科學審計的實務(wù)探索

岳明凱

(勝利油田審計中心,山東東營257000)

科學審計的實務(wù)探索

岳明凱

(勝利油田審計中心,山東東營257000)

科學審計要體現(xiàn)出科學發(fā)展的先進性,就必須隨著傳統(tǒng)審計項目向管理、風險類審計項目的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化。具體體現(xiàn)在：一是以“科學立項”為方針,實現(xiàn)科學審計與企業(yè)環(huán)境的契合;二是以“科學調(diào)研”為目的,實現(xiàn)科學審計與審前準備的契合;三是以“科學編制”為需求,實現(xiàn)科學審計與方案運行的契合;四是以“科學布局”為策略,實現(xiàn)科學審計與實施過程的契合。

科學審計;立項;實施;契合

隨著審計工作的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的財務(wù)收支等審計項目正在逐步向管理、風險類審計項目轉(zhuǎn)變,按照科學發(fā)展觀的理念,科學審計要體現(xiàn)出科學發(fā)展的先進性,就要跟隨這種發(fā)展而變化?？茖W審計理念必須貫穿在整個審計過程中,在審計計劃階段、審計調(diào)查階段、審計實施階段都起著至關(guān)重要的作用。比如,在審計計劃階段,如果立項不科學,就很難體現(xiàn)出審計轉(zhuǎn)型對生產(chǎn)經(jīng)營帶來的促進作用,最終影響審計目標效果;在審計調(diào)查階段,思路不明確,就不能明確審計重點,編寫的方案針對性就偏弱,影響審計質(zhì)量;在審計實施階段,假如審計創(chuàng)新不夠,方法應(yīng)用不得當,就有可能造成問題的遺漏,影響最終審計效果?？梢?科學審計在內(nèi)部審計實務(wù)應(yīng)用中具有非常重要的作用。

一、以“科學立項”為方針,實現(xiàn)科學審計與企業(yè)環(huán)境的契合

如何做到科學審計,有一個非常重要的前提條件,就是必須保證審計項目立項的“合理、合適”,以及與審計環(huán)境的契合,也就是說立項需要與企業(yè)的發(fā)展、規(guī)劃、生產(chǎn)等各個方面相適應(yīng)和融洽,需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風險點來編制年度審計計劃和確定審計項目,這是配合企業(yè)年度經(jīng)營目標,對年度審計任務(wù)所做的安排,是企業(yè)年度計劃的重要組成部分,也是體現(xiàn)科學審計的首要環(huán)節(jié)?？茖W立項的關(guān)鍵是按照科學規(guī)劃、統(tǒng)籌安排,按照審計逐步適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求的理念,逐步增加管理類、經(jīng)濟責任類、在建跟蹤類審計項目的數(shù)量,減少財務(wù)收支類審計項目,更多按照潛在的風險等確定被審計對象。

近幾年來,某企業(yè)開展的各種管理類審計項目,包括合同風險管理、效益審計等審計項目,基本遵循了以上思路。以實施的某管理效益類審計為例,在項目立項之初,以審計局“十二五”規(guī)劃中“進一步突出管理和效益審計”為指引,以企業(yè)經(jīng)營管理工作中的熱點、難點和重點為出發(fā)點,考慮到被審計單位管理中存在的問題以及目前效益情況,最終確定了該審計項目,充分體現(xiàn)了科學審計中立項科學的理念。經(jīng)過該類項目的開展,體現(xiàn)了審計理念的科學發(fā)展,實現(xiàn)了內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型,更好地發(fā)揮了審計服務(wù)與監(jiān)督并重的理念。

運用科學審計理念編制年度審計計劃時,要具體考慮以下幾方面因素：(1)上一次審計的日期和結(jié)果;(2)企業(yè)對前次審計的整改情況;(3)企業(yè)內(nèi)部控制的強弱;(4)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域,如資金管理、投資管理、物資采購等環(huán)節(jié);(5)企業(yè)領(lǐng)導特別關(guān)注的問題; (6)職工群眾普遍關(guān)注的熱點、難點問題;(7)企業(yè)風險防范措施的充分性、有效性;(8)審計人員的勝任能力。

二、以“科學調(diào)研”為目的,實現(xiàn)科學審計與審前準備的契合

1.審計項目準備階段的主要任務(wù)是組建審計組,選擇配備審計組長和主審,進行審前調(diào)查,編制審計實施方案。要進行科學審計,在該階段就要求按照業(yè)務(wù)能力及類型選擇合適的審計組長及主審,運用先進審計理念及方法合理確定審計重點及方向,具體包括運用分析性復核、風險評估等方法,找到企業(yè)重點環(huán)節(jié)存在的問題,努力做到科學審計與審前準備的契合。

2.審前調(diào)查的主要內(nèi)容包括如下內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點等內(nèi)外部環(huán)境;生產(chǎn)經(jīng)營狀況、投資活動、籌資活動、財務(wù)報告等相關(guān)信息;內(nèi)控體系建設(shè)、風險應(yīng)對機制等內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。在運用科學審計理念進行審前調(diào)查過程中,審計人員可用以下方式獲取企業(yè)資料：通過詢問企業(yè)管理層并進行討論,了解信息管理、風險管理、戰(zhàn)略管理方面的有效性;通過查閱企業(yè)內(nèi)外部審計檔案、會議記錄、財務(wù)報表、公司文件等內(nèi)部資料,了解經(jīng)營模式、關(guān)鍵績效指標、內(nèi)控流程等相關(guān)情況及存在的問題等;查閱有關(guān)財務(wù)制度和行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展趨勢、本企業(yè)在行業(yè)中的地位、該行業(yè)其他公司的年度報告等外部資料,掌握企業(yè)經(jīng)營管理、客戶信息、競爭對手、發(fā)展前景等方面信息,了解企業(yè)外部環(huán)境中存在的有利、不利因素,以及潛在的問題等。

以某管理類審計項目為例,在項目實施前,審計組強調(diào)思路創(chuàng)新,開展了“問題式”審前調(diào)查。如：你單位在你所涉及的領(lǐng)域中要重點關(guān)注那些環(huán)節(jié)?還存在什么問題?如何進行解決?按照審前調(diào)查方案分工,組織被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營等部門召開了座談會,就對方單位生產(chǎn)經(jīng)營管理情況及效益情況進行了詳細詢問。運用分析性復核等審計方法對獲取的被審計單位提供資料進行分析,查找審計線索,確定了該單位出租管理方面存在價格制定無統(tǒng)一標準的漏洞。審前調(diào)查結(jié)束后,審計組召開專門的項目討論會,由每個審計人員按照分工詳細說明審前調(diào)查的完成情況及下一步的審計重點。審前調(diào)查工作的開展,明確了本次審計工作的重點,并以此編寫審計實施方案,為下一步具體的審計查證指明了方向。

三、以“科學編制”為需求,實現(xiàn)科學審計與方案運行的契合

科學審計理念執(zhí)行到位與否,在一定程度上取決于審計過程與審計方案的契合程度,也就說是方案編制的“科學度”以及運作的偏離度。審計小組在審前調(diào)查結(jié)束后,應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查掌握的被審計單位存在問題嚴重程度編制科學審計工作方案。在審計方案中要著重考慮以下幾個方面：

1.根據(jù)具體情況擬定有針對性的審計方案。首先針對已發(fā)現(xiàn)的問題,通過比較分析,確定是已經(jīng)存在的還是潛在的問題,以及相應(yīng)發(fā)生的可能性;然后按照問題性質(zhì),確定現(xiàn)場審計的時間、范圍、審計程序及查證重點;最后根據(jù)上述內(nèi)容,擬定適用的審計方案,合理分配審計資源,如安排業(yè)務(wù)能力強的審計人員對問題較多的領(lǐng)域進行全面詳細檢查;對不同層次的領(lǐng)域,科學安排抽樣比例進行檢查,以突出審計重點,提高審計效率與效果;召集審計組成員,針對方案涉及重點環(huán)節(jié)及分工等進行討論。

2.在配備審計人員時除選派本部門專職審計人員外,還可以酌情考慮配備具有豐富管理經(jīng)驗的專業(yè)人員。尤其在實施大型審計項目時,審計組成員除專職審計人員參與外,可聘請風險管理、計算機、計劃統(tǒng)計等方面的專業(yè)人員參與,同時針對方案提出建議;對于一般審計項目,可在審前培訓中增加有關(guān)知識和技能的培訓,加強審計人員在經(jīng)營分析、風險評估等方面的學習與討論,為順利實施審計打好基礎(chǔ)。

在企業(yè)開展某審計項目過程中,審計組針對審前調(diào)查的結(jié)果,對于發(fā)現(xiàn)的風險點進行分析比對,確定了水費價格以及資金管理等方面作為本次審計的重點環(huán)節(jié),在審計方案中進行了明確分工,保障了方案分配的科學合理;按照科學審計的要求及項目自身特點,有針對性的提出與被審計單位聯(lián)合審計的方式,吸收對方單位人員進入審計組,既提高了審計工作效率,又促進了對方單位改善經(jīng)營管理,達到了審計服務(wù)與監(jiān)督并重的目的,實現(xiàn)了審計共贏。在實施某區(qū)塊竣工決算審計項目前,針對缺乏相關(guān)專業(yè)人員的情況,專門邀請油田定額部門業(yè)務(wù)人員對鉆測錄的預(yù)決算及定額執(zhí)行情況進行講解,并組織審計組成員赴已開展該類審計業(yè)務(wù)的分處進行學習交流,保障了項目的順利實施。

四、以“科學布局”為策略,實現(xiàn)科學審計與實施過程的契合

1.審計組在進入被審計單位后,要按照審計流程結(jié)合項目的各自特點進行審計。該環(huán)節(jié)是實施科學審計的重要體現(xiàn),因為需要做到科學部署,需要做到總體布局與具體過程的契合。首先要召開審計進點會,向?qū)Ψ矫鞔_本次審計的目的、主要內(nèi)容并提出相關(guān)要求。其次要開展現(xiàn)場查證,現(xiàn)場查證的內(nèi)容與審前調(diào)查內(nèi)容有所不同,現(xiàn)場查證的內(nèi)容更具體,更側(cè)重于企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié),尤其要關(guān)注審計方案中重點提出的高風險領(lǐng)域、關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)等方面。通過現(xiàn)場查證要進一步分析企業(yè)存在的經(jīng)營風險并按風險大小進行重新排序,若分析結(jié)果與審前調(diào)查有差別,應(yīng)重新調(diào)整審計實施方案,調(diào)整審計范圍、重點以及分工,做到把握好審計方向,鎖定下一步的工作難點。

2.審計工作必須堅持的工作方針。以勝利油田開展的某管理類審計為例,審計組按照科學審計理念,結(jié)合審計項目特點,明確了“項目定位高、工作角度寬、查證深度廣”的方針。

首先,立足高度。本次審計工作中,審計組在對被審計單位進行審計查證的基礎(chǔ)上,專門赴企業(yè)主管部門,針對企業(yè)管理現(xiàn)狀及存在的問題等,與業(yè)務(wù)主管部門進行了溝通,針對審計發(fā)現(xiàn)的部分管理問題,征求了對方的意見及建議;對于審計中發(fā)現(xiàn)的外部水費較低、成本壓力大等問題,從企業(yè)整體利益出發(fā),提出該類問題的存在原因及建議。

其次,找準角度。本次審計的目的是查找管理和效益中的經(jīng)驗及薄弱環(huán)節(jié),通過審前調(diào)查中的資料查閱及座談等,找到單位管理中的薄弱環(huán)節(jié),進行重點審計,在本次審計中,經(jīng)過座談了解,發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域漏損率偏高等管理中存在薄弱環(huán)節(jié),影響了企業(yè)整體經(jīng)濟效益,審計組將此確定為本次審計的一個重點內(nèi)容,通過現(xiàn)場核實、調(diào)閱基礎(chǔ)資料等,落實了漏損產(chǎn)生的主要原因。

再次,體現(xiàn)深度。本次審計著力于分析企業(yè)管理問題產(chǎn)生的原因以及對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響,提出改進的意見和措施,針對問題的產(chǎn)生查找深層次原因,如本次審計發(fā)現(xiàn)的供水產(chǎn)能閑置與部分單位使用外部供水的矛盾問題,分析了審計單位產(chǎn)能過剩的現(xiàn)狀以及歷史形成的原因,結(jié)合部分單位使用外部供水等情況進行分析,從深層次闡述該問題對整體效益的影響。

Practical Exploration of Scientific Audit

YUE Mingkai
(Auditing Department,Shengli Oil Field,Dongying 257000,China)

In order to embody the advanced nature of the scientific development,scientific audit should change with the traditional audit projects transformed to the management and risk type of audit projects.Scientific audit is shown by：(1)based on"science project"policy,realize the coincidence of scientific audit with enterprise environment;(2)taking"scientific research"as the purpose,realize coincidence of scientific audit with pre-trial preparation;(3)taking"the scientific compilation" as the demand,realize coincidence of scientific audit with scheme;(4)based on"scientific layout"strategy,realize coincidence of scientific audit with implementation process.

scientific audit;project establishment;implementation;coincidence

F239.45

A

1009-4326(2015)04-0109-03

(責任編輯 王先霞)

2015-06-10

岳明凱(1966-),男,山東濰坊人,勝利油田審計中心高級審計師。研究方向：內(nèi)部審計。

10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2015.04.028