淺議內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位財務管理中的作用

黃瓊娜

（福建省泉州市永春縣機關事務管理中心， 福建 泉州 362600）

一、事業(yè)單位在財務管理上應用內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位財務管理中的重要環(huán)節(jié)和手段，建立健全的內(nèi)部控制制度是財務管理工作順利開展的重要保障。有效實施內(nèi)部控制制度，有助于保證事業(yè)單位資產(chǎn)管理的真實性、有效性，防止物料的浪費、挪用、貪污等不必要的問題出現(xiàn)；同時，內(nèi)部控制制度要求各部門必須明確責任分工，規(guī)范作業(yè)流程，確保會計信息真實可靠，形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，增強單位財務管理的嚴謹性和約束力，保證財務工作質(zhì)量，促進事業(yè)單位財務管理工作在合法、合理的環(huán)境中開展。

二、事業(yè)單位財務管理實施內(nèi)部控制的作用

從事業(yè)單位財務管理模式來分析，事業(yè)單位要想通過財務管理提升整體經(jīng)營效率和效果，需要充分利用內(nèi)部控制制度所帶來的積極影響。結合單位的具體服務內(nèi)容，梳理各項財務工作的標準流程，使得內(nèi)部控制制度最大程度上與事業(yè)單位的經(jīng)營目標和社會目標保持一致。經(jīng)過對內(nèi)部控制制度深入分析了解后，事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制制度的作用主要體現(xiàn)在以下一些方面：

1.保持內(nèi)控目標與事業(yè)單位經(jīng)營目標相一致

為了更好地發(fā)揮內(nèi)部控制制度在財務管理中的效果，需要做好以下幾點工作。

一是內(nèi)控制度需要設置明確的控制目標。在具體執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中，應設立明確的控制管理目標，對內(nèi)部控制制度的目的、意義和流程進行規(guī)范化、標準化，形成對財務管理工作和人員具有約束力的管理制度。從內(nèi)控制度涉及的角度來分析，明確的控制目標是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效果的關鍵。因此，單位內(nèi)控制度的目標設定應緊密結合單位的實際情況，科學地、客觀地設定控制目標，實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)營管理行為的約束。

二是要制定明確的工作流程。工作流程的制定要與單位的經(jīng)營管理工作相適應，反映出單位實際的工作業(yè)務，滿足財務管理內(nèi)控的需求，使內(nèi)部控制制度與經(jīng)營管理保持高度一致性，促進單位內(nèi)部控制制度的落實，使內(nèi)部控制制度達到預期的目標。

三是保證內(nèi)控過程與控制目標的一致性。內(nèi)部控制制度的具體管理過程是為了達到控制目標而采取的各種手段，為了保證內(nèi)部控制制度的作用得到充分發(fā)揮，控制活動要在控制目標的指導下進行，提高控制活動的針對性和實效性，滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的實際需求，提升內(nèi)部控制管理水平，全面提高單位財務管理內(nèi)部控制的質(zhì)量。

2.保證內(nèi)部會計控制的有效實施

在事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中，內(nèi)部會計因為關系到事業(yè)單位的財務管理工作，已經(jīng)逐步成為內(nèi)部控制制度實施的重點對象。根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)營服務內(nèi)容，財務管理是事業(yè)單位基本工作的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度管理工作中，應對財務管理會計工作內(nèi)容重點關注，以確保內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部會計控制可以從以下幾個方面加以著手：

一是內(nèi)部會計控制需要結合事業(yè)單位的財務管理特點，把握事業(yè)單位實際業(yè)務開展，積極推進內(nèi)部會計控制，使得內(nèi)部會計控制能夠?qū)挝坏呢攧展芾磉M行重點監(jiān)督和控制，以保證事業(yè)單位財務管理工作順利開展。因此，內(nèi)部控制管理人員有必要對單位財務管理工作特點進行深入分析，制定合理的內(nèi)部會計控制措施，以監(jiān)督單位財務管理狀況和運營體系。

二是做好會計核算的內(nèi)部控制。在事業(yè)單位經(jīng)營過程中，財務管理中的會計核算關系到單位整體發(fā)展目標和經(jīng)營效益的考核評價。為了得到準確的會計核算數(shù)據(jù)，需要將會計核算的準確性作為內(nèi)部控制重點目標，只有做好會計核算準確性的控制，才能確保會計核算結果的準確性，進而提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的會計核算質(zhì)量，滿足單位內(nèi)部控制的實際需求。因此，在內(nèi)部會計控制中應重點做好會計核算的準確性控制。

三、事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.財務與會計職能不分，崗位設置不合理

事業(yè)單位作為國有公共服務機構受到人員編制的限制，崗位安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。財務管理中經(jīng)辦人、審核人、記賬人員等沒有完全相互分離并相互制約，這種現(xiàn)象會導致財務管理中出現(xiàn)賬面虛報、貪污挪用的情況發(fā)生。一些事業(yè)單位甚至出現(xiàn)兩套會計核算制度同時運行，收支賬面較為混亂，特別是資產(chǎn)管理質(zhì)量的真實性、可靠性將存在很大程度失真，難以真實地反映出事業(yè)單位的財務管理和經(jīng)營成果。

2.內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行力度不夠

事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心就是預算控制。目前，事業(yè)單位的預算管理內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳，仍存在一些問題有待解決。一是單位預算編制計劃未能涵蓋所有事業(yè)單位的財政收支情況，導致許多部門預算執(zhí)行超出預算編制，使得預算管理失去了實際意義。二是預算追加的隨意性大，沒有發(fā)揮預算管理資金控制的作用。三是預算管理精細化執(zhí)行不到位，部門預算分解不夠細化，導致部門人員未收到預算管理的約束，超出預算的事情時有發(fā)生，難以發(fā)揮預算管理的作用。

3.會計核算不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督不力

目前，事業(yè)單位預算的計劃性差，科學性不強，部門預算的編制方式還沿用傳統(tǒng)的編制方法，根據(jù)上一年的收支情況計劃下一年的預算，而不是根據(jù)實際業(yè)務計劃制定預算支出，這就造成追加預算的情況頻繁發(fā)生，資金使用缺乏預見性，預算管理的約束力被削弱。同時，事業(yè)單位缺少獨立的內(nèi)部審計控制部門，內(nèi)部控制的人員安排上受到領導的干涉，嚴重影響了內(nèi)部控制人員的獨立性，約束了內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，使得內(nèi)部監(jiān)督機制被弱化。

四、加強財務管理中內(nèi)部控制制度的應用

1.健全內(nèi)部控制制度，加強審計職能

建立健全的事業(yè)單位內(nèi)控制度，形成完善的內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)控制制度包括財務管理制度、預算制度、資金管理、籌資管理等一系列財務制度，內(nèi)部控制體系的建立與完事是促成事業(yè)單位整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的前提。內(nèi)部控制制度使得財務管理過程各項業(yè)務模塊相互制約、相互約束，形成了基本的內(nèi)控流程。內(nèi)控人員在從事財務管理業(yè)務時，需要明確業(yè)務的權責劃分，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，避免相互扯皮、推諉，加強財務管理過程的嚴謹性和嚴肅性。同時，設定事后監(jiān)督機制，在會計核算工作的基礎上，增加日常性、周期性的監(jiān)督檢查，形成事后監(jiān)督舉措。另外，成立一個相對獨立的內(nèi)部審計小組，通過內(nèi)部的常規(guī)稽核、內(nèi)部審計、監(jiān)督舉報等方式，加強財務內(nèi)部控制體系，及時發(fā)現(xiàn)財務管理出現(xiàn)偏差，防范事業(yè)單位經(jīng)營風險和會計風險。

2.積極配合財政改革，提高預算執(zhí)行力

事業(yè)單位的財務預算管理工作主要包括資本性收支預算、銷售預算、產(chǎn)量預算、采購預算、成本預算等各種費用預算內(nèi)容。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)營活動特點，預算范圍涵蓋了產(chǎn)供銷、人財物全部成本費用。在進行預算編制過程中，事業(yè)單位的收支數(shù)據(jù)必要有完整、有效、真實的會計憑證，緊緊圍繞控制目標推進預算管理制度的執(zhí)行，細化財務內(nèi)部控制制度，提高單位預算執(zhí)行力。嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定，健全內(nèi)部采購預算與計劃管理，確保單位采購透明化，防止浪費貪污等現(xiàn)象的發(fā)生。對于預算編制和執(zhí)行，積極配合財政改革，嚴格依據(jù)財務管理部門的預算目標，結合事業(yè)單位組織架構落實和完善預算責任制和評價體制。

3.提高事業(yè)單位財務人員的綜合素質(zhì)

加強事業(yè)單位財務人員的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財務人員理念，全面提升內(nèi)部控制管理意識。近年來，國內(nèi)財務體制的改革需要及時調(diào)整財務預算，形成國庫集中財務集中收付制度，財務工作人員必須不斷提升自身業(yè)務能力和職業(yè)素質(zhì)，在新形勢下加強內(nèi)控管理。定期組織財務管理人員、內(nèi)控人員的業(yè)務技能考核，實現(xiàn)各部門的財務信息公開化、透明化，促進部門間的信息溝通，形成內(nèi)部監(jiān)督機制。事業(yè)單位領導及部門負責人有必要定期對內(nèi)控人員的職業(yè)素質(zhì)進行分析評價，適當?shù)貙Σ块T、全體人員開展內(nèi)控管理制度的培訓學習，增強工作人員自我約束能力，提高工作能力。同時，事業(yè)單位在實行新的會計準則和會計制度環(huán)境下，要繼續(xù)抓好內(nèi)部控制制度的培訓，督促單位做好財務管理工作，有效提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，發(fā)揮職能作用，更好地為社會服務方面發(fā)揮出重要作用。

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