關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的探討

宋佳歡　張麗

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)重要地位，要求審計(jì)人員在開(kāi)展設(shè)計(jì)工作中能夠進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的審計(jì)判斷，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。然而近些年事業(yè)單位內(nèi)出現(xiàn)了一些問(wèn)題而造成審計(jì)失敗的案例，引發(fā)全社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑。本文將對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，進(jìn)行合理的分析研究，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；研究分析

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)概念的界定

1.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，看是否符合內(nèi)部的相關(guān)程序以及規(guī)定。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)涉及到方方面面的內(nèi)容，包括財(cái)政收支、人員安排以及崗位編制情況，因此只有嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)的程序就可以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。須要遵循公平、公正、公開(kāi)的原則，也是保障審計(jì)工作具有強(qiáng)大的社會(huì)置信度的根本條件。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義來(lái)說(shuō)，它主要指的是相關(guān)部門(mén)為了提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平，而進(jìn)行設(shè)置的各種相關(guān)程序和規(guī)定。它包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)的自我控制以及外界的相關(guān)評(píng)價(jià)等三個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是指進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候需要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的公平性；內(nèi)部審計(jì)的自我控制是指具有內(nèi)部審計(jì)資格的部門(mén)或者個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候要嚴(yán)格按照審計(jì)流程執(zhí)行；外界的相關(guān)評(píng)價(jià)是指被審計(jì)的單位機(jī)構(gòu)以及其他部門(mén)對(duì)于審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)與認(rèn)可程度。只有充分遵守了這三個(gè)方面的要求才可以更好的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

3.影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

提高審計(jì)工作的質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)工作的核心，是提高現(xiàn)代審計(jì)公正性的主要目標(biāo)。審計(jì)工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、公平的特殊工作，它的價(jià)值就在于審計(jì)意見(jiàn)的根本客觀性和專(zhuān)業(yè)性。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素包括審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)的工作流程以及審計(jì)的相關(guān)規(guī)定等。這些因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，影響審計(jì)工作的進(jìn)行。所以必須要嚴(yán)格的處理這些影響要素，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)管理體制不健全

在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中，由于事業(yè)單位過(guò)于追求提高經(jīng)濟(jì)效益。在巨大的經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)之下，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，以遏制審計(jì)過(guò)程中對(duì)于影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，導(dǎo)致缺乏獨(dú)審計(jì)質(zhì)量的降低。一些公司重組或資產(chǎn)在評(píng)估過(guò)程中是否取得成功，受到內(nèi)部體制的嚴(yán)重影響。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的意識(shí)，對(duì)目前的審計(jì)工作還有一定的影響，習(xí)慣了強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不想花時(shí)間去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的活力，仍然依靠政府干預(yù)來(lái)獲得營(yíng)業(yè)收入，這極大地阻礙了正常的審計(jì)管理。尤其是在全球金融危機(jī)以后，經(jīng)濟(jì)蕭條，社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)工作高度關(guān)注，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量也提出了較高的要求。然而因?yàn)槲覈?guó)在審計(jì)工作方面缺乏有效的管理，在審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出較為混亂的局面，更談不上審計(jì)質(zhì)量的提高。所以必須要解決內(nèi)部審計(jì)管理體制不健全的問(wèn)題，才能夠更好地促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

對(duì)于目前的審計(jì)工作質(zhì)量無(wú)法提高的問(wèn)題，有一個(gè)不容忽視的因素那就是審計(jì)人員的素質(zhì)不高。所謂審計(jì)人員缺乏素質(zhì)指的是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的缺乏，會(huì)使得審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，甚至是出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤；而審計(jì)人員道德素質(zhì)的缺乏將會(huì)是審計(jì)工作的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的問(wèn)題。所以為了更好地促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，必須要解決審計(jì)人員自身素質(zhì)的問(wèn)題，提高他們的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

除了以上兩個(gè)問(wèn)題，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，還缺乏一定的獨(dú)立性。事業(yè)單位其他部門(mén)的過(guò)分干涉會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法正常開(kāi)展，不利于審計(jì)效率的提高和審計(jì)效率的保障，所以必須要加大對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的保障，為審計(jì)工作的進(jìn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境?，F(xiàn)代審計(jì)工作的繁榮是建立在股份制公司的興起以及資本主義市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展的前提之下，在股份制公司中中小股東對(duì)于整個(gè)股份公司的信息了解與動(dòng)態(tài)掌握是建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供的各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告，這就導(dǎo)致了他們與大股東在信息及時(shí)掌握方面存在嚴(yán)重的滯后性。因此為了確保中小股東的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠公正地做出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，在確保獨(dú)立性的前提之下，為這些中小股東的決策提供指導(dǎo)性意見(jiàn)。然而在現(xiàn)有的審計(jì)行業(yè)內(nèi)，由于缺乏相關(guān)的法律法規(guī)的制度的約束，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，造成了很多卻缺乏公正性的審計(jì)案件，進(jìn)一步加劇了社會(huì)的不信任度，惡化了整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)。

三、造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系限制

一些事業(yè)單位部門(mén)在資本市場(chǎng)和資本市場(chǎng)具有絕對(duì)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，公司重組或資產(chǎn)在評(píng)估過(guò)程中是否取得成功，一個(gè)重要因素是這些部門(mén)能否為其開(kāi)綠燈。這些有權(quán)的部門(mén)自然可以為本系統(tǒng)有審計(jì)需求的客戶(hù)指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的事業(yè)單位對(duì)自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。所以這些經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高，不利于審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

2.缺乏完整的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)體系

在企事業(yè)單位內(nèi)部，由于并沒(méi)有制定出一個(gè)完整的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)體系，這就使得內(nèi)部的審計(jì)工作缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的指導(dǎo)，使得工作的進(jìn)行缺乏一定的科學(xué)性。當(dāng)前的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)尚未形成規(guī)范化的審計(jì)制度，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)情況仍然較為嚴(yán)重。很多審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候往往不能真正做到公開(kāi)透明，這就使得審計(jì)過(guò)程缺乏真實(shí)性、客觀性。而且在審計(jì)工作完成后并沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，這就使得審計(jì)人員的工作缺乏一定的監(jiān)督性，不利于審計(jì)工作的科學(xué)進(jìn)行。

四、保障內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量系統(tǒng)有效運(yùn)行的建議

1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

重新審核計(jì)劃，派審計(jì)小組中經(jīng)驗(yàn)豐富的成員進(jìn)行審計(jì)工作?；蛘呤羌訌?qiáng)與外界會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目小組的交流，項(xiàng)目小組成員應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作比較熟悉，在質(zhì)量控制方面進(jìn)行詳細(xì)審查，如果其客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員及政府官員采取審計(jì)工作進(jìn)行的政策，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須根據(jù)這些因素改變審計(jì)計(jì)劃，或派遣更多的經(jīng)驗(yàn)豐富的員工，以審計(jì)或?qū)忛喿?cè)會(huì)計(jì)師，以及審計(jì)項(xiàng)目組的成員開(kāi)展工作，通過(guò)協(xié)商然后使他們的審計(jì)計(jì)劃更加完善。面對(duì)審計(jì)客戶(hù)的要求，還需要采取更多的應(yīng)對(duì)措施。

如果需要向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供其他服務(wù)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量不足的情況下借調(diào)員工可能對(duì)整個(gè)審計(jì)工作產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供短期的客戶(hù)服務(wù)，保證不會(huì)向客戶(hù)給予超出審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)之外的服務(wù)，也不進(jìn)行管理審計(jì)客戶(hù)的相關(guān)建議。客戶(hù)負(fù)責(zé)審核委托工作人員的指導(dǎo)和監(jiān)督活動(dòng)，以防止審計(jì)工作受到影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審查相關(guān)工作人員，并為審核組成員的責(zé)任進(jìn)行合理安排，只有這樣才可以更好地促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

2.加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)審計(jì)部門(mén)建設(shè)

政府相關(guān)審計(jì)部門(mén)鞏固與計(jì)劃，財(cái)政，住建等部門(mén)密切聯(lián)系，將發(fā)出及時(shí)抄送跟蹤審計(jì)結(jié)果通報(bào)，加強(qiáng)規(guī)劃預(yù)算和建立資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的跟蹤，全面提升政府投資項(xiàng)目的管理水平。同時(shí)，將政府投資項(xiàng)目以及審計(jì)的結(jié)果公之于眾，保證整個(gè)過(guò)程的獨(dú)立性，以提高審計(jì)工作的開(kāi)放性和透明度。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，政府打造“陽(yáng)光審計(jì)”，以促進(jìn)管理事務(wù)的有序進(jìn)行。通通過(guò)跟蹤審計(jì)，使問(wèn)題“病灶”防范在萌芽狀態(tài)，防患于未然，并采取預(yù)防措施，保證能夠在項(xiàng)目規(guī)范和建設(shè)起到了預(yù)防腐敗的積極作用。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的賬目進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)建設(shè)、施工管理、投資控制、財(cái)務(wù)管理等方面的審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解剖問(wèn)題的原因，以促進(jìn)項(xiàng)目的有序進(jìn)行，不斷提高政府投資項(xiàng)目的成效。

3.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)不能局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性質(zhì)、一致性以及審查的合法性，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要迫切發(fā)展的時(shí)代。所以必須要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。目前，公共信息需要的任何質(zhì)量或數(shù)量都大大提高。審計(jì)工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、公平的特殊工作，它的價(jià)值就在于審計(jì)意見(jiàn)的根本客觀性和專(zhuān)業(yè)性，如果缺乏審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的失衡乃至崩潰。然而因?yàn)槲覈?guó)在審計(jì)工作方面缺乏有效的管理，在審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出較為混亂的局面，更談不上審計(jì)獨(dú)立性。在這種形勢(shì)下，審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位于降低信息風(fēng)險(xiǎn)，向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者提供多方面的審計(jì)信息，從而滿(mǎn)足更多的審計(jì)報(bào)告使用者的需求。

4.整頓現(xiàn)有的審計(jì)市場(chǎng)

明確審計(jì)機(jī)構(gòu)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)實(shí)地位，真正意義上削減政府部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的接觸關(guān)聯(lián)。不斷整頓和重組工作，實(shí)施嚴(yán)格控制，以確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和人員姓名等信息流失的不必要現(xiàn)象。加快政府職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)政府與市場(chǎng)之間的聯(lián)系。應(yīng)主要按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)法則來(lái)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，政府只起以間接手段對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，在制定相關(guān)設(shè)計(jì)計(jì)劃、檢查業(yè)務(wù)流程以及制定最后的審計(jì)調(diào)查報(bào)告的過(guò)程中，以一種客觀公正的審計(jì)態(tài)度，在保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。

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