企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系芻議

姜 蕾

中國金融期貨交易所 上海 200122

企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系芻議

姜 蕾

中國金融期貨交易所 上海 200122

全面預(yù)算一直都是進(jìn)一步提升內(nèi)部控制具備執(zhí)行能力的手法,同時內(nèi)部控制又是進(jìn)一步對預(yù)算風(fēng)險進(jìn)行約束的重要保障。所以,一定要依照內(nèi)部控制的具體要求進(jìn)一步建構(gòu)完善健全的全面預(yù)算體系,確保內(nèi)部控制的整體環(huán)境能夠更好地落實一個企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行能力,而且,一定要認(rèn)真地理順預(yù)算業(yè)務(wù)的全部流程,強(qiáng)化綜合使用全面預(yù)算控制手法的能力,進(jìn)一步深化對預(yù)算風(fēng)險的控制,確保全面預(yù)算的實際效用能夠發(fā)揮。

全面預(yù)算 內(nèi)部 關(guān)系 控制

全面預(yù)算是指的一個企業(yè)對于一定時期內(nèi)所有的經(jīng)營、投資、財務(wù)等方面的活動做出一些具體的計劃或是安排。故而全面預(yù)算管理是唯一能將組織所面臨的全部關(guān)鍵問題,融合到體系里面的管控手段。所以,進(jìn)一步研討全面預(yù)算同內(nèi)部控制之間的關(guān)系,將全面預(yù)算的管理歸納進(jìn)內(nèi)部控制的體系建設(shè)里,這對進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)同時進(jìn)一步提升全面預(yù)算的執(zhí)行能力,都有著十分關(guān)鍵的意義。

一、全面預(yù)算和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

（一）全面預(yù)算能夠有效地提升內(nèi)部控制的執(zhí)行能力

全面預(yù)算自身就是在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)的。全面預(yù)算進(jìn)行制定、執(zhí)行的整個過程,都是需要企業(yè)不停地使用量化工具的,確保自己所面對的經(jīng)營環(huán)境以及所擁有的全部資源能夠同企業(yè)的目標(biāo)之間處于一種動態(tài)平衡的過程,同時也是該企業(yè)在整個過程里面需要面對的各種各樣的風(fēng)險的一個識別預(yù)測并進(jìn)行評估控制的過程。

和那些具體的管理制度不相同,內(nèi)部控制主要是一種機(jī)制的表現(xiàn),它的終極目標(biāo)是要確保該企業(yè)的全部規(guī)則與制度能夠被執(zhí)行、被遵守,繼而確保該企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn),同時要確保該企業(yè)自身的財務(wù)報告具備真實性,以及企業(yè)資產(chǎn)的安全性,進(jìn)一步提升該企業(yè)的管理效率與效果?？偠灾?就是要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,這也意味著需要有確定的管理制度平臺,同時把自身放置入該管理制度里面,進(jìn)而確保它在整個企業(yè)的管理中的控制效用。

預(yù)算是隸屬管理職能的,它具備著事前控制的特點。而全面預(yù)算一直是企業(yè)為了實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略以及該企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)的最為有效的方法或者工具。利用全面預(yù)算的進(jìn)一步實施,依據(jù)該企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略所確定的年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)一步分解并將其落實,確保該企業(yè)自身長期的戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度具體的行動方案能夠密切地結(jié)合到一起,進(jìn)而將戰(zhàn)略化為行動實施,保證該企業(yè)能夠完成發(fā)展的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制能夠確保對預(yù)算風(fēng)險的約束

全面預(yù)算一直是一個企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制,進(jìn)一步達(dá)成發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。 而且,全面預(yù)算也一直是企業(yè)一項較為詳細(xì)具體的管理活動,它的基本流程包涵了預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行以及對預(yù)算進(jìn)行考核這三個最關(guān)鍵的環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)不同程度的風(fēng)險,所以全面預(yù)算也要被作為內(nèi)部控制的對象。

在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)的時候,一定要強(qiáng)化全面預(yù)算制度,其最終目的是為了能夠利用該內(nèi)部控制機(jī)制,進(jìn)一步去提升全面預(yù)算必備的執(zhí)行能力,內(nèi)部控制一定要保證全面預(yù)算管理制度的健全。

二、依據(jù)內(nèi)部控制的要求來建立健全全面預(yù)算體系

（一）全面預(yù)算的執(zhí)行能力一定要依附在內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境一直都是內(nèi)部控制不斷運(yùn)行的制度基礎(chǔ)與組織的保證?？梢岳脤C(jī)構(gòu)的設(shè)置,進(jìn)一步形成較為科學(xué)合理的職責(zé)分工以及相互制衡的機(jī)制;也可以利用對授權(quán)批準(zhǔn)的控制,進(jìn)一步利用預(yù)算來約束該企業(yè)的每一項經(jīng)營管理活動。故而全面預(yù)算所具備的有效性是受到內(nèi)部控制環(huán)境的約束的,沒有預(yù)算組織架構(gòu)以及企業(yè)業(yè)績考核制度的支持,就難以實現(xiàn)。同時為了確保預(yù)算嚴(yán)肅性的提高,該企業(yè)還需要建成完善健全預(yù)算考核制度,并把預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行狀況歸入該企業(yè)考核與獎懲的范圍,確?？茖W(xué)合理地設(shè)計該預(yù)算考核指標(biāo)體系,保證預(yù)算獎懲的實施,不可以出現(xiàn)只獎不懲的現(xiàn)象。

（二）理順預(yù)算業(yè)務(wù)的全部流程

就算不對內(nèi)部控制進(jìn)行考慮,預(yù)算管理的全部流程里面自身也是包涵了一定的控制原理的。但和內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)做比較,預(yù)算流程里面所存在的潛在風(fēng)險是很大的,故而理順預(yù)算業(yè)務(wù)的全部流程就能夠找到預(yù)算管理確切風(fēng)險點所在,進(jìn)一步補(bǔ)償預(yù)算控制里面依舊存在的缺點,從而確保整個全面預(yù)算的過程里面,那些不相容的職務(wù)識別與風(fēng)險識別能夠有理可依,有證可實。

（三）全面預(yù)算如何運(yùn)用控制方法

1、確保遵循不相容的分工原則。對于不相容職務(wù)的分離控制,是要求該企業(yè)進(jìn)行全面地系統(tǒng)地分析,然后理順該業(yè)務(wù)流程之中涉及到不相容職務(wù)的內(nèi)容,確保執(zhí)行相關(guān)的分離措施,同時確保能夠形成各司其職并且相互制約的工作機(jī)制。確保不會出現(xiàn)預(yù)算的約束軟化。

2、關(guān)于授權(quán)審批的程序。對授權(quán)審批的控制就要求該企業(yè)能夠依據(jù)常規(guī)的授權(quán)以及特別授權(quán)的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)一步保證每個崗位所辦理的業(yè)務(wù)與事項的具體權(quán)限范圍、詳細(xì)的審批程序以及有關(guān)的責(zé)任。預(yù)算在執(zhí)行的過程之中一定要保證通過授權(quán)進(jìn)行程序的審批,進(jìn)一步確保業(yè)務(wù)活動的嚴(yán)格控制,同時確保每一項的業(yè)務(wù)活動都能夠達(dá)到預(yù)算的要求。而且為了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性能夠有進(jìn)一步提升,該企業(yè)一定要將所涉及的資金支付的有關(guān)預(yù)算內(nèi)事項、抑或是超出預(yù)算的事項,以及預(yù)算之外的事項,走規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

（四）強(qiáng)化對預(yù)算風(fēng)險的控制

1、對預(yù)算編制的風(fēng)險進(jìn)行控制。針對預(yù)算編制之中所存在的一些不準(zhǔn)確風(fēng)險,一定要由預(yù)算管理委員會來負(fù)責(zé)進(jìn)行編制預(yù)算,有效規(guī)避由財務(wù)部門進(jìn)行編制預(yù)算所出現(xiàn)的一些不正確做法,進(jìn)而確保該企業(yè)內(nèi)部的所有責(zé)任單位與員工都有機(jī)會共同參與到該全面預(yù)算的編制過程之中,同時為了能夠采用科學(xué)合理的預(yù)算編制程序創(chuàng)造出條件;在進(jìn)行全員參加預(yù)算編制的前提上,再采取上下結(jié)合,或者是分級編制,抑或是逐級匯總的預(yù)算編制程序進(jìn)行編制,確保預(yù)算必需的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性,達(dá)到有效規(guī)避避預(yù)算在進(jìn)行執(zhí)行時出現(xiàn)頻繁調(diào)整的現(xiàn)象。

2、將預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行分解并進(jìn)一步落實。一旦預(yù)算的指標(biāo)被下達(dá)到責(zé)任單位,有關(guān)的責(zé)任單位還需要把預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行逐級地分解,進(jìn)一步落實到每一個崗位與個人,便于為今后的預(yù)算執(zhí)行與考核提供相應(yīng)的依據(jù)。為了完成對每個責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行狀況的考核,在進(jìn)行分解之后的預(yù)算指標(biāo),還需要和該業(yè)務(wù)的評價指標(biāo)相一致。

3、控制好預(yù)算調(diào)整的風(fēng)險。預(yù)算的調(diào)整是全面預(yù)算里面無法割離的組成部分之一,由于目前企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境在不斷進(jìn)行變化,故而需要將原先的預(yù)算調(diào)整,用以確保全面預(yù)算和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境之間的協(xié)調(diào)性。比如,因為市場環(huán)境在不斷變化,國家的政策也在不停的變化,還存在一些不可抗力的客觀因素,這些都對全面預(yù)算造成一定的影響,進(jìn)一步致使預(yù)算在執(zhí)行之時出現(xiàn)較大的變動,故而一定要允許對原先的預(yù)算進(jìn)行有關(guān)調(diào)整。因此,企業(yè)也需要把預(yù)算的調(diào)整當(dāng)作是預(yù)算管理制度里面重要的一部分,在實行相關(guān)的預(yù)算管理制度之時,一定要先對預(yù)算調(diào)整的條件與原則進(jìn)行確定。為了能夠保證預(yù)算自身的嚴(yán)肅性,關(guān)鍵時刻可以通過犧牲掉一部分的經(jīng)濟(jì)利益作為代價。

4、對預(yù)算的考核風(fēng)險進(jìn)行控制?？己艘恢倍际菍︻A(yù)算風(fēng)險進(jìn)行防范的最后一道關(guān)卡,也一直是提升預(yù)算執(zhí)行能力的重要保障。從根本上來講,預(yù)算是一種進(jìn)行約束的機(jī)制,所以遵循預(yù)算是每個人都需要做到的職責(zé),故而一定要加強(qiáng)懲罰的機(jī)制,對那些無法完成既定預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任單位或者個人,一定要進(jìn)行必要的懲處,不可以只進(jìn)行獎勵不進(jìn)行懲罰,從而確保維護(hù)好全面預(yù)算的嚴(yán)肅性。

三、結(jié)束語

由上可知,全面預(yù)算同內(nèi)部控制之間是具備著十分緊密的聯(lián)系的,故而一定要認(rèn)真厘清它們之間的關(guān)系,這樣才可以確保全面預(yù)算更好地執(zhí)行,進(jìn)一步掌控預(yù)算業(yè)務(wù)的全部流程,加強(qiáng)對預(yù)算風(fēng)險的防范意識,確保全面預(yù)算實際的執(zhí)行效益不斷提升。

[1]方紅星,池國華《. 內(nèi)部控制》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2011年5月.

[2]劉永澤,池國華.《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計操作指南》,大連出版社,2011 年1月.