淺談“營改增”試點企業(yè)稅負增加的原因及對策

孫維

（大連海洋大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，遼寧大連 116300）

淺談“營改增”試點企業(yè)稅負增加的原因及對策

孫維

（大連海洋大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，遼寧大連 116300）

2011年，國家下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，開展營業(yè)稅改征增值稅試點。用增值稅代替營業(yè)稅，既符合我國的國情，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，又能降低企業(yè)稅負。但是有些企業(yè)稅負不僅沒有減少，反而增加。對其原因應(yīng)認真探討分析。

營改增；稅制改革；原因與對策

我國推行的“營改增”稅制改革，目的是為企業(yè)減少稅負，刺激企業(yè)投資、擴大內(nèi)需，引導(dǎo)國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，使二三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，以促進經(jīng)濟振興和企業(yè)發(fā)展。

1.“營改增”試點的背景分析

營業(yè)稅和增值稅是我國兩個非常重要的稅種，都屬于流轉(zhuǎn)稅，征稅范圍非常廣泛[1]。雖然這兩個稅種現(xiàn)在已經(jīng)非常成熟，但也存在一定的弊端。從稅收制度來看，營業(yè)稅和增值稅的并行影響了增值稅的進項稅抵扣，削弱了增值稅的實質(zhì)作用，這就是所謂的“現(xiàn)行稅制中狹窄的增值稅征稅范圍，導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條在經(jīng)濟運作中被打斷了”?！盃I改增”恰恰彌補了這個不足之處，能使企業(yè)不因沉重的稅負而造成資金運轉(zhuǎn)困難甚至企業(yè)倒閉。

增值稅和營業(yè)稅對組織財政收入、促進國家發(fā)展起著巨大的作用。但是，隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并存的弊端日益顯現(xiàn)，已經(jīng)影響到二三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅制改革成為必然。

1.1 稅制完善的需要

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是兩個非常重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并行顯然是不合理的。

第一，目前的稅收制度造成增值稅范圍狹窄，影響增值稅的抵扣。第二，增值稅征稅的范圍縮小，會將大部分的第三產(chǎn)業(yè)排除在外，給服務(wù)業(yè)的發(fā)展和完善帶來很多不利的影響[2]。第三，增值稅的中性作用難以發(fā)揮。要將增值稅的中性效應(yīng)發(fā)揮好，首先要擴寬增值稅的稅基，即所有的商品和服務(wù)。第四，營業(yè)稅和增值稅并行，必定會給稅收征管帶來諸多的不便之處。例如：在現(xiàn)代的銷售業(yè)務(wù)中，將服務(wù)和商品捆綁[1]，實施強制銷售的行為非常普遍，給商品和服務(wù)各自比例的準確劃分帶來許多不便。

在稅制改革的狀況下，將增值稅征稅范圍擴大到商品和服務(wù)領(lǐng)域，增值稅逐步取代營業(yè)稅，既符合國際慣例，也是我國發(fā)展經(jīng)濟的必然選擇。

1.2 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要

從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來說，增值稅把我國第三產(chǎn)業(yè)的大部分排除在了征收范圍之外，帶來許多不利之處，特別是不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展與進步。這種不利主要表現(xiàn)在：“小而全”模式與“大而全”模式。由于營業(yè)稅是對全部營業(yè)額征稅，并且無法像增值稅進項稅額一樣進行抵扣，出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。例如：企業(yè)外購服務(wù)。企業(yè)應(yīng)該更愿意選擇自行提供所需服務(wù)的原因就是所含營業(yè)稅無法抵扣，并不是外購服務(wù)。這就導(dǎo)致了服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，對服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分和服務(wù)外包的發(fā)展造成許多的不利影響。出口商品稅率為零是國際慣例，但是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅卻不能退稅，所以服務(wù)業(yè)在出口時是含稅的[3]。與其他相類似的國家相比較，我國的貿(mào)易服務(wù)出口在國際競爭中是處于劣勢的。

1.3 稅收征管的需要

營業(yè)稅和增值稅的并行給稅收征管帶來困難。當今新的經(jīng)濟形式層次不窮，經(jīng)營方式千變?nèi)f化，這都給稅收征管帶來新的問題，影響稅收征管工作。例如，商品和服務(wù)的捆綁銷售比較普遍，準確拆分比較困難，導(dǎo)致營業(yè)稅和增值稅的劃分界限需要更加清晰明了。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的商品是與服務(wù)業(yè)相關(guān)，商品和服務(wù)商品的劃分也越來越不清晰，二者難以清楚辨別，到底是用增值稅還是營業(yè)稅變成了常常出現(xiàn)的棘手問題。

2.“營改增”試點企業(yè)稅負增加的原因分析

從試點地區(qū)的反饋情況來看，“營改增”試點運行平穩(wěn)、好于預(yù)期、漸行漸好。從成效來看，一是完善了稅制，解決了重復(fù)征稅的問題，二是推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，三是有助于推動經(jīng)濟增長和改善就業(yè)狀況。有調(diào)查顯示，上海地區(qū)由于營改增的原因，經(jīng)濟增長了0.6%左右，并增加了大約十萬人就業(yè)?！盃I改增”向國際社會發(fā)出了中國政府堅定改革、擴大消費的信號，有助于提升我國國際形象和國際地位。從上海的試點企業(yè)來看，在總體稅負下降的同時，還有部分企業(yè)的稅負是增加的，如交通運輸業(yè)、物流業(yè)等。

2.1 進項稅額抵扣不充分

目前，我國的“營改增”試點范圍僅僅是幾個省市和幾個城市中的部分行業(yè)，而不是所有城市和所有行業(yè)。這樣，試點地區(qū)的企業(yè)在非試點地區(qū)的購進和支出就無法進行進項稅額抵扣，導(dǎo)致進項稅額抵扣不夠完整、不夠充分。

以物流企業(yè)為例，“營改增”后，雖然在倉儲服務(wù)上是有利的，但在運輸上壓力卻增加很多。因抵扣不充分而導(dǎo)致稅負增加，交通運輸30%左右的成本是路橋費，路橋費不能抵扣。雖然加郵費和修理費已納入了增值稅進項稅額的抵扣范圍，但在實際工作中很難從加油站或者修理店中取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

2.2 上下游抵扣鏈條斷裂

稅制改革以后，進項稅可以抵扣，降低了企業(yè)負擔，但由于各種各樣的因素影響，企業(yè)符合條件的支出并不是都可以獲得增值稅專用發(fā)票，因而會造成抵扣鏈條的斷裂，所以企業(yè)的稅負會增加[2]。

2.3 與企業(yè)所處的營業(yè)周期有關(guān)

固定資產(chǎn)的支出在“營改增”所涉及的范圍中占總支出的比重較大，如果企業(yè)在某月購買了某項固定資產(chǎn)，則該月的進項稅額就可以進行抵扣。由于固定資產(chǎn)使用周期較長，對于剛剛完成固定資產(chǎn)更新的企業(yè)，之前的增值稅進項稅額則不能抵扣。這也是企業(yè)稅負增加的原因之一。

2.4 實務(wù)操作中難以把握

首先，發(fā)票開具。一般情況下，增值稅專用發(fā)票有嚴格的管理規(guī)定，除了稅務(wù)機關(guān)以外，不允許其他單位代開專用發(fā)票[5]，并且要求“票”、“貨”、“款”一致。其次，銷售額的確定。企業(yè)有些成本費用相應(yīng)的進項稅額無法抵扣，一般納稅人企業(yè)按11%計算銷項稅額，稅負大幅增加，若要確定應(yīng)稅收入，需要明確的政策[4]。再次，增值稅的稅率復(fù)雜。我國為了鼓勵出口將出口的稅率設(shè)置為零稅率，增值稅率分為17%、13%、11%、6%四個檔次，多檔稅率制度就會產(chǎn)生兩種現(xiàn)象即高征低扣或者低征高扣[7]。

小規(guī)模納稅人增值稅不能抵扣存在重復(fù)征稅的問題，并且小規(guī)模納稅人的下游企業(yè)也不能獲得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。因此，對于小規(guī)模納稅人來說，在一定程度上限制了增值稅功能的發(fā)揮。

3.應(yīng)對稅負增加的對策建議

3.1 加強營改增試點企業(yè)基礎(chǔ)工作建設(shè)

進一步擴大進項稅額稅收抵扣的范圍。首先，應(yīng)將公路管理費等類似的費用按適當比例擴大到企業(yè)抵扣進項稅的抵扣范圍。對于一些不方便取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致無法抵扣的情況，擬定過渡性的抵扣率用來計算抵扣稅額。其次，對固定資產(chǎn)采取分批分期的抵扣政策。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，如果可以允許企業(yè)按照當月的折舊額進行計算抵扣的進項稅額，就可以解決企業(yè)稅負與企業(yè)營業(yè)周期之間的矛盾。再次，增值稅的計稅方式比較復(fù)雜，在可抵扣進項稅額上的要求較為嚴格，所以操作的難度也升級了。

對于勞動力密集型企業(yè)應(yīng)設(shè)置更低檔的稅率，用來彌補人工費不可抵扣所導(dǎo)致的稅負增加。盡量解決試點企業(yè)的困難問題，完善政策中有爭議的條款，確保企業(yè)能夠順利實行“營改增”，從而有效降低企業(yè)的稅負。加強政策的宣傳力度，技術(shù)上要簡化，方便操作人員進行計算，定期進行企業(yè)相關(guān)人員的技能培訓(xùn)，使大家能夠了解和掌握稅收政策，以解決企業(yè)在稅制改革中的問題。

3.2 加大對試點地區(qū)的財政扶持力度

應(yīng)當適當降低稅率。這次稅制改革，主要目的是為了促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅負，但在試點地區(qū)一些企業(yè)的稅負不僅沒有減少反而增加了。主要原因就是銷項稅額、可抵扣進項稅額的支出占總支出的比例和進項稅率不盡合理。要降低企業(yè)的稅負，就要降低企業(yè)的增值稅銷項稅額稅率。因此，應(yīng)適當降低服務(wù)業(yè)增值稅稅率。作為過渡性措施，對影響較大的企業(yè)給予一定的財政補助。目前，試點地區(qū)對于因“營改增”試點改革導(dǎo)致部分納稅企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象，出臺了一些補助政策，對于“營改增”中稅負增加的企業(yè)進行財政返還，但操作程序復(fù)雜，財政撥款不能及時到位，很多中小企業(yè)很難受益。所以，要簡化流程，保證資金足額到位。

3.3 完善增值稅立法工作

推進增值稅的立法。目前，增值稅的相關(guān)法規(guī)還只是《增值稅暫行條例》這一個行政法規(guī)，缺乏權(quán)威性，這與增值稅目前的地位不符，不能有效發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)作用[7]。增值稅經(jīng)過多年的實行暴露出一定的問題，完善立法工作也應(yīng)提到工作日程。完善增值稅立法應(yīng)當把“營改增”的內(nèi)容與增值稅的擴圍和稅率的調(diào)整同步完善。

進一步完善增值稅抵扣鏈條。不斷規(guī)范增值稅的減免制度，避免因減免稅而造成增值稅的抵扣鏈條中斷，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅不能抵扣，企業(yè)稅負增加。

盡量減少增值稅稅率檔次，積極創(chuàng)造條件實行單一稅率，避免由于實行多檔稅率而導(dǎo)致增值稅征收抵扣不科學(xué)、或者稅負征收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。

下調(diào)增值稅稅率，降低增值稅的整體稅負水平，下調(diào)部分與居民基本生活消費密切相關(guān)商品稅率，繼續(xù)擴大低稅率商品的適用范圍。

對于小規(guī)模納稅人增值稅的征收制度還需要進一步完善?？梢圆扇》中袠I(yè)確定增值稅的稅率，進一步提高增值稅起征點，將規(guī)模較小的納稅人盡可能的排出在增值稅征收范圍之外，促進這些規(guī)模較小企業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)該改革征管模式，理清征收和納稅關(guān)系，努力創(chuàng)造清晰明朗的征納雙方權(quán)利為前提、依法征管為主干、優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)、信息化為支撐、專業(yè)化管理為特征、加強稅源管理為主要目的的稅收征管體系。加強稅源監(jiān)控，從而減少逃稅，使稅收處于一個公平合理的氛圍中。

3.4 簡化稅收優(yōu)惠政策

所謂的稅收優(yōu)惠政策，不僅能減少企業(yè)的稅負，還要步驟簡便，操作簡單。同時，要熟練掌握增值稅的政策和規(guī)定，避免稅收優(yōu)惠政策實行過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

綜上所述，“營改增”可以避免重復(fù)征稅并且有效地減輕企業(yè)稅負，不僅促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，而且有利經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。改革雖然意義重大，但是仍然面臨著很多問題，這些問題亟待著力解決，從而促進稅制改革紅利的釋放。

[1]呂昕.關(guān)于“營業(yè)稅改征增值稅”的改革對企業(yè)產(chǎn)生的影響[J].淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2013，(4):114-116.

[2]陳永昌.盡快實施“營改增”推動結(jié)構(gòu)性減稅[EB/OL].http:// blog.sina.com.cn/s/blog_4cbc8ae40102eaou.html，2012-09-13.

[3]邢永梅.營改增前后融資租賃業(yè)稅負效應(yīng)比較[J].商業(yè)時代，2014，(22):90-91.

[4]余學(xué)斌，柯鑫.”營改增”對交通運輸企業(yè)的影響[J].會計之友，2014，(22):119-121.

[5]李劍文，永紅.“營改增”后運輸業(yè)掛靠經(jīng)營需注意涉稅風險[N].中國稅務(wù)報，2013-07-29.

[6]王建平.推進“營改增”的四大著力點[J].稅務(wù)研究，2013，(4):18-20.

[7]方健，廖永紅.運輸業(yè)掛靠經(jīng)營，切莫忽視涉稅風險[N].海峽財經(jīng)導(dǎo)報，2013-08-21.

（責任編輯 婁扎根）

Discussion on“Replacing Business Tax with Value-added Tax to Make Some Pilot Enterprises Increase Their Tax Burden”

SUN Wei

（Applied Technology School of Dalian Ocean University,Dalian,116300,China)

In 2011,the government issued the program of replacing business tax with value-added tax to perform as pilot sectors.To replace business tax with value-added tax conforms to Chinese national conditions,so it will not only promote the development of market economy,but also reduce enterprises’tax burden.But the question is,in some enterprises,the tax burden increases instead of reducing.The causes should be earnestly explored and analysed.

replace business tax with VAT.;tax reform;causes and countermeasures

F812.42

A

1008－7257（2015）03－0058－03

2015－01－21

孫維(1971-)，男，遼寧瓦房店人，大連海洋大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院講師，主要從事會計學(xué)方面的研究。