高校教師個人所得稅管理初探

于瑞杰，余 軍

（1.石家莊學(xué)院 財務(wù)處，河北 石家莊 050035；2.河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071000）

高校教師個人所得稅管理初探

于瑞杰1，余 軍2

（1.石家莊學(xué)院 財務(wù)處，河北 石家莊 050035；2.河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071000）

隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校教師的收入也逐漸提高，其個人所得稅的繳納日益被相關(guān)部門所關(guān)注。由于個人所得稅政策宣傳力度不夠、個稅軟件設(shè)計不夠合理和高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不足等原因，在扣繳個人所得稅時，產(chǎn)生了諸如教師法律意識不強(qiáng)、財務(wù)人員計算個人所得稅時工作脫節(jié)等問題。因此，高校財務(wù)部門應(yīng)對教師加大稅收宣傳力度，加強(qiáng)專業(yè)人才能力培養(yǎng)，積極進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃。

高校教師；個人所得稅；納稅籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步，高校教師的收入也逐漸提高，對高校教師征收個人所得稅問題正日益引起相關(guān)部門的重視。國家稅務(wù)局明確提出將高等學(xué)校作為個人所得稅征管的重點。特別是2009年5月，國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅、國際稅收四大稅種征管，促進(jìn)堵漏增收。通知中特別指出，各地要加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學(xué)人員的個人所得稅征管，要選擇部分扣繳稅款可能不實、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法進(jìn)行處理。[1]由此可見，高校教師在日益成為高收入群體的同時，其個人所得稅的繳納問題也越來越重要。本文旨在分析高校教師在繳納個人所得稅時存在的問題及原因，由此提出解決的措施，更好地完善高校財務(wù)在個人所得稅問題上的管理。

一、高校教師個人所得稅管理存在的問題

（一）高校教師繳納個人所得稅法律意識不強(qiáng)

雖然高校教師的文化修養(yǎng)和道德水準(zhǔn)較高，可是仍有一些教師法律意識不強(qiáng)，對每月要繳納的個人所得稅存在抵觸情緒，認(rèn)為掙的錢是自己勞動所得，憑什么要給國家繳納個人所得稅。盡管稅款已經(jīng)由高校財務(wù)部門代扣代繳，但是有些教師仍然去財務(wù)處責(zé)難代扣代繳工作人員，給財務(wù)處的工作帶來很大的壓力。

（二）高校教師收入種類繁多，計稅工作量大

高校教師的收入來源主要包括基本工資，按照職務(wù)職稱、教學(xué)科研工作量核定的崗位津貼及業(yè)績津貼，除此以外，課時費(fèi)、加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、咨詢費(fèi)、電話補(bǔ)助費(fèi)、科研獎勵、評審費(fèi)、年終一次性獎金、校外兼職課酬、稿酬所得也是高校教師收入的重要組成部分。如此眾多的收入種類，給財務(wù)處代扣代繳個人所得稅工作人員帶來了很大的工作量，每月在計算教師收入時，要把當(dāng)月所有的收入進(jìn)行匯總，這對于眾多擁有數(shù)千教職工的高校來說，其工作量之大是可想而知的。

（三）財務(wù)部門內(nèi)部在計算教職工個人所得稅時有脫節(jié)的現(xiàn)象

財務(wù)部門內(nèi)部由于其相互監(jiān)督的工作特點，每個工作人員都不可能完成所有的財務(wù)工作，往往是各個工作人員密切配合，才能最終完成一項財務(wù)工作。個人所得稅代扣代繳義務(wù)人的工作在財務(wù)部門相對獨(dú)立，他的工作對象就是高校教師的收入，而這些收入都是通過教師去財務(wù)報賬部門報銷完成。如果代扣代繳義務(wù)人不定期核查賬目，對教師個人收入的報銷行為就很難知曉，也就沒有辦法及時為這些教師計算并繳納個人所得稅，從而在實際工作中形成漏稅，給國家造成損失。

（四）工資薪金所得與勞務(wù)所得區(qū)分不清

有些高校教師在領(lǐng)取收入的時候，會因為不了解政策，把勞務(wù)收入錯誤理解為工資薪金收入。由于勞務(wù)所得與工資薪金所得在計算繳納個人所得稅時存在很大的差異，比如工資、薪金所得的個稅起征點是3 500元，而勞務(wù)報酬所得的個稅起征點是800元，在稅率方面，工資薪金所得實行的是七級累進(jìn)稅率，最低3%，最高45%，而勞務(wù)報酬所得適用的稅率最低20%，最高40%，所以計算出來的個人所得稅也不一樣。舉例說明：同樣都是4 000元的收入，如果按照工資薪金所得計算個人所得稅，（4 000元-3 500元（抵扣額））×3%=15元；如果按照勞務(wù)報酬所得計稅，（4 000元-800元（抵扣額））×20%=640元，兩種所得相差625元。由此可見，一項收入，究竟是確認(rèn)為勞務(wù)報酬所得，還是工資薪金所得，對教師本人來講是比較重要的。在實際工作中，有些教師去單位支取自己的收入或者是外聘教師的收入，一律按照工資薪金所得去計量個人所得稅，這是不正確的。有些教師以先墊付外聘教師收入為由，要求財務(wù)人員給予照顧，對這種無理要求，代扣代繳義務(wù)人應(yīng)耐心解釋，努力糾正其錯誤，使其正確區(qū)分勞務(wù)報酬收入與工資薪金所得收入。

（五）對外聘、退休返聘人員的計稅掌握不嚴(yán)格

近年來高校不斷擴(kuò)張，學(xué)生人數(shù)急劇增加，任課教師相對不足，外聘和返聘教師的數(shù)量也隨之增加，他們有可能只是暫時聘用，也可能是長期聘用，由于這些人員的工作時間不是很固定，所以他們領(lǐng)取課時費(fèi)的時間也很難把握。在實際工作中，一方面對外聘、退休返聘人員所取得的收入，究竟是按照工資薪金所得計稅，還是按照勞務(wù)報酬所得計稅，很難把握；另一方面，在對退休返聘人員是否計算繳納個人所得稅問題上，有的高校以這些人員是退休人員（稅法規(guī)定，退休人員的退休工資免征個人所得稅）為由，對其返聘收入不計算繳納個人所得稅，這種做法也是極其錯誤的。

（六）納稅籌劃工作沒有得到充分的重視

隨著高校教師收入的逐年提高，其繳納的個人所得稅數(shù)額也相當(dāng)可觀，高校財務(wù)的代扣代繳義務(wù)人，必須要對教師的個人收入進(jìn)行納稅籌劃。但是根據(jù)筆者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分高校財務(wù)處負(fù)責(zé)扣繳個人所得稅的工作人員，由于自身知識和業(yè)務(wù)能力的限制，不想也不愿意為給教師合理避稅而多做一些工作，對于《個人所得稅法》提供的稅收優(yōu)惠政策不加以合理利用，導(dǎo)致高校教師負(fù)擔(dān)了不必要的個人所得稅。

二、高校教師個人所得稅管理存在問題的原因

（一）個稅政策在高校教師中宣傳力度不夠

有些高校教師對繳納個人所得稅存在抵觸情緒，最大的原因是個人所得稅相關(guān)政策宣傳力度不夠，教師對個人所得稅政策理解得不夠清晰，沒有充分認(rèn)識到繳納個稅的重要意義以及不繳納個稅會受到怎樣的處罰。

（二）適合高校財務(wù)個稅計算的軟件設(shè)計不夠完善

高校財務(wù)部門在計算個人所得稅時之所以工作量大，疲于應(yīng)付，根本的原因是針對高校財務(wù)特點的個稅軟件設(shè)計得不夠合理。如果能設(shè)計出一套完整的個稅計算軟件，使高校教師在財務(wù)部門領(lǐng)取個人收入的過程中，在財務(wù)人員記賬的同時，其個人收入就自動增加在本人的工資收入總額中，那樣會使代扣代繳義務(wù)人的工作量大大減輕，從而有利于高校個稅計算得準(zhǔn)確、完整。

（三）高校財務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)能力有待提高

由于歷史原因，高校財務(wù)長期以來一直是解決高校教師家屬就業(yè)的地方，加之過去高校財務(wù)業(yè)務(wù)簡單，這些人員還可以勉強(qiáng)應(yīng)對。隨著高校的不斷發(fā)展壯大，特別是進(jìn)入21世紀(jì)，高校的發(fā)展越來越國際化，高校財務(wù)的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣。相比較而言，高校財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足的問題就顯現(xiàn)出來，特別是負(fù)責(zé)扣繳個人所得稅的財務(wù)工作人員，如果對個人所得稅政策理解得不是很清楚，就很難給高校教師進(jìn)行納稅籌劃，最終會損害教師的利益。

三、高校個人所得稅管理存在問題的解決措施

（一）利用各種途徑，加大個人所得稅政策宣傳力度

針對有些高校教師在個人所得稅政策理解方面存在的疑問，財務(wù)部門的工作人員有責(zé)任和義務(wù)利用各種場合宣傳個人所得稅政策，特別是2011年9月新的個稅起征點調(diào)整以后的相關(guān)政策。筆者認(rèn)為，可以請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員進(jìn)校園與學(xué)校的教職工座談，當(dāng)面為他們講解個人所得稅政策；通過財務(wù)部門工作人員走訪系部的形式宣傳個人所得稅政策；通過財務(wù)處的網(wǎng)站開辟個人所得稅政策專欄，全方位、多角度地宣傳個人所得稅政策，對教職工在個人所得稅方面的問題進(jìn)行在線答疑；通過微博、微信等多種方式進(jìn)行宣傳，使教職工真正理解個人所得稅政策，感到納稅光榮，心甘情愿地繳納個人所得稅，減輕財務(wù)部門的工作壓力。

（二）委托相關(guān)部門研發(fā)適合高校特點的個稅計算軟件

針對高校教師收入來源的多元化，財務(wù)人員在計算教師個人所得稅時工作量大而且繁瑣的現(xiàn)實情況，高校財務(wù)處應(yīng)該請對高校財務(wù)有研發(fā)經(jīng)驗的軟件研發(fā)公司研發(fā)軟件，教師在領(lǐng)取個人收入的同時，軟件能夠自動將其收入計入個人工資總額中，月底按照稅法規(guī)定的七級累進(jìn)稅率自動計算個人所得稅，這樣就減少了代扣代繳人員的工作量，也降低了出差錯的概率。

（三）財務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)該相互配合，共同做好個人所得稅扣繳工作

針對財務(wù)部門內(nèi)部各個業(yè)務(wù)窗口配合不是很緊密的情況，特別是在個人所得稅的計征工作中，有些教師領(lǐng)走了自己的收入，而代扣代繳義務(wù)人并不知情的情況，財務(wù)部門可以規(guī)定，教師在領(lǐng)取個人收入之前，必須先到代扣代繳個稅窗口進(jìn)行個稅的計征工作，可以刻一枚“已計稅”的印章，由代扣代繳義務(wù)人保管，報賬窗口只能以“已計稅”的印鑒標(biāo)記為依據(jù)進(jìn)行貨幣的支付；由于外聘人員按照勞務(wù)收入計算個人所得稅，其所適用的稅率和抵扣額與工資薪金所得計算不一致，所以針對各個系部增加了大量外聘教師講座費(fèi)的發(fā)放的新情況，財務(wù)處應(yīng)該委派專人負(fù)責(zé)勞務(wù)費(fèi)個人所得稅的扣繳工作，同時加大宣傳力度，這樣就可以有效避免漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）引進(jìn)專業(yè)能力更強(qiáng)的人才，加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)

隨著高校的不斷發(fā)展，其財務(wù)工作內(nèi)容也日益多樣化，高校財務(wù)人員遇到新情況、新問題時往往束手無策。面對這樣一種亟待解決的局面，財務(wù)部門可以通過走出去、引進(jìn)來的辦法，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是提高個人所得稅代扣代繳義務(wù)人的能力。可以送業(yè)務(wù)骨干去國內(nèi)外高水平的財經(jīng)類院校深造，加快其業(yè)務(wù)能力的提高；也可以通過提供優(yōu)惠政策吸引高素質(zhì)人才的方式，為財會隊伍增加新鮮血液，注入新的活力，努力加快財務(wù)隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)能力。

（五）積極進(jìn)行納稅籌劃工作，減少教師的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)

財務(wù)相關(guān)工作人員應(yīng)該努力研究業(yè)務(wù)知識，在個稅代扣代繳工作中進(jìn)行納稅籌劃。比如利用稅法有關(guān)優(yōu)惠政策的規(guī)定：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個人所得稅；在國家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi)，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等[2]只要不超出國家規(guī)定的比例，免征個人所得稅；年終一次性獎金適用優(yōu)惠稅率的政策等，積極進(jìn)行納稅籌劃，努力減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

[1]宋秀慧，郭巖.高校個人所得稅管理工作探析[J].市場周刊（理論研究），2009，（6）：32-33.

[2]蘇強(qiáng).高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃研究[J].財會通訊（理財版），2007，（2）：70-71.

（責(zé)任編輯 張 轉(zhuǎn)）

A Study of College Teachers’Individual Income Tax Management

YU Rui-jie1，YU Jun2
（1.Office of Financial Affairs，Shijiazhuang University，Shijiazhuang，Hebei 050034，China；2.School of Management，Hebei University，Baoding，Hebei 071000，China）

With the rapid development of the higher education in China，college teachers’income has gradually improved，thus their individual income tax has increasingly gained attention of related departments. Owing to the lack of propaganda of personal income tax policy，the unreasonable tax software design and inadequate ability of financial personnel，some problems arise in the withholding of individual income tax，such as teachers’weakness in legal consciousness，and financial personnel’s inadequate competence.Therefore，the financial department of colleges and universities needs to strengthen the propaganda of taxation，improve professional ability training，and make positive planning for individual income tax.

college teacher；individual income tax；tax planning

F810.42

A

1673-1972（2015）02-0126-03

2015-01-06

于瑞杰（1977-），男，天津人，會計師，講師，主要從事財務(wù)管理研究。