企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃的探討

□賈 坤 張 義

企業(yè)財務(wù)管理是指對企業(yè)資金運行進行整體管理，包括籌集資金、投放資金、分配資金和利用資金等若干環(huán)節(jié)，其工作核心是圍繞著企業(yè)的投融資進行決策、評估和利益分配等活動。稅收籌劃是在財務(wù)管理工作中進行的符合相關(guān)法律規(guī)定的降低企業(yè)稅收成本的合法避稅行為。二者關(guān)系十分密切，一方面稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)現(xiàn)有的投融資環(huán)境中進行，應(yīng)在國家現(xiàn)行稅收、財務(wù)法規(guī)規(guī)定下進行，一方面只有做好稅收籌劃工作才能順利實現(xiàn)財務(wù)盈利目標(biāo)，保證企業(yè)獲得長足發(fā)展。在企業(yè)財務(wù)管理工作中運用實施稅收籌劃對企業(yè)實現(xiàn)盈利目標(biāo)具有重要意義。

1 企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主要稅種之一，隨著我國納稅政策的不斷健全，也為企業(yè)留出了較大的彈性空間，在納稅籌劃方面，通過合理的納稅籌劃也成為企業(yè)價值最大化的重要手段。稅收籌劃是符合我國稅收政策相關(guān)規(guī)定的企業(yè)合理避稅的行為措施。在進行稅收籌劃工作時要做到從稅法的立法精神出發(fā)，充分尊重納稅人的合法權(quán)益，嚴(yán)格遵守稅法的有關(guān)規(guī)定，分析統(tǒng)籌企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的納稅方案進行優(yōu)化設(shè)計。目前我國國內(nèi)各企業(yè)中，對稅收籌劃的重要意義及其最優(yōu)方案的制定辦法已經(jīng)逐步形成一定程度的共識，能夠自覺制定稅收籌劃方案以降低企業(yè)納稅成本。但在稅收籌劃方案的具體實施的過程中則常常出現(xiàn)各類問題，或是導(dǎo)致方案無法實施，或是實施效果不如預(yù)期的好。造成此類問題的原因是多方面的，對此，很多企業(yè)很多企業(yè)不善于對其內(nèi)部的經(jīng)營管理現(xiàn)狀進行反思，而選擇將稅收籌劃工作交給企業(yè)外部的專業(yè)公司進行操作，但因外部公司只熟悉稅收籌劃業(yè)務(wù)而對客戶本身的發(fā)展歷程和生產(chǎn)經(jīng)營特點缺乏了解，使稅收籌劃方案在實施中出現(xiàn)的各類具體問題遲遲得不到解決[1]。

2 企業(yè)財務(wù)管理中實施稅收籌劃存在的問題

2.1 違背合法原則

稅收籌劃是我國納稅人的合法權(quán)益，但必須是在遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國稅收主管部門的認(rèn)可與批準(zhǔn)。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國家利益的行為，而遭到我國稅收主管部門的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。

2.2 違反系統(tǒng)性原則

有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識，但隨著市場競爭環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復(fù)雜，為節(jié)約時間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財務(wù)部門來處理，而忽視了對企業(yè)籌資、投資、運營資金和利潤分配等相關(guān)工作環(huán)節(jié)進行及時關(guān)注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營管理活動、財務(wù)活動和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動性。

2.3 違反利益最大化原則

企業(yè)進行各項經(jīng)營活動的最終目的是追求企業(yè)利益最大化?，F(xiàn)在有些企業(yè)管理者認(rèn)為稅收越少對企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而言，因其主觀超前預(yù)測性而具有不確定的風(fēng)險性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)則更是違反了市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)律，進一步提高了稅收籌劃工作的風(fēng)險性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實踐證明是錯誤的。

2.4 違反時效性原則

稅收籌劃是基于國家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)條款規(guī)定，對企業(yè)未來經(jīng)營活動可能繳納的各項稅收種類及其稅收水平做出的一種預(yù)測性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實施最后取得預(yù)期效果，其中的時間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長的時間范圍內(nèi)，我國現(xiàn)行的各項相關(guān)法律法規(guī)可能會在納稅者權(quán)益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關(guān)條款上發(fā)生變動[2]。這直接導(dǎo)致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無法作到最優(yōu)，方案細(xì)節(jié)無法繼續(xù)實施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。

3 企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題的解決措施

3.1 牢固樹立依法進行稅收籌劃的態(tài)度觀念

未來的中國將是一個法治國家，未來的社會將是一個法治社會，這要求未來的企業(yè)也應(yīng)是遵紀(jì)守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，首先應(yīng)認(rèn)真讀懂、弄清我國新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個遵紀(jì)守法的納稅者。其次，應(yīng)對新稅法中的各項條款細(xì)節(jié)進行認(rèn)真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營范圍、經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)種類進行一一對應(yīng)，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的法律范圍，明確蘊含在其中的有關(guān)納稅人基本權(quán)利和基本義務(wù)的重點內(nèi)容，為正確進行稅收籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細(xì)節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。

3.2 系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)財務(wù)管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關(guān)系，同屬于一個系統(tǒng)，為一個目標(biāo)服務(wù)。因此企業(yè)在進行稅收籌劃工作時：首先，應(yīng)在企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)科學(xué)合理地投入人財物等必要資源，確保專人專項負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財務(wù)部門工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進熟練掌握經(jīng)營管理知識和財務(wù)管理知識、具備全局觀念的綜合型人才。

其次，應(yīng)促進企業(yè)各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為財務(wù)和稅收籌劃指標(biāo)時出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導(dǎo)致財務(wù)管理方案和稅收籌劃方案無法落地實施，或?qū)嵤┣闆r沒有達(dá)到理想效果。

最后，應(yīng)注意在生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務(wù)管理決策的具體細(xì)節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤分配活動等過程進行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)在遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的同時，靈活可控地進行盈余管理，以達(dá)到籌劃目標(biāo)；針對投資活動應(yīng)綜合考慮不同國家地區(qū)在不同時期所施行的稅收政策細(xì)節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項目及其細(xì)節(jié)進行納稅籌劃；針對融資活動，應(yīng)以資金成本最小、收益最大為目標(biāo)的資本數(shù)量、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險、收益等因素進行納稅籌劃；針對利潤分配活動應(yīng)適當(dāng)延長年報經(jīng)營期，或推遲開始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧櫽米餮a償以往的年度虧損[3]。總之，要在各部門的決策細(xì)節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。

3.3 圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是保證企業(yè)最終盈利實現(xiàn)最大化。其實現(xiàn)方法一方面是通過財務(wù)管理工作來估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目的成本收益關(guān)系，依據(jù)財務(wù)指標(biāo)從經(jīng)營項目和經(jīng)營方法角度進行改革，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標(biāo)來控制未來可能發(fā)生的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過程中，當(dāng)稅收籌劃指標(biāo)與財務(wù)管理指標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)對兩項指標(biāo)背后的風(fēng)險作出合理預(yù)期，尤其不能將減少稅收負(fù)擔(dān)和增加資本總收益等同起來，而應(yīng)從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進行綜合決策。應(yīng)當(dāng)明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)并非企業(yè)稅負(fù)水平最低，而是企業(yè)財務(wù)管理工作目標(biāo)下實現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國家利益的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)了企業(yè)與國家的雙贏局面。

3.4 基于風(fēng)險預(yù)防機制制定稅收籌劃方案

隨著經(jīng)濟全球一體化進程的不斷推進，市場要素在全球市場上自由流動，對國內(nèi)市場內(nèi)各類經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類風(fēng)險也被隨之放大，嚴(yán)重影響公司最終收益的達(dá)成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹立風(fēng)險意識，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，建立企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險預(yù)警機制；一方面要基于風(fēng)險預(yù)防機制科學(xué)制定企業(yè)的財務(wù)管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國家政策方向，對于政策中容易發(fā)生變動的條款部分進行實時的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細(xì)節(jié)的時間間隔，將政策變動層面可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險和稅收籌劃風(fēng)險降到最低。

結(jié)束語

稅收籌劃的重要意義及其方案制定辦法已經(jīng)在我國國內(nèi)各企業(yè)中形成一定程度的共識，但在稅收籌劃方案的具體實施細(xì)節(jié)上存在諸多問題。實踐證明稅收籌劃工作最好還是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)專職專人進行專項管理，在管理過程中應(yīng)注意遵循合法原則、系統(tǒng)性原則、利益最大化原則和時效性原則，牢固樹立依法進行稅收籌劃的態(tài)度觀念，系統(tǒng)地合理地制定稅收籌劃方案，圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案，基于風(fēng)險預(yù)防機制制定稅收籌劃方案。

[1]王貴敏.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的探討思路總結(jié)[J].中國外資,2014,01:258+260.

[2]魏麗華.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃探討[J].中外企業(yè)家,2014,13:154.

[3]段超.基于現(xiàn)代背景下企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃對策的分析[J].商,2014,25:143.