高?？蒲薪?jīng)費審計研究

王金明

(山西農(nóng)業(yè)大學(xué) 審計處，山西　太谷　030801)

高校科研經(jīng)費審計研究

王金明

(山西農(nóng)業(yè)大學(xué) 審計處，山西太谷030801)

[摘要]目前，高校在科研經(jīng)費管理和使用過程中存在著管理意識薄弱、內(nèi)控制度不健全、使用效益不高等問題,有的科研人員甚至違法犯罪。因此，提升科研經(jīng)費管理水平，維護科研秩序，提高資金使用效益已成為各高校當(dāng)前的一件大事。文章從加強科研經(jīng)費內(nèi)控制度審計、真實合規(guī)性審計、績效審計等方面闡述了如何發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督功能，當(dāng)好經(jīng)濟發(fā)展“安全員”，為學(xué)?？蒲惺聵I(yè)乃至整個經(jīng)濟建設(shè)保駕護航。

[關(guān)鍵詞]科研經(jīng)費;內(nèi)控制度;審計監(jiān)督

[DOI]10.16396/j.cnki.sxgxskxb.2015.09.020

近年來，科學(xué)研究成了高校的一項重要職能，高校的科研人員在文化創(chuàng)新、科學(xué)研究、社會服務(wù)等方面做出了重要貢獻。但是，在審計中發(fā)現(xiàn)不少高校在科研經(jīng)費管理和使用中存在著管理意識薄弱、內(nèi)控制度不健全、收支不規(guī)范及各種違紀(jì)違規(guī)問題；有的科研人員學(xué)術(shù)不端、甚至發(fā)生貪污挪用科研經(jīng)費等違法犯罪問題。因此，如何提升科研經(jīng)費管理服務(wù)水平，維護科研秩序，提高資金使用效益已成為高校目前面臨的一個刻不容緩的課題。筆者結(jié)合審計工作實踐，從加強科研經(jīng)費內(nèi)控制度審計、真實合規(guī)性審計、資產(chǎn)管理審計、績效審計四個方面提出一些建議和對策。

一、 當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費管理和使用中的主要問題

高?？蒲薪?jīng)費來源渠道多元化，有來自上級各主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，有來自社會部門進行合作獲得的橫向科研經(jīng)費，有來自高校自籌的各類研究項目資金。不同的來源渠道使學(xué)校對科研項目管理與資金核算變得復(fù)雜，而且高校各有關(guān)部門之間缺少有效溝通與協(xié)調(diào)，形成了科研項目管理和經(jīng)費管理嚴(yán)重脫節(jié)問題，支出不可避免地出現(xiàn)混亂局面，不少科研經(jīng)費嚴(yán)重流失，各種違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪事件時有發(fā)生。

(一)科研經(jīng)費管理存在認(rèn)識誤區(qū)，內(nèi)控制度不健全

有的高校領(lǐng)導(dǎo)只注重科研項目與規(guī)模，認(rèn)為爭取到更多更大的科研課題就能夠提高學(xué)校的聲譽，對經(jīng)費不合理使用默認(rèn)遷就，采取寬松政策?？蒲泄芾聿块T僅重視項目的申報立項和一些程序性的工作，而忽略了開支的真實性、合理性的審查。不少科研人員認(rèn)為，科研經(jīng)費尤其是橫向科研經(jīng)費是靠自己的學(xué)術(shù)聲望和個人能力獲得的，應(yīng)完全歸自己和本課題組所有，學(xué)校僅是代管，不能干涉太多。加之高校各部門職責(zé)不清，相互扯皮，學(xué)校對科研經(jīng)費的使用和管理沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理體制與協(xié)調(diào)機制，在這方面的內(nèi)控和內(nèi)部管理上存在嚴(yán)重漏洞，科研經(jīng)費的使用和管理失去應(yīng)有的監(jiān)督與控制。對于不同性質(zhì)和類型的科研經(jīng)費，學(xué)校沒有制定細(xì)化分類的內(nèi)控制度和操作規(guī)程，使用范圍和界限未得到進一步明確。

(二)科研經(jīng)費使用失控，項目實施管理不規(guī)范

近幾年來，高校科研經(jīng)費使用管理中頻繁爆出丑聞，不少科研經(jīng)費嚴(yán)重流失在項目體外，出現(xiàn)了多種違紀(jì)違規(guī)以及科研腐敗的問題。

2.虛報冒領(lǐng)。有的科研項目虛構(gòu)人物姓名或冒用、借用研究生及臨時工的名義領(lǐng)取勞務(wù)性費用，變相套取現(xiàn)金；有的科研人員偽造咨詢專家名單，以支付專家咨詢費的形式套取現(xiàn)金。

3.項目隨意開支，相關(guān)性較差。收集與科研項目無關(guān)或稍微沾點邊的虛假票據(jù)將個人及家庭的開支報銷，如報銷家庭成員的旅游費、手機費及汽車修理費和家庭日用品、工藝禮品等費用。

4.轉(zhuǎn)撥轉(zhuǎn)移資金。有些課題負(fù)責(zé)人私自簽訂各種虛假經(jīng)濟合同或協(xié)議，以支付科研協(xié)作費或設(shè)備代購費等名義將科研資金轉(zhuǎn)移到與其利益密切相關(guān)的單位或自己控制的私營公司，脫離高校監(jiān)督，胡支亂花。也有的科研人員以會議費、招待費及測試費等名義，將款項轉(zhuǎn)入相關(guān)單位，謀取個人利益。

5.部分項目不按時結(jié)題或結(jié)題不結(jié)賬。依據(jù)《教育部關(guān)于進一步加強科研項目管理的意見》(教技[2012]14號)第10條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)按照有關(guān)管理辦法和項目合同及任務(wù)書要求，及時組織項目負(fù)責(zé)人切實做好課題驗收工作，保證按期完成。而在實際中，一些項目未按計劃規(guī)定時間完成和驗收，時間跨度較大，甚至有20世紀(jì) 80年代就取得的課題至今還沒有結(jié)題。另外，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)通過驗收的科研課題應(yīng)對其結(jié)余資金進行結(jié)賬，該上繳的應(yīng)上繳?？墒遣簧倏蒲姓n題在結(jié)題時由于結(jié)余數(shù)額較大，科研人員對其不及時結(jié)賬清理，長期掛在賬上繼續(xù)報銷各種費用。這種不按時結(jié)題或結(jié)題后不結(jié)賬的現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了學(xué)校的科研秩序，為各種違紀(jì)違規(guī)行為及學(xué)術(shù)腐敗的發(fā)生提供了保護傘和滋生的土壤。

(三)忽視科研資產(chǎn)管理造成國有資產(chǎn)流失

目前，高?？蒲腥藛T用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)沒有全部納入學(xué)校國有資產(chǎn)統(tǒng)一管理。主要是課題負(fù)責(zé)人錯誤地認(rèn)為這些物品是用自己的科研經(jīng)費購置的，是個人財產(chǎn)，不應(yīng)屬于學(xué)校。有的高校也只注重對學(xué)校自身國有資產(chǎn)的管理而忽視了對科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)的管理，缺少有關(guān)這類固定資產(chǎn)管理的制度。因此，對這部分資產(chǎn)的監(jiān)管非常薄弱，特別是移動性比較大的資產(chǎn)，如筆記本電腦、照相機、攝像機等電子設(shè)備和圖書資料等，要么就根本不入賬，要么即使入了賬，也不辦理使用和交接手續(xù)，在課題結(jié)題后，這些資產(chǎn)仍掌握在科研人員手中，成了私有財產(chǎn)，學(xué)校很難做到合理配置與資源共享。此外，科研活動中所形成的專利技術(shù)、著作權(quán)及研究開發(fā)的軟件等無形資產(chǎn)，大部分高校沒有及時對其進行賬務(wù)處理，而且對其價值的確認(rèn)也沒有做到規(guī)范管理，造成了這些無形資產(chǎn)的浪費、流失和失控。

(四)科研經(jīng)費使用效益差，科研成果轉(zhuǎn)化步伐緩慢

隨著我國的企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也在緊隨市場形勢進行優(yōu)化，從當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)來透視企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。暴露出企業(yè)很多發(fā)展問題，因此在新形勢企業(yè)在做好創(chuàng)新和改革的同時，也要積極強化自身內(nèi)部的人才儲備。選擇專業(yè)素質(zhì)高、文化素質(zhì)強、領(lǐng)導(dǎo)能力高的人員擔(dān)任公司的管理層，不僅可以為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮血液，同時最大限度地提升企業(yè)的人才競爭力。對其企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的升級和財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)都具有重要意義。

目前諸多高校在科研管理方面僅有一些總的制度或暫行規(guī)定,沒有科研資金使用效率的評價指標(biāo)體系，也沒有建立健全對科研團隊及個人有效的獎懲制度和違規(guī)違法的責(zé)任追究制度。同時，科研過程中購置的儀器設(shè)備利用率不高，閑置嚴(yán)重，也降低了科研資金的使用效益。還有，科研成果轉(zhuǎn)化率很低。高校實施的科研項目沒有突出“市場導(dǎo)向”，沒有使市場在資源配制中起決定性作用，導(dǎo)致國家投入大量科研經(jīng)費形成的科研成果未能進入市場?，F(xiàn)實證明，科研資金投資的社會效益性是其本質(zhì)屬性，就是說當(dāng)科研項目運用到實際中，創(chuàng)造出有利于提高國家和人民生產(chǎn)生活水平的科技成果時，這項科研項目才具有實質(zhì)性作用。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，強化科研經(jīng)費的審計監(jiān)管

隨著國家對科學(xué)研究與科技創(chuàng)新的重視，科研經(jīng)費大幅增加，科研經(jīng)費審計也就逐漸成為各高校審計部門的工作重點。高校審計部門應(yīng)立足單位內(nèi)部管理的需要，有計劃地對科研項目開展審計監(jiān)督，對重點和比較重大的課題實施全過程跟蹤審計。實行監(jiān)督與服務(wù)并重，將服務(wù)寓于整個審計監(jiān)督之中，強化風(fēng)險防患意識，提高監(jiān)管能力，預(yù)防科研腐敗，使高校的科研事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。針對前面所提及的一些主要問題，筆者提出以下建議和措施。

(一)完善制度體系，強化內(nèi)控制度審計

俗話說，沒有規(guī)矩，不成方圓。高?？蒲泄芾砉ぷ饕残枰锌茖W(xué)的制度來支撐。因此，高校開展科研經(jīng)費內(nèi)部審計，首先，必須對學(xué)校科研管理內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行審計。檢查其是否健全有效，管理體制是否順暢，尤其是對不同來源和不同性質(zhì)的科研經(jīng)費開支范圍、開支內(nèi)容進行界定。內(nèi)審部門可以發(fā)揮自己的專業(yè)特長和特有的作用，積極協(xié)助相關(guān)部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本校實際建立一套科學(xué)合理、操作性較強、覆蓋面廣的科研經(jīng)費管理內(nèi)控制度，包括科研項目立項與合同管理方面、經(jīng)費使用和審批方面、有效的獎懲和責(zé)任追究方面的制度等，實現(xiàn)用制度管人、管事、管錢的有效結(jié)合，促進科研資金管理程序規(guī)范、科學(xué)長效。其次，高校內(nèi)審部門應(yīng)積極開展審計宣傳。通過學(xué)校專網(wǎng)、校報以及舉辦講座等形式，宣傳科研管理方面的政策和內(nèi)控制度，同時加強科研人員的職業(yè)道德教育和違法案件的警示教育，使科研團隊和科研人員熟悉和掌握這方面的政策和規(guī)章制度，不斷提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到自我管理與約束，為今后內(nèi)部審計監(jiān)管工作創(chuàng)造一個良好的工作氛圍，搭建和諧審計平臺。

(二)做好科研經(jīng)費收支的真實性、完整性、合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為

科研經(jīng)費收支的真實性、完整性、合規(guī)性，是科研資金管理的生命線，是科研資金是否真正用于項目研究的關(guān)鍵，也是內(nèi)部審計監(jiān)管的核心。因此，高校內(nèi)審應(yīng)圍繞科研經(jīng)費使用的各個環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，提高科研經(jīng)費的使用效益。具體應(yīng)重視以下幾方面的審計。

1.科研經(jīng)費核算的完整性審計。重點審查高校是否把所有科研資金全部納入本單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理、且做為專項單獨核算，避免私存私放、私設(shè)“小金庫”問題的發(fā)生。

2.科研經(jīng)費支出的真實性審計。對于發(fā)放給個人的勞務(wù)性費用應(yīng)從花名冊著手，審查有無虛列、偽造名單套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象，應(yīng)重點關(guān)注是否一律通過個人銀行卡發(fā)放，以零現(xiàn)金方式支付。

3.科研經(jīng)費使用的合法性審計。重點審查有無國家明令禁止的支出,一切開支是否嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，有無損失浪費現(xiàn)象，關(guān)注虛假發(fā)票、家庭日常消費方面的發(fā)票、與本課題無關(guān)的發(fā)票報銷等問題；審查科研經(jīng)費使用有無做到?？顚Ｓ?，是否存在截留、擠占、挪用等違紀(jì)違規(guī)問題。

4.科研項目的合作協(xié)作審計。重點審查有無通過虛假合作，編制虛假合同騙取科研經(jīng)費問題。應(yīng)主要關(guān)注合作、協(xié)作單位是否提供了資質(zhì)證明，是否具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力,其經(jīng)營范圍是否與合作內(nèi)容一致，是否是科研人員本人或有直接利害關(guān)系人員所成立或參與的公司。

5.科研項目的預(yù)算執(zhí)行情況審計。重點審查科研項目的立項、計劃、實施和完工驗收情況。關(guān)注是否存在進度緩慢不能按時結(jié)題或結(jié)題不結(jié)賬仍長期報銷各種不合理開支的問題。

(三)加大資產(chǎn)管理審計力度，防止國有資產(chǎn)流失

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不管運用哪種科研資金購置和形成的固定資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，均應(yīng)統(tǒng)一納入學(xué)校資產(chǎn)管理。因此，學(xué)校內(nèi)審部門應(yīng)對所有科研固定資產(chǎn)進行嚴(yán)格審查，審查是否按照預(yù)算和合同的要求進行采購，是否在購置后辦理了校產(chǎn)手續(xù)且有專人負(fù)責(zé)保管；審查科研人員有無私自將科研設(shè)備外借或?qū)ν庥袃敺?wù)將費用收入“小金庫”的行為；審查科研儀器設(shè)備在課題結(jié)題后學(xué)校是否及時收回；審查是否存在同一類固定資產(chǎn)在不同的課題中重復(fù)購置、利用效率和使用效果差等行為。對于無形資產(chǎn)，應(yīng)審查學(xué)校是否建立健全知識產(chǎn)權(quán)申報、轉(zhuǎn)讓、使用信息登記制度；是否有隱匿、私自轉(zhuǎn)讓變賣的行為；財務(wù)部門是否對其價值的確認(rèn)做到規(guī)范管理并及時進行賬務(wù)處理。

(四)開展科研經(jīng)費績效審計，提高資金使用效益

高?？蒲薪?jīng)費的績效審計是指高校審計部門對科研課題既要考慮資金的投入、課題的數(shù)量和層級，也要注重實施科研課題產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟效益。這就是對其經(jīng)濟性、效率性、效果性進行確定和評價的工作。

科研經(jīng)費的使用效益情況不僅是提供資金者的關(guān)注點，也是衡量科學(xué)研究成效的一個重要標(biāo)志。因此，開展高?？蒲匈Y金績效審計勢在必行。在進行科研績效審計時，應(yīng)建立以高水平成果、高層次人才為導(dǎo)向的績效評價體系，利用財務(wù)定量經(jīng)濟指標(biāo)和非財務(wù)定性指標(biāo)對科研投資回報及科研成果的推廣轉(zhuǎn)化情況進行考核審查，分析評估項目的實施是否增強了高校的科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力，是否提高了學(xué)?？蒲谐晒氖袌龈偁幠芰?。

總之，加強高?？蒲许椖亢涂蒲薪?jīng)費管理，規(guī)范高?？蒲行袨?，是當(dāng)前高校必須做好的一項重要工作。高校內(nèi)部審計雖有自身的特點和難度，但必須從實際出發(fā)，制定切實措施，以充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能,為高?？蒲薪?jīng)費的合理使用發(fā)揮保駕護航的作用。

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[收稿日期]2015-04-02

[作者簡介]王金明(1973- )，男，山西平遙人，山西農(nóng)業(yè)大學(xué)審計處主任科員，高級審計師。

[中圖分類號]G647

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]1008-6285(2015)09-0086-03

On Auditing of Scientific Research Funds in Universities

Wang Jinming

(AuditAgency,ShanxiAgriculturalUniversity,Taigu030801,China)

[Abstract]In recent years, in some colleges and universities, there exist problems like weak management awareness, imperfect internal management system, and inefficiency in the management and use of scientific research funds, and some scientific research personnel even risk committing crimes. As a consequence, it has become a critical issue for colleges and universities to enhance the management level of the funds, maintain the scientific research order and improve the efficiency in the use of funds. In terms of reinforcing internal management system for audit of funds, standardizing the authentic audit, and auditing in accordance with performance, this paper makes a study on how to conduct internal audit and supervision and play a good role in safeguarding economic development in order to serve the scientific research development.

[Key words]scientific research funds;internal management system;audit supervision