計，研究方向：風(fēng)險投資