淺議會計核算問題

摘 要：會計核算是會計工作的基本職能之一，也是會計工作的一項重要環(huán)節(jié)。會計核算是對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中會計工作和會計資料的真實性、完整性的反映，涉及各種經(jīng)濟活動過程中各式各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。會計核算的具體內(nèi)容主要包括七個方面的問題，換句話說就是需要在賬面當(dāng)中反映的七大問題。

關(guān)鍵詞：會計核算；款項；資本

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計核算工作在經(jīng)濟管理當(dāng)中的作用也顯得越來越重要，會計核算行為是否規(guī)范，會計核算質(zhì)量是否可靠，都會直接影響到社會經(jīng)濟秩序與人民的日常生活。

在講述會計核算問題之前先要了解會計核算主體，會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的空間范圍。但是會計主體不同與法律主體，所謂會計主體其實只有一個要求，只要這個單位可以單獨核算，那么就可以成為一個會計主體。這個單位可大可小，可以小到一個家庭，也可以大到一個公司或者企業(yè)集團。法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。法律主體是指能夠獨立承擔(dān)法律責(zé)任的一個主體，在這里指的是法人代表資格。

國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織是法律主體，如，下屬一個內(nèi)部的機構(gòu)，欠了其他法律主體一筆款項。那么，這個責(zé)任應(yīng)該由法律主體來承擔(dān)，而不是由下屬一個內(nèi)部的機構(gòu)承擔(dān)。不存在所謂二級法人地位，但存在從屬于法人的會計負(fù)責(zé)。會計核算問題重要的問題是首先要理清法律責(zé)任和會計責(zé)任的關(guān)系。廣義的會計核算的外延的內(nèi)涵應(yīng)由會計主體作為支撐和法人主體作為保障的相互作用的關(guān)系。

一、款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。

1.這就確立了銀行匯票存款和銀行本票存款都是屬于銀行存款的基本特征，同時這個銀行存款是有法規(guī)、政策特定額度和具體專項用途的。如銀行匯票存款，當(dāng)某企業(yè)要到銀行去辦理匯票，該企業(yè)首先要往銀行存進一筆款項。先把錢存入銀行以后，銀行才能開具銀行匯票。銀行本票存款同樣如此，要求銀行開具銀行本票，也是先要有錢存在銀行。

2.信用卡的分類：信用卡存款這個概念更加容易理解，不止企業(yè)、單位，現(xiàn)在很多人都持有信用卡，而所持的信用卡又具體分為借記卡與貸記卡。

3.有價證券是一種表示財產(chǎn)權(quán)的有價憑證，持有者可以依據(jù)此憑證，證明其所有權(quán)或債券等私權(quán)的證明文件。例如：股票、債券、權(quán)證和股票價款繳納憑證等。有價證券是指有票面金額，證明持有人有權(quán)按期取得一定收入并可自由轉(zhuǎn)讓和買賣的所有權(quán)和債權(quán)憑證。這里需要注意的是，有價證券是虛擬資本的一種形式，它本身并沒有價值，但是有價格。因此很容易將銀行匯票、銀行本票誤認(rèn)為是有價證券，而有價證券主要指的是股票，債券，這個債券不管是國債也好，企業(yè)債券也好，都叫做有價債券。當(dāng)款項和有價證券發(fā)生增加或者減少的時候，都必須要在賬簿當(dāng)中進行記錄。

二、財物的收發(fā)，增加和使用

財物是單位財產(chǎn)、物資的簡稱，是反映一個單位進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。從定義當(dāng)中可以看到材料屬于財物，固定資產(chǎn)屬于財物，低值易耗品也屬于財物，財物概念的范圍非常大。這里的財物主要是指有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)的增加減少，像收發(fā)、增加或者使用，都是涉及到一個增減的問題。比如固定資產(chǎn)使用會有一個折舊的問題，原材料使用會有一個材料的消耗問題等等，這些都需要在賬面當(dāng)中進行反映、監(jiān)督。

三、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付、應(yīng)交款項以及各種借款等。債權(quán)形成了，比如將產(chǎn)品賣出去，對方?jīng)]有支付貨款，這便是債權(quán)的發(fā)生，這個事項需要在賬面當(dāng)中反映出來。假設(shè)過一段時間對方支付貨款了，這便是債權(quán)的一個結(jié)算問題，也要在賬簿當(dāng)中反映出來。依據(jù)會計法在企業(yè)中這些業(yè)務(wù)事項都要記賬，不管是債權(quán)的形成也好，結(jié)算也好都要記賬。同樣債務(wù)的形成也是如此，虧欠的款項在賬簿當(dāng)中要記下來，然后等到什么時候還錢了也要在賬簿當(dāng)中記錄下來。從法律的角度明確債、權(quán)、責(zé)之間規(guī)范的關(guān)系。

四、資本、基金的增減和經(jīng)費的收支

會計上的資本指的是所有者投入的資本，投入資本包括兩個方面，一個是實收資本，另一個是資本公積。實收資本是指投資者按照章程合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。這里需要特別指出實收資本是一個非常重要的概念，比如在合同、協(xié)議當(dāng)中明確有三名投資者各出十萬元投資成立一家公司，總投資金額三十萬叫做實收資本。當(dāng)公司需要分配收益時，一般情況下是按照投資者的投資比例進行分配。所以實收資本數(shù)額的確定是十分重要的，一旦計入實收資本之后，將來要參與利潤分配的。基金主要是指機關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，比如事業(yè)發(fā)展基金，集體福利基金、后備基金等。當(dāng)資本、基金發(fā)生增減變動的時候，會計人員必須及時辦理會計手續(xù)，進行核算。

五、收入、費用、成本的計算

在經(jīng)營生產(chǎn)過程中管理層要依法、依規(guī)明確支出、費用、成本的核算，當(dāng)獲得收入、產(chǎn)生費用或者形成成本了，都要在賬面當(dāng)中進行反映。

這里需要注意支出、費用、成本三個概念之間的差異。在會計中這三個概念是完全不一樣的，支出是指實實在在的花錢了，因此支出與現(xiàn)金流有關(guān)。費用與期間有關(guān)，某一個期間費用是多少，如5月份的水電費，所以談到費用都是指某一個期間的費用。例如，今天花費了10元，這個事項叫做支出，但是這個10元不一定是今天的費用，也許是預(yù)交的下個月的費用。那么這筆費用就不是本月的費用，而是下個月的費用了。成本跟具體的產(chǎn)品有關(guān)，提到成本往往講的是某個產(chǎn)品的成本。因此，這三個概念要特別注意區(qū)分，成本與產(chǎn)品有關(guān)，費用與期間有關(guān)，支出與現(xiàn)金流有關(guān)。

六、財務(wù)成果的計算和處理

當(dāng)法人單位經(jīng)過一段指標(biāo)性時間經(jīng)營后，執(zhí)行管理有序、調(diào)控有效制度，財務(wù)部門要定期在權(quán)限范圍的賬面當(dāng)中用會計的方式將財務(wù)成果反映出來，上報主管管理機構(gòu)。財務(wù)成果是指在經(jīng)濟項目與時期結(jié)點，其作用表現(xiàn)四個方面的結(jié)果：（1）通過從事經(jīng)濟活動，而在財務(wù)上取得的成果，其結(jié)果具體表現(xiàn)為盈利或者虧損。也就是財務(wù)成果可能是賺錢也可能是賠錢。（2）如果賺錢了接下來要算所得稅，便涉及到所得稅的計算問題。（3）所得稅算完之后，剩下的錢還要進行分配，所以又涉及一個利潤的分配問題。所以，財務(wù)成果的計算處理包括利潤的計算、所得稅的計算和利潤分配。4.經(jīng)營性虧損與程序和法律性損失與程序。

七、其他需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的事項。

上述六項內(nèi)容基本上涵蓋了會計核算的主要內(nèi)容，但是由于會計所處的環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)濟活動的內(nèi)容及方式迄今為止也在不斷的發(fā)生改變。這就使得在進行會計核算時會產(chǎn)生一些新的核算內(nèi)容，比如企業(yè)的終止清算、破產(chǎn)清算等業(yè)務(wù)的核算，也是會計核算中不可缺少的內(nèi)容。因此，在這種情況下，對于將來可能產(chǎn)生的新的會計業(yè)務(wù)事項以“其他事項”來概括，這樣才能保證會計核算工作能夠正常有序的進行下去。

參考文獻：

李家瑗，潘云標(biāo).會計學(xué).中國財政經(jīng)濟出版社，2008，（07）.

作者簡介：區(qū)聰（1988- ），女，漢族，廣西桂林人，碩士，廣西財經(jīng)學(xué)院國際教育學(xué)院教師，研究方向：會計學(xué)