營改增背景下蘇州中小微物流企業(yè)競爭力研究

張麗娟++++范克危

摘 要：為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的腳步，我國決定在2012年8月初對部分地區(qū)實(shí)施營改增的稅務(wù)財(cái)政政策。營改增政策的實(shí)施給中小微物流企業(yè)競爭力造成了影響。本文以蘇州中小微物流企業(yè)為例，從企業(yè)規(guī)模和稅負(fù)角度進(jìn)行分析，并采用數(shù)據(jù)包絡(luò)法了解營改增背景下蘇州中小微物流企業(yè)的績效水平，從而為提高物流企業(yè)競爭力出謀劃策。

關(guān)鍵詞：營改增；物流企業(yè)；競爭力

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，但是兩者分立并行日漸顯示出不合理和缺陷，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。為了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力，我國按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅。但在營改增政策的實(shí)施過程中也存在著一些問題，使得物流企業(yè)的競爭力發(fā)生了顯著的變化。

一、營改增對不同納稅人的稅負(fù)影響

營改增前，物流業(yè)需要依據(jù)不同的業(yè)務(wù)繳納不同的營業(yè)稅稅率，且不同環(huán)節(jié)分別核算，不得扣除。營改增后，物流企業(yè)不需再繳納營業(yè)稅，而是按不同類型物流企業(yè)征收不同的增值稅稅率，對比如表1：

表1 營改增前后物流企業(yè)稅率對比

營改增后，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，依照取得的應(yīng)稅服務(wù)銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，從事貨運(yùn)代理、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)等物流輔助服務(wù)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)會(huì)有比較明顯的下降。原因是改革前適用5%的營業(yè)稅稅率，改革后適用3%的征收率。從事貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)的小規(guī)模納稅人的稅率并未發(fā)生變化，改革前后都按3%的稅率征收。但其稅負(fù)會(huì)有所減輕，原因是繳納增值稅可以消除重復(fù)納稅，對于接受服務(wù)一方的一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和增值稅扣除率7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，營改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所減輕。

營改增后，物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所上升，特別是從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，稅負(fù)增加會(huì)比較明顯。究其原因主要有幾個(gè)方面。首先，稅率變化的幅度較大，由3%上升為11%；其次，對于相對成熟的物流企業(yè)，購入運(yùn)輸工具的行為可能在未來發(fā)生的較少，導(dǎo)致可抵扣的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額很少；第三，有的可以抵扣的部分在實(shí)際中也存在一定問題，如加油站一般在集中采購時(shí)提供增值稅發(fā)票，另外省內(nèi)外不同的加油站也存在油卡使用方面的障礙。

二、營改增背景下基于DEA的物流企業(yè)競爭力分析

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（簡稱DEA），將數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)與管理的概念與方法相結(jié)合，形成了具有特色的模型、方法和理論，用于研究多投入對多產(chǎn)出的決策單元的相對有效性。為了充分了解營改增背景下蘇州中小微物流物流企業(yè)競爭力情況，本文選取了五個(gè)指標(biāo)，其中輸入指標(biāo)為：管理費(fèi)用、營業(yè)成本、固定資產(chǎn)凈值；輸出指標(biāo)為：凈利潤、營業(yè)收入，單位均為千元。

表2 中型物流企業(yè)輸入輸出指標(biāo)值

用M、S、O分別代表中、小、型物流企業(yè)，并以中型物流企業(yè)為例，小微型物流企業(yè)采用相同的方法計(jì)算，得出表3中的數(shù)據(jù)，其中W為輸入輸出指標(biāo)的權(quán)系數(shù)，E為企業(yè)的績效水平。在選取的10家中型物流企業(yè)中，有8家中型物流企業(yè)的效率指數(shù)為100%，另外兩家的效率指數(shù)分別為87%和79%，說明這兩家企業(yè)相對于其他中型物流企業(yè)競爭力較弱。其中中型物流企業(yè)的平均績效水平達(dá)到96%，小型物流企業(yè)的平均績效水平為90%，而微型物流企業(yè)的平均績效水平為80%，從中可以看出營改增背景下，中型物流企業(yè)競爭力受營改增影響不明顯，微型物流企業(yè)競爭力最弱。

表3 中小微物流企業(yè)績效分析結(jié)果

對于中型物流企業(yè)而言，雖然一般納稅人企業(yè)稅負(fù)有所上升，但對中型物流企業(yè)競爭力影響不是很大，中型物流企業(yè)依舊保持著高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。但是我們也要考慮到，績效的100%并不代表相應(yīng)的物流企業(yè)的絕對運(yùn)作已經(jīng)達(dá)到最佳狀態(tài)了，這只是說明對于其他物流企業(yè)而言是相對高效的。所以，在營改增背景下，中型物流企業(yè)要繼續(xù)保持優(yōu)勢，不斷加強(qiáng)企業(yè)競爭力，不斷適應(yīng)營改增政策。

相比中小型物流企業(yè)，在營改增背景下，微型物流企業(yè)績效水平最低，其在競爭中處于弱勢地位。這也說明不同規(guī)模的物流企業(yè)受營改增政策的影響不同，中型物流企業(yè)規(guī)模較大，管理方式比較集中、合理，能夠較快的適應(yīng)營改增政策。而微型物流企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)管理方式不夠完善，不能很好的跟上營改增政策的步伐。所以微型物流企業(yè)在學(xué)習(xí)適應(yīng)營改增政策的同時(shí)也要不斷改善管理模式。

通過進(jìn)一步了解競爭力較弱的企業(yè)，可以知道一方面營改增政策實(shí)施以來，根據(jù)財(cái)政廳頒布的國際運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)實(shí)施部分免稅政策，在一級貨代和國際段運(yùn)輸實(shí)施零稅政策，但是在實(shí)際的國際貨代過程中，一級貨代免稅，二、三級貨代間的稅率無法抵扣，下級企業(yè)需要承擔(dān)稅率，這無疑給二、三級貨代造成了困擾。另一方面可以知道在營改增政策實(shí)施的過程中，沒有將商檢納入其中；報(bào)關(guān)也沒有實(shí)施零稅率政策，單純的報(bào)關(guān)按6%征稅，而跟著國際貨代的報(bào)關(guān)實(shí)施零稅率，但事實(shí)上是有了報(bào)關(guān)才會(huì)存在進(jìn)出口，這也是營改增政策實(shí)施過程中的一個(gè)問題。當(dāng)然，營改增政策也在不斷的修改完善中，相信以后會(huì)有所改善。

三、中小微物流企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

1.查明自身稅負(fù)增加的原因

不同行業(yè)、不同規(guī)模的物流企業(yè)的稅負(fù)增長幅度是不同的，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對營改增的學(xué)習(xí)，對營改增的影響做出較早的分析測算，明確其對企業(yè)帶來的稅負(fù)變化。由于剛開始營改增是以試點(diǎn)的方式推行的，所以試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅負(fù)不同，這也造成了蘇州部分物流企業(yè)稅負(fù)的增加，這時(shí)企業(yè)就要合理評估自身的盈利能力，降低稅負(fù)的增加程度，提高企業(yè)競爭力。

2.合理擴(kuò)大物流企業(yè)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在營改增稅制改革這個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，物流企業(yè)要從自身出發(fā)，不斷加強(qiáng)對企業(yè)的管理，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，找出最具競爭力的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，做大做強(qiáng)企業(yè)的特色業(yè)務(wù)。當(dāng)然也要不斷提高服務(wù)質(zhì)量，合理擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)管理。政府也應(yīng)制定政策推動(dòng)蘇州地區(qū)大中型物流企業(yè)兼并收購小微型物流企業(yè)或者整合一批小微型物流企業(yè)，這有助于減輕提供單一物流服務(wù)方的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)蘇州地區(qū)物流企業(yè)合理競爭。

3.深入研究營改增政策

營改增政策實(shí)施以來，可能造成了部分物流企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面，但這并不是本次營改增稅制改革的初衷，也不是最終目的。因而，物流企業(yè)不可鼠目寸光，對營改增這一稅制改革產(chǎn)生反抗心理，而應(yīng)當(dāng)相信物流企業(yè)會(huì)"先苦后甜"，即稅負(fù)不降反增的局面只是暫時(shí)的，長期來看是有利于物流企業(yè)發(fā)展的，有利于專業(yè)化分工協(xié)作。因此，物流企業(yè)必須抓住戰(zhàn)略機(jī)遇，調(diào)整結(jié)構(gòu)，也要緊跟營改增改革的步伐，深入學(xué)習(xí)營改增相關(guān)文件。并進(jìn)一步研究相關(guān)的政策法規(guī)，及時(shí)、全面地把握營改增將會(huì)給物流企業(yè)帶來的影響，并做好防范工作，把營改增可能會(huì)給物流企業(yè)帶來的不利影響降到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝振華.“營改增”背景下常州物流產(chǎn)業(yè)升級研究[J].中國市場，2014：19-20.

[2]丁冬.淺析“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響[J].電子技術(shù)論壇，2014：177.

[3]魏潔.“營改增”對物流企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2014：260，265.

[4]李冰漪.物流企業(yè)背負(fù)的那些稅--物流企業(yè)“營改增”的調(diào)查與分析[N].特別策劃，2014-07.