如何運(yùn)用全面預(yù)算管理方法加強(qiáng)企業(yè)的成本管理

王春桃 國(guó)電電力內(nèi)蒙古新能源開(kāi)發(fā)有限公司

企業(yè)通過(guò)開(kāi)展有效的成本管理工作，其主要目的是為了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中更大程度的提升自身經(jīng)濟(jì)效益。因此，基于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，緊跟現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于企業(yè)而言，就必須要認(rèn)識(shí)到成本管理工作的重要性，通過(guò)采取有效的措施加強(qiáng)成本管理工作，才能夠提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益，提升自身綜合實(shí)力。

一、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)成本管理的重要作用

（一）全面預(yù)算是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)人力、物力、財(cái)力進(jìn)行合理分配的科學(xué)管理方法。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)應(yīng)用科學(xué)有效的全面預(yù)算管理，有利于實(shí)現(xiàn)資源的整合和利用。由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，使其在資源配置上有很大的難度，因此只有通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，才可以統(tǒng)籌安排國(guó)有企業(yè)中各類資源的有效利用，并且將所有利益結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。國(guó)有企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，不僅使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，還可幫助企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)，合理降低了成本。全面預(yù)算管理可幫助企業(yè)分析市場(chǎng)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使資源得到合理分配，從而大大降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提升了企業(yè)管理的能力和水平，從而使企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。

（二）有助于完善管理機(jī)制、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中控制、優(yōu)化成本，從而有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、減少成本控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)建立和健全全面預(yù)算管理方法在成本管理工作體系中的應(yīng)用，能夠更早的對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行預(yù)警，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而有針對(duì)性的尋找能解決問(wèn)題的方法。例如：企業(yè)在每次采購(gòu)原材料時(shí)，應(yīng)做到比質(zhì)比價(jià)，更好地發(fā)現(xiàn)物美價(jià)廉的需求品，這樣既能降低管理成本，也能更好地避免因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題及生產(chǎn)成本的提升而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證企業(yè)成本在預(yù)算范圍內(nèi)，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。另外高效的全面預(yù)算管理水平，在執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，進(jìn)而起到完善企業(yè)管理制度漏洞的作用，從而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、通過(guò)全面預(yù)算管理方法加強(qiáng)成本管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）全面預(yù)算在企業(yè)成本管理過(guò)程中的指導(dǎo)性不強(qiáng)

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理針對(duì)性不強(qiáng)，也沒(méi)有真正起到指導(dǎo)企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)的效果。當(dāng)前造成企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)問(wèn)題的主要因素是：企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的整體把控偏弱，而預(yù)算管理體制的搭建與發(fā)展具有長(zhǎng)期性，把控較弱會(huì)造成體制的不完善。預(yù)算責(zé)任部門(mén)因?yàn)楦黝惙ㄒ?guī)、生產(chǎn)條件等各方面因素的變化，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)無(wú)法確定，造成的預(yù)算結(jié)果和初期目標(biāo)間差距較大?？茖W(xué)有效的全面預(yù)算管理制度，需要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的情況、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、核心競(jìng)爭(zhēng)力、當(dāng)前企業(yè)所處的內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等來(lái)制定。如果企業(yè)只是為了資金預(yù)算而實(shí)施全面預(yù)算管理，那么全面預(yù)算管理應(yīng)有的指導(dǎo)性效用會(huì)降低。

（二）全面預(yù)算在企業(yè)成本管理過(guò)程中的執(zhí)行不完善

全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，不僅包括預(yù)算編制，還包括預(yù)算的控制、調(diào)整和考核。大多數(shù)企業(yè)重視預(yù)算目標(biāo)的確定，即預(yù)算編制，但對(duì)于預(yù)算控制、調(diào)整等執(zhí)行過(guò)程和預(yù)算考核則沒(méi)有認(rèn)識(shí)到其重要性，“重編制，輕執(zhí)行，輕考核”是很多企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的常態(tài)，這會(huì)使成本管控能力較弱，全面預(yù)算管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算每一個(gè)環(huán)節(jié)都包含具體的小環(huán)節(jié)，如預(yù)算編制則包括預(yù)算目標(biāo)編制、預(yù)算匯總與預(yù)算審批。預(yù)算執(zhí)行則包括預(yù)算分解、預(yù)算分析和預(yù)算控制、調(diào)整。預(yù)算考評(píng)則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)控和及時(shí)糾正，確保企業(yè)能夠朝著預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行。但企業(yè)由于缺少對(duì)后面兩個(gè)環(huán)節(jié)的重視，不嚴(yán)格、不合理、不到位，全面預(yù)算目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算管理中體現(xiàn)不具體

全面預(yù)算管理是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，通過(guò)編制、審批、執(zhí)行、調(diào)控、監(jiān)督等環(huán)節(jié)不斷靠近目標(biāo)，直到戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，許多管理者沒(méi)有為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展制定具體清晰的目標(biāo)，他們制定全面預(yù)算管理的方式是先讓預(yù)算管理委員會(huì)制定預(yù)算目標(biāo)，以此目標(biāo)為基礎(chǔ)結(jié)合以前年度的績(jī)效考核指標(biāo)來(lái)制定最終的全面預(yù)算管理方案。因此，這容易使企業(yè)全面預(yù)算管理失去其真正的意義。導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理不是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，而是為了完成企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)。

（四）沒(méi)有形成先進(jìn)的成本管理意識(shí)

因企業(yè)在開(kāi)展成本管理工作時(shí)，受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，仍然沒(méi)有樹(shù)立起先進(jìn)的成本管理理念，主要體現(xiàn)在沒(méi)有對(duì)成本管理工作內(nèi)容、管理目的以及管理方法等有正確的認(rèn)識(shí)。存在很多企業(yè)在實(shí)施成本管理工作時(shí)體現(xiàn)出了非常明顯的局限性，仍然只在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行開(kāi)展，將重點(diǎn)放在了生產(chǎn)過(guò)程上，而沒(méi)有對(duì)與企業(yè)相關(guān)的其他成本行為引起高度重視。另外，沒(méi)有站在效益角度上對(duì)成本問(wèn)題進(jìn)行深入分析，簡(jiǎn)單的認(rèn)為開(kāi)展成本管理的主要目的是為了減少成本的投入。為了能夠減少成本的投入，大部分情況下都是采取節(jié)約的形式，這些傳統(tǒng)觀念早已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求[2]。

（五）成本管理意識(shí)薄弱

大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)員工、甚至有些企業(yè)的高層管理者都一致認(rèn)為：成本控制是財(cái)務(wù)部門(mén)及少數(shù)管理者的責(zé)任，認(rèn)為控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、綜合部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，造成懂生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)的只按照原來(lái)的定量、原來(lái)的材料、原來(lái)的技術(shù)去加工產(chǎn)品及運(yùn)維，不考慮如何選擇物美價(jià)廉的替代品或提高運(yùn)維技術(shù)水平來(lái)降低成本。員工對(duì)哪些成本可以控制，如何控制無(wú)從下手也無(wú)力過(guò)問(wèn)，感受不到降低成本的作用，沒(méi)有控制成本的積極性，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（六）企業(yè)成本管理體系有待完善

目前，大多數(shù)企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的成本管理模式，只關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，如材料費(fèi)用的消耗、制造費(fèi)用、人工成本等，片面地將成本管理等同于料工費(fèi)的節(jié)約和控制，對(duì)成本分析、成本決策不予重視，企業(yè)的成本管理模式松散、簡(jiǎn)單、不規(guī)范，部門(mén)和部門(mén)之間成本核算口徑不一，成本數(shù)據(jù)多數(shù)是依靠會(huì)計(jì)部門(mén)事后的計(jì)算、匯總和統(tǒng)計(jì)，缺乏全面預(yù)算管理、缺乏成本控制，成本信息脫離企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境供需變化，成本管理效果不佳，成本績(jī)效考核形同虛設(shè)。

（七）企業(yè)不注重招賢納士、不善于發(fā)現(xiàn)員工的潛力

企業(yè)不善于發(fā)現(xiàn)人力市場(chǎng)中優(yōu)秀的綜合性人才，也不善于從現(xiàn)有員工中發(fā)現(xiàn)具有特長(zhǎng)或具有較大潛能的員工，使得成本相同的條件下發(fā)揮不出更高的價(jià)值，企業(yè)發(fā)展速度不夠快，不能以更快的速度完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（八）成本控制中不講求經(jīng)濟(jì)效益

有些企業(yè)為了追求降低成本不惜降低產(chǎn)品質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，積壓大量庫(kù)存，占用資金，還直接影響到企業(yè)聲譽(yù)。員工無(wú)心分析將要發(fā)生的成本費(fèi)用是否是必須的支出或者支出同等金額的成本費(fèi)用時(shí)哪個(gè)提高的經(jīng)濟(jì)效益更高或者支出多少時(shí)才能達(dá)到更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（九）考核機(jī)制不健全，導(dǎo)致成本不可控

很多企業(yè)都不重視考核管理機(jī)制，沒(méi)有完善的考核管理制度，導(dǎo)致大多數(shù)員工沒(méi)有責(zé)任感，不將提高效率、提高競(jìng)爭(zhēng)能力作為自己分內(nèi)事。不完善的考核管理機(jī)制會(huì)喪失員工工作激情，達(dá)不到降低企業(yè)成本的目的。

三、運(yùn)用全面預(yù)算管理方法加強(qiáng)企業(yè)成本管理的策略

（一）成本管理人才培養(yǎng)

企業(yè)選擇適宜的成本管理工具方法，建立健全成本管理體系后，需要專業(yè)的成本管理人才隊(duì)伍運(yùn)作。建立高素質(zhì)的成本管理人才隊(duì)伍，是提高企業(yè)管理水平的關(guān)鍵。一般情況下，財(cái)務(wù)部是企業(yè)成本控制的牽頭部門(mén)，但企業(yè)成本管理涉及工程、技術(shù)、生產(chǎn)等各類業(yè)務(wù)的方方面面，僅懂財(cái)務(wù)管理理論的人員制定的公司成本管理政策，可能會(huì)出現(xiàn)隔靴搔癢、成本控制政策無(wú)法對(duì)癥下藥等問(wèn)題，因此成本管理人員僅有財(cái)務(wù)和項(xiàng)目管理知識(shí)理論是無(wú)法滿足企業(yè)成本管理需要的。企業(yè)在培養(yǎng)成本管理人才時(shí)，要注重業(yè)財(cái)結(jié)合能力的培養(yǎng)，克服管成本不懂技術(shù)的障礙?？梢蟪杀竟芾砣藛T從業(yè)務(wù)入手，掌握一定生產(chǎn)工藝?yán)碚摚私馄髽I(yè)生產(chǎn)運(yùn)作流程。成本管理人員應(yīng)該與企業(yè)的各個(gè)部門(mén)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，掌握業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際運(yùn)作情況了解業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際需求[3]。

（二）采取先進(jìn)的成本管理方法

目前，作業(yè)成本法屬于一種比較先進(jìn)的成本管理方式，不但可以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也能滿足不同客戶的需求，主要是在傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法上產(chǎn)生的，使產(chǎn)品成本與期間成本達(dá)成一致，可以為成本管理信息的真實(shí)性提供良好的保障。對(duì)于企業(yè)成本管理人員而言，可以在對(duì)作業(yè)成本法充分利用的基礎(chǔ)上，獲取到更多有價(jià)值的信息，從而更好地對(duì)產(chǎn)品以及服務(wù)等進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，從而保證企業(yè)收入可以滿足一定的平衡性，在實(shí)施相應(yīng)的管理工作中，可以采用先進(jìn)的計(jì)算方法的合理應(yīng)用，通過(guò)所提供的相關(guān)信息，也能方便管理人員對(duì)產(chǎn)品組合進(jìn)行更好的選擇。

（三）科學(xué)制定成本預(yù)算制度，嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本支出

對(duì)于國(guó)企成本預(yù)算的構(gòu)建，多數(shù)企業(yè)僅僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)在以往數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上預(yù)估而成，缺少實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的有力支撐。因此要編制切實(shí)可行的預(yù)算，必須聯(lián)合其他部門(mén)，充分考慮到下一年的生產(chǎn)計(jì)劃，市場(chǎng)采購(gòu)銷售影響以及人員成本的變革等因素。成本預(yù)算的制定還要經(jīng)得住實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的考驗(yàn)，因此在下一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的編制，對(duì)于編制不合理的部分及時(shí)根據(jù)生產(chǎn)情況進(jìn)行調(diào)整，年終進(jìn)行預(yù)算評(píng)價(jià)，對(duì)于超預(yù)算的項(xiàng)目應(yīng)追查成本超支的原因并進(jìn)行追責(zé)制管理，方便進(jìn)行下一年預(yù)算編制及全員成本支出的警示作用[4]。

（四）提高全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)要組織員工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的目標(biāo)與對(duì)企業(yè)的意義，要形成全員參與全面預(yù)算管理的氛圍，讓每個(gè)人都能認(rèn)識(shí)到“責(zé)任、權(quán)力和利益”與全面預(yù)算管理息息相關(guān)。使每個(gè)人都對(duì)全面預(yù)算管理有一定的了解，提高自覺(jué)進(jìn)行全面預(yù)算管理的意識(shí)。只有全面預(yù)算管理真正被員工所接受，全面預(yù)算管理的開(kāi)展才能暢通無(wú)阻，企業(yè)上下齊心協(xié)力做好資源優(yōu)化，為企業(yè)更好地發(fā)展提供動(dòng)力。

（五）加強(qiáng)考核力度

通過(guò)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，建立不同層級(jí)的制度及不同層級(jí)的考核機(jī)制，形成嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)考核都要兌現(xiàn)到人，獎(jiǎng)勵(lì)懲處分明，調(diào)動(dòng)每一位員工積極主動(dòng)地參與到成本控制中來(lái)。全面預(yù)算管理是一種新型的成本控制管理模式，它是凝聚了計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種管理工具，深受現(xiàn)在管理者的信賴。

（六）提高全員思想意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)該提高現(xiàn)有人員的思想意識(shí)，通過(guò)組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)來(lái)提高全員思想意識(shí)，使現(xiàn)有人員能夠發(fā)揮出自己的特長(zhǎng)，從而達(dá)到降低成本的目的。只有提高了思想意識(shí)才能更好的實(shí)現(xiàn)全員參與。其次，企業(yè)才能將分配到每一名員工身上的預(yù)算控制指標(biāo)得到落實(shí)、得到控制，將預(yù)算控制指標(biāo)與每位員工的工資獎(jiǎng)金直接掛鉤。企業(yè)要做到節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超支處罰，調(diào)動(dòng)職工積極性和責(zé)任感，讓每位員工意識(shí)到成本控制對(duì)自己的好處，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理帶來(lái)的價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

強(qiáng)化預(yù)算管理戰(zhàn)略引領(lǐng)，提高成本管理創(chuàng)效水平，企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的方法來(lái)加強(qiáng)成本管理具有重要意義。全面預(yù)算管理不僅可以幫助企業(yè)提升管理水平，還能推動(dòng)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)非常繁雜的工作，需要所有工作人員加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，從整體上認(rèn)清全面預(yù)算管理給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并為全面預(yù)算管理建立良好的運(yùn)行環(huán)境，加強(qiáng)執(zhí)行的力度，提升全面預(yù)算管理的工作效率[5]。