電子商務(wù)條件下我國(guó)稅收征管制度調(diào)整的思考

陶玉瓊

（內(nèi)蒙古電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院呼和浩特010070）

電子商務(wù)條件下我國(guó)稅收征管制度調(diào)整的思考

陶玉瓊

（內(nèi)蒙古電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院呼和浩特010070）

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,極大的推動(dòng)著電子商務(wù)的進(jìn)步,健全電子商務(wù)類稅收監(jiān)督管理,對(duì)于國(guó)家稅收具有十分重要的意義。分析了電子商務(wù)類稅收監(jiān)督管理現(xiàn)狀,指出了電子商務(wù)條件下我國(guó)稅收征管制度調(diào)整的方向。

稅收征管 電子商務(wù) 稅收監(jiān)督

當(dāng)下，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步推進(jìn)，有關(guān)于國(guó)家稅收問(wèn)題一直是一個(gè)值得重視的問(wèn)題，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，分析調(diào)研電子商務(wù)類稅收，對(duì)新形勢(shì)下的國(guó)家電子商務(wù)成長(zhǎng)具有極大的推動(dòng)作用，同時(shí)對(duì)保障國(guó)家稅收增長(zhǎng)，提高我國(guó)國(guó)際地位中稅收權(quán)益都有著巨大的影響。本文就當(dāng)下社會(huì)電子商務(wù)迅速發(fā)展現(xiàn)況，分析調(diào)研相關(guān)理論資料，實(shí)施電子商務(wù)稅收問(wèn)題管理研究，旨在由表及里，發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)發(fā)展過(guò)程中存在的稅收矛盾問(wèn)題源頭，給予我國(guó)稅收政策有效思考建議。

一、中國(guó)電子商務(wù)類稅收監(jiān)督管理現(xiàn)狀

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效積極，研究電子商務(wù)類稅收監(jiān)督管理問(wèn)題是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理必要措施。當(dāng)下還沒(méi)有完善的電子商務(wù)類稅收管理政策，旨在放松電子商務(wù)發(fā)展，一定程度上有效刺激電子商務(wù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。盡管這種政策很好的幫助了電子商務(wù)健康成長(zhǎng)，當(dāng)隨之而來(lái)的矛盾問(wèn)題也日益顯現(xiàn)，重點(diǎn)表現(xiàn)為：

1、偷稅漏稅嚴(yán)重

電子商務(wù)即互聯(lián)網(wǎng)形式的商業(yè)發(fā)展，隨著電子商務(wù)的推廣，眾多企業(yè)單位實(shí)施網(wǎng)上銷售，這顯然影響以往商品銷售方法，傳統(tǒng)稅收操守挑戰(zhàn)；此外，國(guó)家稅收部門軟硬件更新不足，嚴(yán)重意義上影響了涉及電子商務(wù)類的稅收管理，稅收部門政策無(wú)法同步電子商務(wù)的快速發(fā)展，商品交易價(jià)值、票務(wù)沒(méi)有具體的提供，稅收無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)，偷稅漏稅同樣嚴(yán)重。

2、現(xiàn)存稅收法例法規(guī)遭遇巨大挑戰(zhàn)

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展數(shù)年以來(lái)，已基本建立覆蓋全面的、法例規(guī)范的稅收政策，稅收方法等都給予了具體的指示。然而，電子商務(wù)的順勢(shì)而生，對(duì)現(xiàn)存稅收法例法規(guī)造成了巨大的挑戰(zhàn)，現(xiàn)存稅收政策不能適應(yīng)電子商務(wù)類稅收管理，顯然，這一定程度上挑戰(zhàn)了國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅收政策的可靠性、公正性。

3、有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)信息化事物定義不完善

當(dāng)下存在的凸出問(wèn)題就是有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)信息事物的定義不完善，這很大程度上影響電子商務(wù)類稅收的管理，哪些要進(jìn)行必要稅收，哪些不要。事實(shí)上，電子署名不存在法律效益，然而它卻廣泛存在于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)活動(dòng)中來(lái)，和以往發(fā)票比較，電子形式的發(fā)票實(shí)際意義不足，用來(lái)作為擔(dān)保和負(fù)責(zé)的憑證也就不是很成熟。電子類賬目同樣如此，當(dāng)下國(guó)內(nèi)現(xiàn)行相關(guān)法律還沒(méi)有給予詳細(xì)的責(zé)任認(rèn)定，也就不具備傳統(tǒng)紙質(zhì)賬目的相同效益。

4、賦稅公平性原則飽受猜疑

正常意義上來(lái)講，電子商務(wù)的發(fā)展可以說(shuō)是以往實(shí)物買賣的另一種方式延伸，這就要求它具有實(shí)物買賣同樣的稅收義務(wù)。然而當(dāng)下國(guó)內(nèi)并沒(méi)有相關(guān)的電子商務(wù)類稅收政策管理，致使以往交易方法賦稅遠(yuǎn)高于電子商務(wù)，這很大程度上讓賦稅的公平性原則飽受猜疑。

二、電子商務(wù)對(duì)當(dāng)下稅收政策的影響

現(xiàn)有的稅收相關(guān)政策主要是遵循以往交易類型實(shí)施的稅收管理，它是由長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收征收調(diào)研分析實(shí)踐得來(lái)的，重要涵蓋稅務(wù)征收、稅務(wù)監(jiān)管、稅務(wù)審查等，相比較電子商務(wù)的稅收形式存在極大區(qū)別，這就導(dǎo)致了當(dāng)下的稅收政策很難實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)類稅收管理，重點(diǎn)表現(xiàn)為：

1、有效稅務(wù)登記影響

稅務(wù)登記可以說(shuō)是實(shí)施稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，它是實(shí)施全部稅收管理的基石?；谟行Ф悇?wù)登記，稅收部門能夠更好的了解納稅人或者企業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)穩(wěn)健，同樣也是實(shí)施納稅人及企業(yè)的有效方式監(jiān)管，作為市場(chǎng)活動(dòng)遵循法律法規(guī)的重要憑證。國(guó)內(nèi)現(xiàn)存的稅務(wù)登記主要是工商登記形式，就稅務(wù)部門而言，基于工商登記形式的審查能夠很好幫助稅負(fù)部門實(shí)現(xiàn)納稅人及企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)認(rèn)識(shí)，明確管理地區(qū)稅收主要來(lái)源，依照此類信息明確工作人員工作分配，加強(qiáng)必要地區(qū)稅務(wù)監(jiān)管，有效防止稅收不良問(wèn)題出現(xiàn)。然而電子商務(wù)的發(fā)展并未使用有效稅務(wù)登記的環(huán)節(jié)，這也增加了稅收部門稅收管理的難度，有關(guān)于電子商務(wù)類交易的稅務(wù)登記基本擱置。

2、有效賬目票務(wù)管理影響

賦稅征收管理基本都是以賬目票務(wù)的形式開展的，基于有效賬目票務(wù)管理能夠很好的幫助稅收部門實(shí)施稅收工作，借助這種形式的賦稅征收明確納稅人及企業(yè)日常納稅信息。

現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅收管理法例明確了納稅人、企業(yè)賬目票務(wù)的使用說(shuō)明?！顿x稅征管條例》同樣賦予了計(jì)算機(jī)賬目法律意義，條例規(guī)定：納稅人、企業(yè)實(shí)施計(jì)算機(jī)賬目記錄需及時(shí)提交有關(guān)稅收部門會(huì)計(jì)管理計(jì)算機(jī)軟件、使用方法說(shuō)明書等相關(guān)資料。電子商務(wù)做到了用簡(jiǎn)單的數(shù)字、條碼替代具體信息記錄，致力于傳統(tǒng)交易形式的稅收管理方法便難以適應(yīng)電子商務(wù)稅管。此外，較之以紙質(zhì)賬目記錄等，電子憑據(jù)極易被人惡意篡改，這就又加大了電子商務(wù)信息憑證的管理難度，稅收部門管理電子商務(wù)賬目信息工作難度加大，稅管工作效率降低。

3、會(huì)影響到納稅申報(bào)的方式以及效率

納稅人要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任以及需要履行什么樣的義務(wù)，所依據(jù)的就是納稅申報(bào)，同時(shí)，納稅申報(bào)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。按照相關(guān)的法律規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的內(nèi)容以及期限必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定，報(bào)送的資料主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和其他必備的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從中掌握納稅人的具體情況，以此來(lái)展開各種工作。

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)納稅申報(bào)主體是納稅人，采取自行申報(bào)的形式。而如今電子商務(wù)越來(lái)越發(fā)達(dá)，相關(guān)人員都可能和稅收征管發(fā)生聯(lián)系，成為真正的納稅人以及扣繳義務(wù)人。而如何來(lái)確定是否成為納稅人以及扣繳義務(wù)人，卻是十分的不容易，很難要求眾多的網(wǎng)民和網(wǎng)上企業(yè)進(jìn)行自行申報(bào)，在這種情況下，會(huì)嚴(yán)重影響到納稅申報(bào)的效果。

三、電子商務(wù)條件下我國(guó)稅收征管制度調(diào)整的方向

1、建立適用于我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管模式

1）.摸索電子商務(wù)戶籍管理的突破口

可以在目前通行的稅務(wù)登記制度方面下功夫，找到科學(xué)的入口，加強(qiáng)電子商務(wù)戶籍的管理工作。對(duì)于想要從事電子商務(wù)的相關(guān)人員，需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)完成登記，并且填寫專門的稅務(wù)登記表，還要將主要信息進(jìn)行登記，比如計(jì)算機(jī)密匙、電子郵箱以及備份網(wǎng)址等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)的或者是聯(lián)合其他部門，嚴(yán)格的審查納稅人上報(bào)的資料，并且錄入到征管信息的系統(tǒng)當(dāng)中，而給予電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記號(hào)碼是和普通的號(hào)碼有區(qū)別的，這個(gè)號(hào)碼必須公布在網(wǎng)站上，既不可以任意刪掉，也不能進(jìn)行遮掩。

2）.完善電子商務(wù)建賬管理

納稅機(jī)關(guān)要想核實(shí)納稅人的真實(shí)收入，通常來(lái)說(shuō)是要依據(jù)賬簿的?，F(xiàn)在的《稅收征管法》做出了這樣的規(guī)定：承擔(dān)納稅責(zé)任的生產(chǎn)者以及經(jīng)營(yíng)者，要將自身的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、處理方法以及會(huì)計(jì)軟件向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備案。不過(guò)，在具體操作中，這個(gè)程序還不規(guī)范，對(duì)于違規(guī)的具體處罰方式也沒(méi)有明確規(guī)定，只不過(guò)是表面形式。某些企業(yè)從事電子商務(wù)，交易采用虛擬的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須采取真實(shí)的管理方式對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，而對(duì)電子商務(wù)賬簿加強(qiáng)管理，是重中之重。承擔(dān)納稅義務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者使用的財(cái)務(wù)軟件需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，還要將財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)信息報(bào)備到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過(guò)審核之后才能應(yīng)用。

2、要促進(jìn)電子商務(wù)和電子稅務(wù)之間的融合

在中國(guó)，電子商務(wù)興起之后，就得到了快速的發(fā)展，這是全世界有目共睹的，但是隨之而來(lái)的就是稅收制度的滯后性，很難適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而我們首先要解決的就是制定相關(guān)的稅收政策，以此來(lái)推動(dòng)電子商務(wù)的進(jìn)步，并且體現(xiàn)出中國(guó)法律的重要地位?，F(xiàn)階段，金稅三期穩(wěn)步推行，包含的內(nèi)容很全面，不但涉及到各個(gè)稅種，各個(gè)程序，而且國(guó)地稅和相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，有效的整合四個(gè)子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控嚴(yán)格、信息共享以及安全穩(wěn)定的目標(biāo)，稅收管理系統(tǒng)進(jìn)一步的走向完善。

1）.完善稅務(wù)部門內(nèi)、外網(wǎng)建設(shè)

對(duì)于內(nèi)部來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要一切從工作實(shí)際出發(fā)，不斷的更新、升級(jí)網(wǎng)絡(luò)，在原來(lái)的稅務(wù)、企業(yè)、銀行聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，還要和工商、公安、地稅等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)；對(duì)于外部來(lái)說(shuō)，還要提高網(wǎng)上辦稅的服務(wù)水平，改變服務(wù)范圍狹窄，功能不健全的局面，而且，還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)展開管理工作。

2）.加強(qiáng)信息共享

稅務(wù)機(jī)關(guān)要和其他部門加強(qiáng)聯(lián)系，共享重要信息，這樣可以及時(shí)的了解納稅最新的動(dòng)態(tài)，可以隨時(shí)獲取日常管理所需的各種資料。同時(shí)，加強(qiáng)和其他國(guó)家的聯(lián)系，分享重要的信息，有利于對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，避免各種避稅行為的發(fā)生，損害國(guó)家的利益。

3）.順應(yīng)需求，改進(jìn)管理方法

傳統(tǒng)意義上的交易通常來(lái)說(shuō)都是實(shí)物狀態(tài)，因此比較好管理，但是電子商務(wù)因?yàn)榫哂刑摂M性，所以在管理上存在困難。但是我們要跟上時(shí)代發(fā)展的潮流，熟悉電子商務(wù)所具有的特點(diǎn)，針對(duì)性的進(jìn)行管理。比如在監(jiān)管賣方方面加大力度，只有核實(shí)了交易信息，才可以收款以及出具發(fā)票；還可以認(rèn)真的核實(shí)買方的真實(shí)情況，避免虛假交易。制定科學(xué)合理的政策，用一種積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)可能遇到的問(wèn)題，這樣才能保證電子商務(wù)可以順利的發(fā)展下去。

四、結(jié)論

對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)還處于初級(jí)階段，所以對(duì)于這種新興事物，我們必須加強(qiáng)保護(hù)，在制定相關(guān)的政策時(shí)，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬A斜，給予一定的照顧。要結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，根據(jù)中國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件展開稅收工作。把關(guān)注點(diǎn)放在建設(shè)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)方面，推動(dòng)稅收征管向電子化方向發(fā)展。而網(wǎng)上稅務(wù)登記也要認(rèn)真的履行，創(chuàng)建電子票據(jù)系統(tǒng)以及數(shù)字化發(fā)票的完整系統(tǒng)，健全網(wǎng)上支付方式，有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)交易所促成的現(xiàn)金流動(dòng)。

［1］蔣飄蕓.我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào),2013(02).

［2］王晶.我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題探討［J］.經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,2013(10).

［3］程菲菲.電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律問(wèn)題研究［D］.河北：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2013.

［4］曹海生.電子商務(wù)稅收征管體系研究［D］.上海：東華大學(xué),2013.

F810.42

A

1009-8534（2015）02-0008-02

2014-10-15

陶玉瓊（1975.10—）女，湖北武漢人，內(nèi)蒙古電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)管理系副教授，碩士，主要從事電子商務(wù)？經(jīng)濟(jì)管理方面的教學(xué)工作。