企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的問題和對策

陳雪燕

（中國電建集團(tuán)昆明勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司，　云南　昆明　650031）

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的問題和對策

陳雪燕

（中國電建集團(tuán)昆明勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司，云南昆明650031）

全面預(yù)算管理為企業(yè)管理體系中不可或缺的部分。雖然不少企業(yè)推行全面預(yù)算管理并取得一定的成效，但企業(yè)在實(shí)施過程中還面臨著全面預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)，未建立全面預(yù)算管理組織體系，進(jìn)行編制沒有進(jìn)行監(jiān)督和考核等問題，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)必須以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，健全全面預(yù)算管理組織體系，編制要考慮重點(diǎn)事項(xiàng)，監(jiān)督和考核要到位。以加快推動企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；解決方案

全面預(yù)算管理是企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理體系，是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動、財(cái)務(wù)活動的科學(xué)預(yù)測和量化表述。預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個(gè)環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，有效地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成，是提升企業(yè)整體效益和管理水平的重要工具。但在推行全面預(yù)算管理時(shí)，有不少企業(yè)感覺全面預(yù)算管理的實(shí)施效果不是很理想，預(yù)算的管控力度剛性不強(qiáng)，流于形式，難以體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)

企業(yè)在編制年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，并沒有認(rèn)識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，僅著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動，忽略了企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析，制定的預(yù)算目標(biāo)容易引起追求短期利潤目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短期行為，往往與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)，導(dǎo)致短期的預(yù)算指標(biāo)與公司長期的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相互沖突，難以取得預(yù)期效果。

（二）未建立全面預(yù)算管理組織體系

許多企業(yè)的預(yù)算由總經(jīng)理決定，未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，沒有選擇專業(yè)人才來組織和控制預(yù)算管理，而是認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，銷售等基層業(yè)務(wù)部門并不參加預(yù)算的編制過程，這樣會削弱預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，使預(yù)算缺乏可操作性。而且沒有基層業(yè)務(wù)人員的參與，在預(yù)算執(zhí)行過程中也會遇到很大的阻力。

（三）全面預(yù)算僅以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制

編制全面預(yù)算時(shí)企業(yè)在觀念上只停留在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制上，沒有與業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等專項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行銜接，沒有按照全面預(yù)算管理的要求對整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，導(dǎo)致全面預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，偏差較大。

（四）全面預(yù)算僅按常規(guī)簡單編制

企業(yè)在全面預(yù)算編制過程中，僅僅是按常規(guī)簡單編制而成，沒有根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件和業(yè)務(wù)的特殊性進(jìn)行編制，沒有對企業(yè)應(yīng)考慮的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，“眉毛胡子一把抓”。預(yù)算的編制沒有考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對預(yù)算執(zhí)行的控制和影響，不能保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

（五）全面預(yù)算沒有進(jìn)行監(jiān)督和考核

許多企業(yè)存在重編制、輕執(zhí)行的情況，對全面預(yù)算的執(zhí)行情況沒有進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目不履行審批手續(xù)照樣開展，執(zhí)行隨意性大，嚴(yán)重影響管理水平的發(fā)揮，沒有對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)督，執(zhí)行的有效性不能與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。

二、做好全面預(yù)算管理對策

企業(yè)要做好全面預(yù)算管理就必須做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）預(yù)算目標(biāo)必須與戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理目標(biāo)必須堅(jiān)持企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，正確分析判斷國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場形勢和政策走向，以及國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政稅收政策、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)圍繞遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)，對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)，合理配置內(nèi)部資源，對企業(yè)資源進(jìn)行有效地分配和使用，實(shí)行總量平衡和控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)。

（二）建立健全全面預(yù)算管理組織體系

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況設(shè)置專門的預(yù)算管理組織體系。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理得以實(shí)施的載體，也是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證，因此各級領(lǐng)導(dǎo)都要融入到預(yù)算管理活動中。

企業(yè)應(yīng)設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，作為全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算決策、管理，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。職責(zé)主要是制定企業(yè)全面預(yù)算管理的基本原則和目標(biāo)；審計(jì)全面預(yù)算管理制度及相關(guān)規(guī)定，明確全面預(yù)算編制流程和方法；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)審核預(yù)算方案、調(diào)整方案，并報(bào)董事會審議批準(zhǔn)；協(xié)調(diào)解決全面預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和監(jiān)督考評中發(fā)現(xiàn)的重大問題；對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評和獎(jiǎng)懲。

全面預(yù)算管理委員會應(yīng)下設(shè)辦公室，職責(zé)主要是負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理有關(guān)制度的制定及完善，提交全面預(yù)算管理委員會審議；組織子企業(yè)預(yù)算報(bào)告匯審工作，評價(jià)子企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，匯總編制企業(yè)預(yù)算報(bào)告，提交全面預(yù)算管理委員會審議；負(fù)責(zé)預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行分析和動態(tài)監(jiān)控；審核子企業(yè)上報(bào)的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，組織擬訂企業(yè)預(yù)算調(diào)整方案；負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)工作，保障全面預(yù)算管理順利實(shí)施；負(fù)責(zé)處理全面預(yù)算管理委員會的日常事務(wù)。

子企業(yè)是全面預(yù)算的執(zhí)行主體，職責(zé)是負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制和上報(bào)工作；負(fù)責(zé)將全面預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；按照授權(quán)審批程序嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異原因，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題；及時(shí)分析企業(yè)全面預(yù)算編制和執(zhí)行情況，組織實(shí)施考核和獎(jiǎng)懲工作。

（三）全面預(yù)算必須以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制

全面預(yù)算應(yīng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、擔(dān)保預(yù)算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算、捐贈預(yù)算、人工成本預(yù)算、信息化支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其中業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和融資預(yù)等專項(xiàng)預(yù)算是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算貫穿于預(yù)算管理全過程，財(cái)務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)、投資、融資和現(xiàn)金預(yù)算等專項(xiàng)預(yù)算的自然驅(qū)動結(jié)果。

業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋企業(yè)營銷、采購和生產(chǎn)等所有業(yè)務(wù)活動的資源配置，反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)算，包括新簽合同預(yù)算、營業(yè)收入預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、物資采購預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行編制。

投資預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)性投資預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、BT和BOT等項(xiàng)目投資預(yù)算、債券投資預(yù)算等。

融資預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對原有借款、原有債券還本付息的預(yù)算。

擔(dān)保預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的流動資金貸款、銀行承兌匯票、固定資金貸款、保函及信貸證明等擔(dān)保預(yù)算。

捐贈預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)對外捐贈支出預(yù)算，主要對捐贈的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算編制，量力而行。

人工成本預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)人力投入所發(fā)生的成本及相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算，主要根據(jù)企業(yè)年度用工安排、薪酬水平、職工福利標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行編制。

信息化支出預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)用于信息化建設(shè)的費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)信息化項(xiàng)目坑、運(yùn)營、維護(hù)等投入情況進(jìn)行編制。

財(cái)務(wù)預(yù)算在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營成本及分配等資金運(yùn)動所作的具體安排。

（四）在編制全面預(yù)算時(shí)要考慮的重點(diǎn)事項(xiàng)

企業(yè)編制對外投資預(yù)算時(shí)應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財(cái)、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)算控制。加強(qiáng)非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴(yán)格控制非主業(yè)投資預(yù)算。對資產(chǎn)負(fù)債率過高、償債能力下降以及投資回報(bào)差的企業(yè)，還應(yīng)嚴(yán)格控制投資規(guī)模。

編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)應(yīng)規(guī)范制定成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支范圍和規(guī)模。對于成本費(fèi)用增長高于收入增長、成本費(fèi)用利潤率下降、經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，預(yù)算編制時(shí)還應(yīng)突出降本增效原則，要壓縮成本費(fèi)用的預(yù)算規(guī)模，加強(qiáng)投入產(chǎn)出水平的預(yù)算控制。

編制資金預(yù)算時(shí)應(yīng)關(guān)注預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入和流出情況，嚴(yán)格控制擔(dān)保、抵押和金融負(fù)債等規(guī)模。對于資產(chǎn)負(fù)債率高于行業(yè)平均水平、存在較大償債壓力的企業(yè)，應(yīng)適當(dāng)壓縮金融債務(wù)預(yù)算規(guī)模。對于擔(dān)保余額超過凈資產(chǎn)50%以上，發(fā)生擔(dān)保履約責(zé)任形成重大損失的企業(yè)，原則上不再安排新增擔(dān)保預(yù)算。不得安排與企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他擔(dān)保預(yù)算。

（五）全面預(yù)算的監(jiān)督和考核要到位

企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算監(jiān)督和考核制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行過程控制，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算分析和考核，重點(diǎn)是考核預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，對不履行審批手續(xù)發(fā)生的預(yù)算外開支，要追究有關(guān)部門和當(dāng)事人的責(zé)任，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

此外，企業(yè)必須建立符合企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)和應(yīng)用平臺。信息系統(tǒng)應(yīng)做到橫向到邊，縱向到底，覆蓋企業(yè)全部重要業(yè)務(wù)、連接各級子企業(yè)和項(xiàng)目部。橫向是以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，使各專業(yè)預(yù)算之間的預(yù)算數(shù)據(jù)具有嚴(yán)密的邏輯和勾稽關(guān)系，縱向則包括各級預(yù)算主體的所有預(yù)算數(shù)據(jù)，用于支撐全面預(yù)算管理工作需要和各層級應(yīng)用需要，并實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)在線分析監(jiān)測，及時(shí)追蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，只有這樣，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算的管控職能，為企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策提供有效支撐。

［1］龔巧莉.全面預(yù)算管理案例與實(shí)務(wù)指引［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012

［2］張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2013

［責(zé)任編輯：劉玉梅］

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1009-6043（2015）02-0124-02

2015-02-06