醫(yī)院內部控制存在的風險及控制方法

單紅燕

自2014年1月1日起，財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》開始施行，我國行政事業(yè)單位對內部控制逐步重視，但遠未達到熟練運用的程度?，F(xiàn)代企業(yè)和管理實踐表明:“得控則強，失控則弱，無控則亂”［1］。各地公立大型醫(yī)院由于內部控制制度不健全、內部控制執(zhí)行不力等原因而導致重大違紀違法案件也是屢禁不止，給國家和醫(yī)院自身造成了巨大經濟損失，在社會上、醫(yī)院職工內部都造成了極其惡劣的影響。

1 目前醫(yī)院內部控制存在的風險

1．1 領導和員工的法律意識不強 醫(yī)院的負責人均由政府或衛(wèi)生行政機關任命，醫(yī)院的所有資產屬國有資產。由于管理責權不清，使得醫(yī)院經營者難以真正從受托責任角度履行職責。同時，醫(yī)院是以醫(yī)療業(yè)務為工作重心的單位，醫(yī)院的行政一把手大多來自臨床醫(yī)學專家，熟悉業(yè)務，便于管理。然而，醫(yī)學專家往往偏重發(fā)展醫(yī)療業(yè)務而對其他方面則可能疏漏，尤其是對相關的會計法律、法規(guī)不熟悉，醫(yī)院可能存在如下問題:(1)會計基礎工作薄弱，會計人員素質參差不齊。不少科室會計記賬員的工作均由護士擔任，以致記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁、會計檔案嚴重散失的現(xiàn)象經常發(fā)生。(2)醫(yī)院的信息系統(tǒng)維護缺乏專業(yè)人才，由于醫(yī)院業(yè)務量大，經常出現(xiàn)前臺與后臺數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象，如有失察，犯罪分子則易于利用系統(tǒng)管理上的漏洞大肆作案，給醫(yī)院造成巨大的經濟損失。有的雖然實行了會計電算化，但由于系統(tǒng)開發(fā)存在的問題或操作人員責任心不強，差錯時有發(fā)生。

1．2 財務信息不夠真實、準確 內部控制制度執(zhí)行不力 各地各醫(yī)院已逐步意識到建立健全本單位的內部控制制度的重要性。但有的單位的內部控制制度僅為應付上級檢查，有的醫(yī)療單位雖然建立了一些內部控制制度，但執(zhí)行不力。一些單位職責不清，某些財務負責人素質差，利用財務管理上的漏洞和監(jiān)督缺位，肆意作假，帶頭違紀違規(guī)。

1．3 醫(yī)院內部會計控制存在的其他風險 (1)有的是利用辦理藥品、醫(yī)用設備和醫(yī)用耗材、試劑采購以及工程項目招、投標等業(yè)務，損公肥私，收受回扣，導致醫(yī)療成本高，加重了患者的經濟負擔，造成了惡劣的社會影響。(2)大型醫(yī)院臨床科室多、檢查部門多，有的部門無視醫(yī)院有關經濟管理規(guī)定，與其他醫(yī)療單位合作，利用本單位的設備為外單位做化驗、檢查，私收檢查費，私設“小金庫”，群眾反映強烈;個別醫(yī)務人員擅自為患者做大型檢查，檢查費用不入賬，進入私人腰包。(3)固定資產難于管理。國有大型醫(yī)院大型精密設備和儀器數(shù)量繁多、品名復雜，用途廣泛，精密度高，價格昂貴，資產的管理顯得十分重要。實際情況表明:醫(yī)院檢驗科、放射科、B超室等大型科室的設備比較集中、相對易于管理，而其他科室設備較為分散，特別是后勤科室、機關職能部門的計算機、打印機等價值額相對較小的設備管理不全。有的醫(yī)院存在物資多頭管理的現(xiàn)象，而物資采購部門對資產的管理也大多存在固定資產臺賬不全、賬實不符的情況，醫(yī)院資產、負債和盈虧不實，會計信息失真。(4)負債累累加大財務風險。近年來，國有大型醫(yī)院競相加大高端設備投入和醫(yī)院改擴建項目。但由于政府財政撥款不到位，許多醫(yī)院不顧自身的條件，動輒貸款幾千萬用于興建醫(yī)療大樓。往往是同時向多家銀行貸款，借東家還西家，造成資產負債率高，致使醫(yī)院背上沉重的還貸包袱。一旦醫(yī)院資金鏈斷裂，后果不堪設想。

2 醫(yī)院內部控制的方法

2．1 完善和健全內部控制制度 了解醫(yī)院的組織結構和經濟活動管理結構，以適用的法律法規(guī)對醫(yī)院業(yè)務活動的流程依據(jù)進行全面梳理，找出風險點。內部控制是一個過程，同時也是一把手工程。要增強醫(yī)院領導層對內部控制重要性的認識。如定期邀請專家給醫(yī)院管理者、財務人員及全院職工進行先進管理理念、先進管理方法等方面的專題講座，或是借鑒一些內部會計控制失控導致嚴重后果的案例，進行反面典型案例的教育。

2．2 明確內部控制方法 根據(jù)找出的風險點，結合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應對措施，明確控制方法，建立健全內部管理制度［2］。(1)不相容崗位相互分離。不得由一人辦理業(yè)務全過程，要有明確的職責劃分，在橫向上做到權力制衡，各部門間在合理分工、職責分明的基礎上做到既相對獨立又相互牽制;在縱向上做到減少管理層次，精簡辦事程序，明確工作目標。各類支出主要包括現(xiàn)金支出的管理、記賬相分離，印鑒、支票相分離，資產記錄與保管的相分離，各職能部門具有相對獨立性等，以相互制約。(2)內部授權審批制度。醫(yī)院每筆經濟業(yè)務按審批權限層層把關，支付審批階段，審批人根據(jù)其職責、權限和相應的程序對支付申請進行審批。而且審批人只對分管范圍內的支出進行審批，不得超越權限。重大經濟事項應該由領導班子集體研究決定。物資采購，不支付任何定金，一般首付不超過合同標的額的20%，質量保證金為合同標的額的5%～10%;超出預算安排的項目，要由使用科室提出申請，經相關部門現(xiàn)場論證，分管領導提出意見，經院長辦公會集體討論同意，院長簽字批準。根據(jù)預算安排進行專項固定資產購建、修理，一次付款在5萬元以內的可由分管科室負責人、財務負責人及分管領導審批，在5萬元以上的，由院長簽批;基建工程應嚴格按照合同規(guī)定的進度付款，預付總金額不得超過中標額的70%，30%留待竣工結算后撥付。特別是預付總額超過中標額的80%仍需付款的，由分管科室提出理由，分管領導得出意見，經院長辦公會集體討論同意，院長批準才能付款。(3)歸口管理。醫(yī)院應對各部門支出的分管范圍作出統(tǒng)一的規(guī)定，如醫(yī)院黨辦負責黨團員活動及培訓費用，科教部門負責培訓、進修、學術會議、論文發(fā)表等費用等。各部門各司其職，各負其責按本部門分管的支出范圍嚴格控制各類支出。(4)預算控制。年初根據(jù)規(guī)范的程序、科學的方法及時編制年度預算，預算編制做到內容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確，推行全面預算管理。根據(jù)批復的預算安排各類收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。明確執(zhí)行方式，加強對預算執(zhí)行申請的事前審核和審批，明確預算追加調整的范圍，嚴格履行審核和審批手續(xù)，加強執(zhí)行監(jiān)控，建立預算執(zhí)行適時分析機制。通過信息化手段將預算分解到各部門，財務報銷時根據(jù)預算安排進行嚴格把關，對超預算、預算范圍外的支出更加嚴格審批程序。(5)財產保護控制。為減少隨意采購現(xiàn)象，醫(yī)院應制定設備采購計劃。加強固定資產的驗收、入賬和報廢管理。固定資產驗收合格后，應及時在財務部門辦理入賬手續(xù)，之后才能交付使用和入庫。物資管理部門實行固定資產卡片管理，院內的固定資產調撥必須到財務部門辦理相應變動手續(xù)，以便財務部門調整分類賬，搞好科室成本測算。固定資產報廢先履行審批手續(xù)，后由財務部門依據(jù)報廢清單進行銷賬，處置后的殘值收入，應如數(shù)上交醫(yī)院財務。定期進行固定資產盤存，每年年度終了，由財務部門牽頭，成立由財務、審計、監(jiān)察、物資采購、設備維修等部門組成的清查小組，采取實地盤點的方法，對醫(yī)院的固定資產進行清查盤點。出現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象應及時查明原因，并追究有關責任人員責任。清查工作結束后要將取得的資料及時整理，妥善保管，做到賬賬相符，賬證相符，賬實相符。(6)會計控制、單據(jù)控制。會計賬務處理要及時、規(guī)范，做到應收盡收，票款一致、手續(xù)齊全、及時入賬。建立健全票據(jù)管理制度，明確支出事項所需的表單和票據(jù)，財會部門對單據(jù)嚴格審核，加強會計核算和歸檔控制，并做好支出業(yè)務的分析和報告。(7)信息內部公開。根據(jù)國家有關規(guī)定和單位實際情況，確定信息公開的內容、范圍、方式、程序。如在一定范圍公開醫(yī)院的相關內部控制制度、報表上的相關信息、人事制度、設備基建指標等內容。

可見，醫(yī)院通過上述內部控制方法，從各個不同方面加強內部控制，才能合理保證醫(yī)院經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，從而有效防范舞弊和預防腐敗，切實提高醫(yī)療服務的效率和效果。

1 張巨臣，張建東，曹喜慧．淺議加強企業(yè)內部控制［J］．農場經濟管理，2008，1:35．