基于全面預(yù)算管理的建設(shè)項(xiàng)目成本控制研究

□ 韓春媛 (山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西太原 030006)

引言

全面預(yù)算管理可以看成是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目是建筑企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品，建筑企業(yè)90%的銷售收入來(lái)源于工程項(xiàng)目，可以說(shuō)，項(xiàng)目是建筑企業(yè)安身立足之本，項(xiàng)目的成本控制關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。目前，一部分大的建筑施工企業(yè)通過(guò)摸索實(shí)踐，已經(jīng)建立起一套適合自身企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算管理體系，并對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展起到了很好的推動(dòng)作用。

1 全面預(yù)算管理在建設(shè)項(xiàng)目中的組織構(gòu)成

全面預(yù)算管理是全員參與的涵蓋項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的全面預(yù)算。以項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，由財(cái)務(wù)部門(mén)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，并成立全面預(yù)算管理專職部門(mén)，財(cái)務(wù)主管負(fù)全面責(zé)任。對(duì)項(xiàng)目組織中的施工、經(jīng)營(yíng)、材料、設(shè)備等職能部門(mén)的資源進(jìn)行整合，將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行量化，對(duì)實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)實(shí)施措施具體化描述，建立獎(jiǎng)罰機(jī)制，成立專門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)，保障全面預(yù)算管理落實(shí)到位。設(shè)置全面預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)建筑企業(yè)在建項(xiàng)目年度預(yù)算的申報(bào)、跟蹤、監(jiān)督考核等工作，協(xié)同相關(guān)部門(mén)對(duì)擬完工程與已完工程預(yù)算的偏差進(jìn)行分析，提出糾正偏差的方案及實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)的措施。

2 建設(shè)項(xiàng)目全面預(yù)算工作分析

2.1 建設(shè)項(xiàng)目成本分析

建設(shè)項(xiàng)目的成本是企業(yè)為完成工程項(xiàng)目所消耗的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。項(xiàng)目成本管理貫穿于施工組織和管理全過(guò)程。在滿足合同規(guī)定的各項(xiàng)要求的同時(shí)，最大限度地降低工程項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用消耗，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)，提高工程項(xiàng)目的綜合經(jīng)濟(jì)效益。

項(xiàng)目成本構(gòu)成由人工、材料、機(jī)械等費(fèi)用組成。建筑行業(yè)人工成本正在呈逐年上升的趨勢(shì)，在施工過(guò)程中，既要滿足各工序間的銜接，保證用工人數(shù)，又要減少非工作人員，盡可能地配備一專多能、一人多崗、一崗多用的技術(shù)人員，從而提升施工隊(duì)伍的整體素質(zhì)。材料費(fèi)約占項(xiàng)目成本的60% ～70%，因此材料費(fèi)的控制問(wèn)題是項(xiàng)目成本的關(guān)鍵。材料費(fèi)由材料消耗量與材料單價(jià)構(gòu)成，材料消耗量的降低可以通過(guò)提高施工效率、改善施工工藝、減少施工浪費(fèi)等方式實(shí)現(xiàn)，材料價(jià)格的降低可以通過(guò)從廠家進(jìn)貨、多方詢價(jià)等途徑壓低材料成本。項(xiàng)目成本目標(biāo)的確定是通過(guò)全面預(yù)算分析所得，根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、施工方案并考慮影響工程成本的各項(xiàng)因素，對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)做出詳盡的預(yù)算后確定。在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段，進(jìn)行全過(guò)程的成本控制。

2.2 項(xiàng)目職能部門(mén)全面預(yù)算工作分析

2.2.1 經(jīng)營(yíng)管理部

(1)負(fù)責(zé)中標(biāo)后工程合同的擬定，組織專家對(duì)合同條款進(jìn)行評(píng)審，對(duì)施工過(guò)程中產(chǎn)生的各類合同進(jìn)行監(jiān)督管理，如勞務(wù)分包合同、材料設(shè)備供應(yīng)合同等。

(2)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)編制年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)工作，真實(shí)反映項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

(3)對(duì)擬完工程進(jìn)行預(yù)算成本分析及人工、材料、機(jī)械消耗量分析，并編制材料使用計(jì)劃報(bào)送相關(guān)部門(mén)。

(4)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，協(xié)助分包單位對(duì)分包項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)結(jié)算工作。

2.2.2 工程技術(shù)部

(1)負(fù)責(zé)進(jìn)行前期施工布署，施工組織總設(shè)計(jì)的修訂，施工所需人、材、機(jī)資源的配置，優(yōu)化單項(xiàng)工程施工技術(shù)措施。

(2)完成現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施、供水、供電的設(shè)計(jì)、施工。

(3)做好現(xiàn)場(chǎng)施工機(jī)具、資源和勞動(dòng)力配置計(jì)劃與管理工作，最大程度地實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

(4)完成施工現(xiàn)場(chǎng)工程量的計(jì)量、審核和簽證工作。

(5)收集和整理變更索賠資料，與相關(guān)單位和部門(mén)協(xié)調(diào)溝通有關(guān)變更索賠的工作事項(xiàng)，第一時(shí)間向監(jiān)理單位提交變更索賠所需資料。

2.2.3 財(cái)務(wù)部

(1)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理和建筑施工合同的實(shí)施工作。

(2)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)制定的經(jīng)營(yíng)成本目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)，與工程實(shí)施情況進(jìn)行對(duì)比，熟悉項(xiàng)目部的資金、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(3)依據(jù)年度、季度、月度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，確保達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(4)編制項(xiàng)目資金籌措方案，做好工程資金計(jì)劃管理，配合其他部門(mén)編制年度財(cái)務(wù)預(yù)、決算計(jì)劃，依據(jù)費(fèi)用目標(biāo)成本，制定成本控制的措施。

2.2.4 物資部

(1)負(fù)責(zé)施工材料、機(jī)具設(shè)備的采購(gòu)、供給及外協(xié)構(gòu)、配件加工工作。

(2)保證現(xiàn)場(chǎng)主要材料物資供應(yīng)及時(shí)，滿足施工進(jìn)度計(jì)劃及施工質(zhì)量的要求。

(3)協(xié)助工程管理部做好因設(shè)計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)變更方面的變更索賠工作。

2.2.5 安全環(huán)保部

(1)編制施工現(xiàn)場(chǎng)安全管理制度，確保安全文明施工費(fèi)?？顚Ｓ茫坏门沧魉?。

(2)根據(jù)工程需要，在施工現(xiàn)場(chǎng)配備一定數(shù)量的專職安全員，及時(shí)排查施工過(guò)程中的安全隱患和不安全因素，督促有關(guān)部門(mén)與人員進(jìn)行整改。

(3)定期組織施工人員進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)，提高現(xiàn)場(chǎng)人員的安全意識(shí)。

3 全面預(yù)算管理在建設(shè)項(xiàng)目成本控制中的實(shí)施要點(diǎn)

3.1 加強(qiáng)全面預(yù)算管理環(huán)境建設(shè)

如何真正落實(shí)全面預(yù)算管理，提高其實(shí)施的效果，是目前項(xiàng)目成本控制面臨的首要問(wèn)題。而一個(gè)好的實(shí)施環(huán)境，對(duì)于全面預(yù)算管理將起到?jīng)Q定性的作用。由于一些企業(yè)未能將全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理有效融合，致使管理層的全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，忽略了全員參與的重要性，而事實(shí)上這項(xiàng)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、綜合性的工作。另外，全面預(yù)算管理的體系不夠健全，阻礙了預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，構(gòu)建全面預(yù)算管理環(huán)境是非常重要的一步。應(yīng)成立專門(mén)的全面預(yù)算管理部門(mén)，將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分設(shè)，實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，全權(quán)負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、資金使用、成本費(fèi)用計(jì)劃等工作。激發(fā)全員參與意識(shí)，層層落實(shí)全面預(yù)算管理，促使項(xiàng)目部各職能部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督。

3.2 突出全面預(yù)算管理的控制點(diǎn)

按照既定的成本目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中所消耗的人、材、機(jī)等費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以達(dá)到成本控制的目標(biāo)。為了保證控制的有效性，有必要設(shè)定全面預(yù)算管理控制點(diǎn)。而且應(yīng)針對(duì)工程項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行設(shè)定，對(duì)于容易產(chǎn)生偏差的地方重點(diǎn)標(biāo)注，防范嚴(yán)重偏差的產(chǎn)生。對(duì)于工程結(jié)算與工程款的回收，應(yīng)根據(jù)合同要求及工期進(jìn)度，及時(shí)向建設(shè)單位報(bào)送已完工程報(bào)表，督促各相關(guān)單位做好工程結(jié)算工作，及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)，按照合同付款條件催收結(jié)算資金，采取積極的措施收回應(yīng)收賬款，縮短資金回籠時(shí)間。

3.3 推行全面預(yù)算管理的全過(guò)程化

所謂全過(guò)程是指項(xiàng)目成本控制的全過(guò)程，即投標(biāo)階段、簽定合同階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段，重點(diǎn)應(yīng)放在施工與竣工驗(yàn)收階段。編制施工預(yù)算時(shí)已測(cè)算出各項(xiàng)成本構(gòu)成要素的費(fèi)用，施工階段應(yīng)根據(jù)技術(shù)文件及現(xiàn)場(chǎng)情況，編制合理的施工方案及施工技術(shù)措施，降低施工成本，實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化。按照施工進(jìn)度要求及質(zhì)量要求進(jìn)行施工，盡量減少不合理的變更，對(duì)于不可避免的變更要及時(shí)簽證，以免發(fā)生相互扯皮的現(xiàn)象。在竣工驗(yàn)收階段，要做好工程結(jié)算資料的審核工作，按竣工圖核實(shí)工程量，落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證，按照合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價(jià)格、優(yōu)惠條件，認(rèn)真核查工程結(jié)算價(jià)。

3.4 實(shí)施全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)調(diào)整

在預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程中，如遇到市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等不可預(yù)見(jiàn)性因素導(dǎo)致的全面預(yù)算偏差，以及為了保障安全等要求必須增加的開(kāi)支，可由全面預(yù)算管理部門(mén)提出方案并上報(bào)決策層，經(jīng)審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。在調(diào)整分部分項(xiàng)預(yù)算的同時(shí)，也要按季度對(duì)預(yù)計(jì)合同總價(jià)及預(yù)計(jì)合同總成本進(jìn)行調(diào)整，配合合同要求的進(jìn)度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)比預(yù)算執(zhí)行中較大的項(xiàng)目，單獨(dú)分析產(chǎn)生差異的原因，提出整改措施。

3.5 將成本目標(biāo)考核與責(zé)任掛勾

在項(xiàng)目各個(gè)階段，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核和分析，主要從成本和進(jìn)度兩個(gè)方面進(jìn)行偏差分析，然后從以下幾個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算考核:一是按要求編制預(yù)算并及時(shí)提交;二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整并采取有效的措施進(jìn)行糾偏;三是將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入項(xiàng)目考核與責(zé)任掛勾。通過(guò)考核，起到監(jiān)督與激勵(lì)的作用。嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律，對(duì)在預(yù)算工作執(zhí)行中弄虛作假、營(yíng)私舞弊、未經(jīng)允許私自變更預(yù)算項(xiàng)目資金用途的，視情節(jié)輕重進(jìn)行處罰。

4 結(jié)語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目的全面預(yù)算管理及成本控制工作，對(duì)于建筑施工企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級(jí)有著非常顯著的現(xiàn)實(shí)意義。在建設(shè)項(xiàng)目成本控制過(guò)程中引入全面預(yù)算管理思想，通過(guò)建立完整的全面預(yù)算管理體系，改進(jìn)傳統(tǒng)的成本控制方法，最大限度地整合建設(shè)項(xiàng)目的資源，有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此，全面預(yù)算管理對(duì)于推動(dòng)建筑行業(yè)能力和水平的提升發(fā)揮著重要作用，將成為建筑企業(yè)在新形勢(shì)下的必然選擇。本文結(jié)合目前建筑企業(yè)及項(xiàng)目的特點(diǎn)，提出了一些實(shí)施環(huán)節(jié)的要點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，希望能夠?qū)こ坛杀究刂乒ぷ饔兴鶐椭?/p>

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