淺議農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

王朋玲

哈爾濱市阿城區(qū)阿什河街農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心 黑龍江 哈爾濱 150300

淺議農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

王朋玲

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如何保證農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度適用性及規(guī)范性,讓合作社會(huì)計(jì)制度起到為合作社健康發(fā)展保架護(hù)航作用,是相關(guān)部門必須思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》,雖然對(duì)規(guī)范我國(guó)業(yè)已存在的大量農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會(huì)活動(dòng)具有十分重要的意義,但是受合作社成員素質(zhì)整體不高、創(chuàng)建目的各異影響。

合作社 會(huì)計(jì)制度 規(guī)范化 建議

農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱合作社）是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上,由同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者,自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織,是提高市場(chǎng)效率、促進(jìn)農(nóng)民增收、解決日益擴(kuò)大的城鄉(xiāng)收入差距的重要依托力量?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》對(duì)規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作、保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益意義重大。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的獨(dú)特性

農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)活動(dòng)是其再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),其實(shí)質(zhì)就是合作社與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。與其他企業(yè)相比,農(nóng)民專業(yè)合作社在資金來(lái)源、成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來(lái)、盈余分配等方面的不同,決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度具有不同于一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度的獨(dú)特性。

（一）資金來(lái)源核算的特殊性

合作社資金可以來(lái)源于成員出資,也可以來(lái)源于國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金或接受捐贈(zèng)。據(jù)此,制度中設(shè)置“股金”核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資人股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金;設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金;設(shè)置“專項(xiàng)基金”科目,核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。

（二）成員賬戶設(shè)置的特殊性

《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶,通過(guò)成員賬戶可以體現(xiàn)出社員與合作社之間的經(jīng)濟(jì)、權(quán)益、生產(chǎn)交易等關(guān)系,因此管理成員賬戶是合作社財(cái)會(huì)管理工作中一項(xiàng)重要內(nèi)容。該賬戶設(shè)“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”、“交易量”、“交易額”、“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”等明細(xì)科目,分別反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

（三）合作社內(nèi)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的特殊性

合作社對(duì)內(nèi)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)對(duì)社內(nèi)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)別對(duì)待。農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易分別核算。

（四）盈余分配核算的特殊性

盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理工作和處理成員與組織之間以及成員相互之間利益關(guān)系的核心。盈余分配的特殊性主要表現(xiàn)在:1、專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中提取公積金,量化給每個(gè)成員,計(jì)入成員個(gè)人賬戶。2、可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還,返還總額不得低于可分配盈余的60%;其余部分按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。3、每年的分配方案要經(jīng)社員大會(huì)討論決定。

（五）會(huì)計(jì)核算方法及報(bào)表編制的特殊性

農(nóng)民專業(yè)合作社提供的會(huì)計(jì)信息主要是為廣大社員服務(wù)。當(dāng)前各地農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)模小、組織化程度低,且合作社的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)相對(duì)較低。鑒于會(huì)計(jì)信息主要使用者和編制者的具體情況,制度解決會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理問(wèn)題同時(shí),力求簡(jiǎn)化,方便執(zhí)行。如會(huì)計(jì)科目數(shù)僅37個(gè);合作社的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度等方面的要求,便于合作社財(cái)會(huì)人員掌握和運(yùn)用;基本采用歷史成本計(jì)量,不引進(jìn)公允價(jià)值;核算方法簡(jiǎn)單。在報(bào)表編制上,不要求合作社編制和對(duì)外報(bào)送現(xiàn)金流量表。設(shè)計(jì)“盈余及盈余分配表”、“成員權(quán)益變動(dòng)表”等,以全面、客觀地反映合作社盈余、盈余分配及成員權(quán)益的情況。

（六）內(nèi)部治理與外部監(jiān)督的特殊性

合作社實(shí)行社員民主理財(cái)與政府監(jiān)督指導(dǎo)相結(jié)合。民主理財(cái)是對(duì)合作社財(cái)務(wù)工作實(shí)施監(jiān)督指導(dǎo)的前提,政府部門的監(jiān)督和管理是合作社實(shí)施民主理財(cái)?shù)谋ＷC。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題

（一）缺乏財(cái)會(huì)知識(shí),易造成會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督乏力

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長(zhǎng)或者理事會(huì)應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定,組織編制年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;農(nóng)民專業(yè)合作社在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)告等材料中,作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的,依法追究法律責(zé)任。由于專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人一般都是由種養(yǎng)大戶和農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人擔(dān)任,財(cái)務(wù)管理意識(shí)比較淡薄。有些會(huì)計(jì)人員不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格,缺乏專業(yè)知識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不理解或誤用,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。合作社成員普遍缺乏財(cái)務(wù)知識(shí),難以看懂公開(kāi)的合作社財(cái)務(wù)狀況,起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）稅收政策還不夠全面,不便操作執(zhí)行

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定合作社享受國(guó)家規(guī)定的涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,沒(méi)有明確合作社向成員提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、技術(shù)培訓(xùn)等勞務(wù)服務(wù)取得的收入以及農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工對(duì)外出售的收入享受的稅收優(yōu)惠,不便具體操作執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),給合作社的發(fā)展帶來(lái)隱患

由于合作社組織機(jī)構(gòu)不夠健全、內(nèi)部控制的固有限制、忽視內(nèi)部控制的建設(shè)等原因,給合作社的發(fā)展帶來(lái)隱患。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的特殊性,不利于合作社的可持續(xù)發(fā)展

合作社《會(huì)計(jì)制度》與企業(yè)《會(huì)計(jì)制度》在很多方面存在較大差異,這與合作社總量較少、規(guī)模不大、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的現(xiàn)狀相適應(yīng)。隨著合作社規(guī)模的擴(kuò)大以及對(duì)外交易的增加,這種差異可能不利于合作社成為真正的商業(yè)導(dǎo)向型合作社。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度落實(shí)的建議

對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行中存在的上述問(wèn)題,為強(qiáng)化該制度的落實(shí),提出建議如下。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

合作社領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高財(cái)務(wù)決策水平。合作社應(yīng)聘請(qǐng)具有較高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平的會(huì)計(jì)人員,通過(guò)繼續(xù)教育及時(shí)更新知識(shí),適應(yīng)合作社不斷出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求。建議由政府部門加強(qiáng)對(duì)合作社成員的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或提供專業(yè)咨詢,幫助建賬建制。明確農(nóng)民專業(yè)合作社只有按照規(guī)定設(shè)置并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,才能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）明晰合作社具體稅收政策,逐步取消稅收優(yōu)惠

我國(guó)合作社尚處于起步階段,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,會(huì)隨著合作社的逐步壯大,逐步取消稅收優(yōu)惠,減少合作社對(duì)政府的依賴。在合作社發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,大多數(shù)合作社同普通企業(yè)一樣要交納增值稅、土地稅等。

（三）借助監(jiān)督,提高經(jīng)營(yíng)管理水平

目前各國(guó)審計(jì)部門對(duì)合作社的做法不同,如美國(guó)規(guī)定必須按照“普遍采用的審計(jì)原則”對(duì)合作社進(jìn)行審計(jì);德國(guó)規(guī)定必須由合作社成立的特殊審計(jì)聯(lián)盟對(duì)合作社進(jìn)行審計(jì)。為比較不同合作社的管理水平,建議農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門針對(duì)不同類型的合作社選擇不同的指標(biāo)體系,每年對(duì)合作社的財(cái)務(wù)和機(jī)構(gòu)績(jī)效進(jìn)行考核,以提高合作社的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（四）不斷修訂和完善《制度》

今后一段時(shí)間,隨著合作社發(fā)展,財(cái)政部應(yīng)及時(shí)修訂《制度》,使合作社與其他企業(yè)在平等基礎(chǔ)上互相競(jìng)爭(zhēng),在公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境下運(yùn)行,推進(jìn)合作社的穩(wěn)健發(fā)展。