探析企業(yè)集團(tuán)如何組織好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

趙增艷

（中國(guó)海洋石油總公司，北京 100010）

探析企業(yè)集團(tuán)如何組織好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

趙增艷

（中國(guó)海洋石油總公司，北京 100010）

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的重要手段。如何組織開(kāi)展好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，本文試圖總結(jié)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和不足，從做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的立項(xiàng)環(huán)節(jié)、提出方案環(huán)節(jié)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、成果匯總利用等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及做好組織、培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)跟蹤和質(zhì)量控制等幾項(xiàng)保障措施進(jìn)行剖析，為企業(yè)集團(tuán)組織開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查提供一些借鑒和參考。

企業(yè)集團(tuán)組織專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查探析

1 引言

信息獲取能力是審計(jì)的核心能力，具備跨單位、跨部門進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要優(yōu)勢(shì)，對(duì)于體制性、機(jī)制性和系統(tǒng)性管理問(wèn)題，能形成一個(gè)完整的信息鏈條并形成自己的結(jié)論，而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查正是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最佳組織形式。眾所周知，國(guó)家審計(jì)集中審計(jì)資源，通過(guò)組織公共政策執(zhí)行、專項(xiàng)資金運(yùn)行、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，在推動(dòng)各級(jí)政府體制、機(jī)制改革和完善管理等方面提供了大力支持和保障。近年來(lái)，企業(yè)集團(tuán)借鑒這種模式，在促進(jìn)公司完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面發(fā)揮了重要作用，已成為了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和成效的重要手段。筆者根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，試圖探索一套有利于提升審計(jì)質(zhì)量和成效的專項(xiàng)審計(jì)模式，以提供借鑒參考。

2 有效組織專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.1 做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的前期準(zhǔn)備工作

（1）在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查選題是項(xiàng)目成功開(kāi)展的前提，要從企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理中挖掘出適合做專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的題目，揭示的跨板塊、跨地域、跨單位的宏觀性、普遍性、體制機(jī)制和管理性問(wèn)題，能對(duì)公司產(chǎn)生深刻影響。做好立項(xiàng)工作，可以從以下幾個(gè)方面入手：一是向公司高管層和管理層征集意見(jiàn)，在制定計(jì)劃前通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查等方式搜集集團(tuán)管理層希望審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，而這些內(nèi)容通常也是公司最需要，最值得內(nèi)部審計(jì)深入挖掘分析、查證確認(rèn)的內(nèi)容；二是通過(guò)組織研討等形式，集思廣益，征集集團(tuán)所屬單位審計(jì)部門的意見(jiàn)；三是問(wèn)題導(dǎo)向，在日常審計(jì)中注重搜集、挖掘，積累適合作為專項(xiàng)審計(jì)立項(xiàng)的選題；四是充分調(diào)研，對(duì)可選擇的選題組織調(diào)研、討論，羅列出內(nèi)部審計(jì)可以切入的關(guān)鍵點(diǎn)；五是成果導(dǎo)向，在立項(xiàng)過(guò)程中就要有成果意識(shí)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，基本確定是可以出成果的選題才作為立項(xiàng)的項(xiàng)目。

（2）在提出方案環(huán)節(jié)，做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案是項(xiàng)目取得成功的基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為方案應(yīng)至少滿足以下主要內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象和范圍、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)、組織分工、時(shí)間安排。具體來(lái)講：

①要深入開(kāi)展審前調(diào)查，熟悉相關(guān)政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度、訪談相關(guān)管理部門、查閱相關(guān)資料、搜集近年來(lái)內(nèi)外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題、研究國(guó)家政策、行業(yè)狀況和了解好的做法，為確定重點(diǎn)和提出建設(shè)性建議打好基礎(chǔ)。

②審計(jì)目標(biāo)要體現(xiàn)建設(shè)性和宏觀性，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)，不局限于查處違法違規(guī)問(wèn)題和查錯(cuò)糾弊，更注重在全面揭示問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從體制、機(jī)制和管理等多方面重點(diǎn)分析產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因，向公司管理層及有關(guān)單位和部門提出完善體制機(jī)制、健全規(guī)章制度、加強(qiáng)綜合管理和提升公司價(jià)值的建議。

③審計(jì)調(diào)查對(duì)象具有廣泛性，可以分為以單位為載體、以項(xiàng)目為載體、以資金為載體和以政策為載體。一般以項(xiàng)目或資金為載體的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查據(jù)多，當(dāng)然也有一些專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)象需要將四種載體有效組合、結(jié)合。審計(jì)范圍要明確，要確保一定的覆蓋面，這也是揭示系統(tǒng)性和普遍性問(wèn)題的基礎(chǔ)。

④審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)要與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系、詳細(xì)和具體，審計(jì)重點(diǎn)要突出，要讓審計(jì)人員知道做什么、怎么做和為什么做，確實(shí)能為現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作提供指導(dǎo)，或者說(shuō)，審計(jì)人員只要按照審計(jì)方案確定的重點(diǎn)和內(nèi)容實(shí)施，基本能保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，方案中確定的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)要達(dá)到這個(gè)效果。確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容要與以下幾個(gè)方面相結(jié)合，結(jié)合立項(xiàng)階段高管層反饋的關(guān)注重點(diǎn)、結(jié)合被訪談對(duì)象希望關(guān)注的重點(diǎn)、結(jié)合與行業(yè)的比對(duì)結(jié)果、結(jié)合歷年審計(jì)在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的常發(fā)性問(wèn)題等等，要對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真梳理，特別是從審計(jì)的角度尋找這些重點(diǎn)內(nèi)容的切入點(diǎn)，在審計(jì)方案中予以明確。注重搜集典型案例；要盡可能將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容予以量化，采用填表等形式，力求審計(jì)內(nèi)容、數(shù)據(jù)口徑和定性標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范，確保審計(jì)數(shù)據(jù)可匯總、審計(jì)結(jié)果好綜合、審計(jì)情況更完整。

⑤在審計(jì)組織方面，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可采取獨(dú)立開(kāi)展或與常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合的方式；可以是一次性調(diào)查，也可以是連續(xù)性跟蹤調(diào)查；可采取集團(tuán)內(nèi)部上下聯(lián)動(dòng)的組織形式，對(duì)于較為復(fù)雜的項(xiàng)目可采取先行試審，取得經(jīng)驗(yàn)再全面推開(kāi)。

2.2 做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作

（1）各審計(jì)組要根據(jù)所分工項(xiàng)目的情況，在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查總體方案的基礎(chǔ)上細(xì)化審計(jì)調(diào)查實(shí)施方案，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制；審計(jì)過(guò)程中，要圍繞目標(biāo)、突出重點(diǎn)，抓住核心和實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，實(shí)事求是地準(zhǔn)確揭示和反映，同時(shí)要有成果意識(shí)，注意發(fā)現(xiàn)和收集典型案例，進(jìn)行解剖，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議；審計(jì)組主審要把好現(xiàn)場(chǎng)關(guān)，在離場(chǎng)前完成對(duì)所有取證資料的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作。

（2）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的組織人員要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施項(xiàng)目的跟蹤和指導(dǎo)，暢通溝通渠道，通過(guò)定期、不定期工作動(dòng)態(tài)，及時(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題、需要協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題等，既確?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施不偏離審計(jì)目標(biāo)，也對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題提供及時(shí)指導(dǎo)和協(xié)助，及時(shí)調(diào)整、完善專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案。

2.3 做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的成果匯總和利用工作

要發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查成效，就必須通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查綜合報(bào)告、專題報(bào)告等載體全面深入地揭露問(wèn)題，要充分利用審計(jì)取證信息，從根治和控制的角度思量和分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出有利于改革體制、健全機(jī)制、完善管理等標(biāo)本兼治的建議，且建議要客觀、公正、具體并且可操作，切實(shí)為完善公司治理建言獻(xiàn)策。同時(shí)在審計(jì)成果報(bào)送對(duì)象選擇時(shí)要考慮審計(jì)結(jié)果的利用，報(bào)告接收者既能為被審計(jì)對(duì)象所接受，而且有利于推動(dòng)問(wèn)題解決和整改。

3 保障專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查效果的幾項(xiàng)措施

3.1 組織得力

要成立專項(xiàng)審計(jì)工作組，負(fù)責(zé)全過(guò)程跟蹤協(xié)調(diào)，指定的組長(zhǎng)要具備協(xié)調(diào)審計(jì)組、被審計(jì)對(duì)象和業(yè)務(wù)管理部門等多方的關(guān)系。通過(guò)采取統(tǒng)一計(jì)劃立項(xiàng)、統(tǒng)一編制方案、統(tǒng)一資源調(diào)配、統(tǒng)一組織培訓(xùn)、統(tǒng)一實(shí)施審計(jì)、統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一分析報(bào)告等措施，確保專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和成效。

3.2 強(qiáng)化培訓(xùn)

基本實(shí)現(xiàn)對(duì)參與項(xiàng)目所有人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限于審計(jì)總體方案、相關(guān)業(yè)務(wù)講解和相關(guān)要求，特別要讓審計(jì)人員理解審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容背后的意圖，便于審計(jì)人員有的放矢，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。

3.3 跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)

（1）督促各審計(jì)組按照審計(jì)總體方案的要求貫徹落實(shí)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未在方案中體現(xiàn)的重點(diǎn)內(nèi)容要及時(shí)調(diào)整方案，暢通與其他審計(jì)組的溝通，如將需要各組普遍檢查關(guān)注的內(nèi)容以表格等形式固化供各組使用，便于后期匯總。

（2）暢通與業(yè)務(wù)管理部門的溝通渠道，管理部門通過(guò)參與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)了解更多情況，同時(shí)也為審計(jì)提供技術(shù)支持，以期共同推動(dòng)和提升管理。

3.4 做好質(zhì)量控制

加強(qiáng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制，健全重大問(wèn)題及工作事項(xiàng)實(shí)時(shí)研究制度，建立以調(diào)查方案落實(shí)情況為核心的復(fù)核制度，逐步探索建立調(diào)查項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)束語(yǔ)

建議內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)和國(guó)資委等主管部門加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的指導(dǎo)力度。一是搭建平臺(tái)，組織做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的交流與研討，從更大范圍、更高層次推廣和推進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐創(chuàng)新，逐步提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的比重，有效整合審計(jì)資源，提升審計(jì)層次，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。二是根據(jù)國(guó)家審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的已有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研究總結(jié)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的類型、適用范圍、主要技術(shù)方法、規(guī)范流程、組織方式和相關(guān)要求等，并將其上升到內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或指南的高度給予規(guī)范。

Analysis of Enterprise Group How to Organize the Special Audit Investigation

ZHAO Zeng-yan
(Chinese Offshore Oil Corporation,Beijing,China 100010)

the special audit investigation has given full play to the important means of the constructive role of?the audit supervision. This paper attempts to analyze from several key links and guarantee measures,so as to provide reference for enterprise group to carry out special audit investigation.

special audit investigation of enterprise groups

F239

A

1008-1739（2015）07-73-3

定稿日期：2015-03-12