淺析上市公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范

◇朱 穎

一、前言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革也不斷深化，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。上市公司要想在這樣的環(huán)境中保持穩(wěn)定的發(fā)展就必須充分認(rèn)識(shí)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是其中重要的一種，上市公司必須處理好這種風(fēng)險(xiǎn)，才能保證公司內(nèi)部系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的常用方法

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表，這些報(bào)表能夠反映出企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流以及利潤(rùn)方面的情況。因此，對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，能夠從財(cái)務(wù)管理角度諸如資本結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)、比率等方面來(lái)評(píng)估上市公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.流程圖法

流程圖法，從字面上就能很容易理解。它采用特定的符號(hào)，將上市公司內(nèi)部的各項(xiàng)處理程序以流程圖的方式表達(dá)出來(lái)，然后對(duì)其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行分析，以從中發(fā)現(xiàn)可能的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)行評(píng)估的一種方法。與文字表述和實(shí)地調(diào)查相比，這種方法更加直觀和形象，能夠有效地進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.沃爾評(píng)分法

沃爾評(píng)分法本身是用來(lái)評(píng)估機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，但是也可以用來(lái)對(duì)上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。這種方法是由亞歷山大·沃爾提出的，他選定產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、固定資產(chǎn)比率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及自有資金周轉(zhuǎn)等財(cái)務(wù)比率，分別給予不同的權(quán)重，得到標(biāo)準(zhǔn)比率，并將其與實(shí)際比率相比，計(jì)算出每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后再計(jì)算出總分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)評(píng)估。

三、上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

1.內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力

內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力是上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。有的公司雖然有完善的內(nèi)部控制體系，但是缺乏有效執(zhí)行，甚至有的會(huì)發(fā)生挪用公款、貪污等違法事件。我國(guó)上市公司一般都有較好的行業(yè)背景，各方面都符合政府的要求，內(nèi)部控制體系也比較完善。但是，有時(shí)會(huì)因?yàn)楣芾砝砟?、思想觀念方面的原因，無(wú)法有效執(zhí)行控制體系，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.治理結(jié)構(gòu)不健全

要保證內(nèi)部控制體系功能的充分發(fā)揮，就必須要有健全的公司治理結(jié)構(gòu)。某種意義上來(lái)說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)不健全是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的最關(guān)鍵原因。這方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)不明確，經(jīng)理、監(jiān)事、董事三權(quán)合一，董事難以真正發(fā)揮作用；管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，任人唯親，疏于監(jiān)督，尤其是在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重要崗位隨意安排親信，使公司內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

3.信息系統(tǒng)問(wèn)題

很多上市公司在信息系統(tǒng)方面存在兩個(gè)普遍問(wèn)題：一是信息披露嚴(yán)重失真。從歷年的報(bào)道來(lái)看，上市公司幾乎全部存在信息失真的問(wèn)題，尤其是關(guān)于上市資格信息方面。為了達(dá)到目的有時(shí)甚至討論形成“財(cái)務(wù)報(bào)告”。這些虛假信息對(duì)于上市公司內(nèi)部控制體系的影響可想而知。二是信息傳遞不暢。很多公司的信息傳遞往往是單向的，上層可以隨時(shí)從下層獲得信息，而下層卻很難從上層獲得他們需要的信息。這就必然帶來(lái)執(zhí)行方面的問(wèn)題，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增大。

4.監(jiān)督不到位

對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，不論是體系的建立、執(zhí)行還是評(píng)判，都需要有力的監(jiān)督。這種監(jiān)督一般都是通過(guò)審計(jì)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)的。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存有較多的缺陷，其中較為普遍的就是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是必不可少的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不可讓其受企業(yè)其他部門(mén)的干擾，考核工作也要單獨(dú)進(jìn)行。但是，如今我國(guó)的一些上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少基本的獨(dú)立性，這樣就很難保證內(nèi)審的客觀公正，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而帶來(lái)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.強(qiáng)化執(zhí)行力

內(nèi)部控制系統(tǒng)功能充分的發(fā)揮，必須依靠強(qiáng)有力的執(zhí)行力。上市公司內(nèi)的各層次人員都要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭執(zhí)行。另外，作為公司內(nèi)部控制運(yùn)行的首要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制運(yùn)行計(jì)劃必須確保執(zhí)行有力。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，公司的管理人員應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制運(yùn)行計(jì)劃的制訂和人員制度結(jié)合起來(lái)，與執(zhí)行人員多溝通交流，充分論證計(jì)劃的可行性。

2.健全公司治理結(jié)構(gòu)

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。不可否認(rèn)，公司治理結(jié)構(gòu)不健全是現(xiàn)階段我國(guó)上市公司普遍都存在的問(wèn)題。如今，健全公司治理機(jī)構(gòu)一直在循序漸進(jìn)地進(jìn)行。上市公司可以從促使代理人委托人的利益實(shí)現(xiàn)一致性入手，解決代理人和委托人在信息方面的不對(duì)稱問(wèn)題。具體可以合理設(shè)置監(jiān)事會(huì)，開(kāi)展職工民主理財(cái)，規(guī)定董事長(zhǎng)和總經(jīng)理不得兼任等。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

完善的信息系統(tǒng)能夠提高內(nèi)部控制體系的效率。信息系統(tǒng)需要處理公司內(nèi)部以及外界環(huán)境兩部分信息，因而要建立暢通的信息渠道和實(shí)時(shí)有效的信息系統(tǒng)。首先，信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息的全面性、相關(guān)性和有效性，信息的獲得應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)，并保持前后的一致性；其次，建立高效的信息傳遞渠道，一方面要確保信息能及時(shí)有效地傳遞到目標(biāo)人員，另一方面應(yīng)當(dāng)確保執(zhí)行人員理解自己的工作內(nèi)容。

4.強(qiáng)化以審計(jì)為主的內(nèi)部控制監(jiān)督，保證其獨(dú)立性

毫不夸張地說(shuō)，獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，只有確保了審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能做到依法審計(jì)、依規(guī)審計(jì)，避免依人審計(jì)、依事審計(jì)，使審計(jì)工作能夠出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的發(fā)展提供有效參考。因此，審計(jì)工作必須首先保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間存在一定的聯(lián)系，剔除各種利害關(guān)系和情感等方面的因素，確保審計(jì)公正、客觀。同時(shí)，努力構(gòu)建重大審計(jì)事項(xiàng)集體審理制度，以減小個(gè)人在審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范是上市公司保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的重要手段，只有評(píng)估好、防范好內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，上市公司才能獲得穩(wěn)定的發(fā)展。本文通過(guò)分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，提出了有效的防范措施，為上市公司優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制提供了依據(jù)。

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