大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用

孫夢蝶

[摘 要] 本文以某市商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金審計(jì)為例，使用可視化技術(shù)確定審計(jì)重點(diǎn)，通過關(guān)聯(lián)分析多部門數(shù)據(jù)查找疑點(diǎn)，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用的難點(diǎn)和可行性進(jìn)行了研究。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；電子數(shù)據(jù)審計(jì)；關(guān)聯(lián)分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 011

[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）05- 0026- 02

1 前 言

隨著我國財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，考慮到財(cái)政專項(xiàng)資金具有補(bǔ)助金額大、補(bǔ)助項(xiàng)目分散等特征， 審計(jì)人員如果使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，將無法實(shí)現(xiàn)對專項(xiàng)資金的監(jiān)管職能，因此使用電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)非常必要。伴隨著審計(jì)信息化的不斷發(fā)展，亟需開展以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計(jì)探索，從而更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

由于部分審計(jì)人員對審計(jì)信息化、大數(shù)據(jù)的認(rèn)識還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)思維觀念中，無法對海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)分析處理，導(dǎo)致大量的數(shù)據(jù)未有效使用；特別是財(cái)政等數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)量大，使用手工審計(jì)方法將無法對項(xiàng)目多、涉及部門廣的專項(xiàng)資金實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，因此研究并實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金的大數(shù)據(jù)審計(jì)是很有必要的。

本文以某市商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金審計(jì)為例，確定審計(jì)重點(diǎn)，總結(jié)被審計(jì)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，進(jìn)一步選擇合適的數(shù)據(jù)處理方法。將內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，查找疑點(diǎn)線索。使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)和大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)等技術(shù)分析數(shù)據(jù)，展示大數(shù)據(jù)技術(shù)在專項(xiàng)資金審計(jì)中的可行性。然后總結(jié)研究內(nèi)容和結(jié)果，分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下對專項(xiàng)資金實(shí)行審計(jì)的有效性，提出有待解決的難點(diǎn)和需要完善的問題。

2 商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金數(shù)據(jù)來源

某市201×年度撥付中央和市級商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金共計(jì)7.6億元。中央外經(jīng)貿(mào)促進(jìn)專項(xiàng)資金用于扶持市服務(wù)外包項(xiàng)目、進(jìn)出口貼息和中小企業(yè)發(fā)展。市級商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金用于補(bǔ)貼企業(yè)涉外參展、中東歐經(jīng)貿(mào)合作以及出口品牌等項(xiàng)目。

本審計(jì)案例的數(shù)據(jù)來源廣，涉及某市商務(wù)委、工商、地稅、海關(guān)等部門，包括：各項(xiàng)撥付情況表、補(bǔ)貼報(bào)告、補(bǔ)助明細(xì)表、工商數(shù)據(jù)、地稅數(shù)據(jù)、海關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)，其中包含了大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如政策性文件、圖片等。商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查工作涉及面廣，數(shù)據(jù)多而雜，僅依靠手工審計(jì)難以完成審查任務(wù)，需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對多個(gè)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、橫向?qū)Ρ?，通過可行的大數(shù)據(jù)技術(shù)對文檔進(jìn)行分析，篩選出重點(diǎn)內(nèi)容，提高審計(jì)實(shí)施效率。

3 審計(jì)工具介紹

3.1 Excel

Excel以其簡單性和易操作性在計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，已經(jīng)成為審計(jì)人員必備的重要工具之一。隨著信息化后被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)更加龐大和復(fù)雜，審計(jì)人員必須在海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，Excel2007以后版本提供了數(shù)據(jù)挖掘外接程序DMAddin.msi，涵蓋了決策樹、貝葉斯、聚類等主要的數(shù)據(jù)挖掘算法，這為審計(jì)人員開展審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘提供了新的方法。

3.2 SQL Server

Microsoft SQL Server是一個(gè)分布式的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，它具有獨(dú)立開發(fā)的SQL語言，并支持對稱多處理器結(jié)構(gòu)、存儲(chǔ)過程、ODBC開放數(shù)據(jù)庫連接。SQL語句執(zhí)行各種各樣的操作，如對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，篩選數(shù)據(jù)等。SQL Server分析服務(wù)是與數(shù)據(jù)庫服務(wù)并列的服務(wù)，整合了后臺(tái)的數(shù)據(jù)庫服務(wù)和前臺(tái)的商業(yè)應(yīng)用程序，主要功能有多個(gè)數(shù)據(jù)源視圖共享一個(gè)數(shù)據(jù)源、通過鉆取從數(shù)據(jù)庫服務(wù)器提取完整的事例信息、交叉檢驗(yàn)。

3.3 NLPIR大數(shù)據(jù)處理工具

大數(shù)據(jù)環(huán)境下非格式化數(shù)據(jù)比例非常大，如何審計(jì)非格式化數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，是值得研究的。大數(shù)據(jù)搜索與挖掘共享平臺(tái)（以下簡稱NLPIR）具有完整的大數(shù)據(jù)技術(shù)處理流程，能夠滿足審計(jì)人員對大數(shù)據(jù)文本的處理需求。并且它能夠提供豐富的開放接口，審計(jì)人員可使用各類主流開發(fā)語言調(diào)用所有功能。

4 電子數(shù)據(jù)審計(jì)工具的應(yīng)用及分析結(jié)果

4.1 NLPIR可視化

本部分首先使用NLPIR平臺(tái)對文件進(jìn)行分析，以確定審計(jì)重點(diǎn)。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的信息量和信息的重要程度很難被界定，分析成為了難點(diǎn)，但由于數(shù)據(jù)來源的多樣性、數(shù)據(jù)的高價(jià)值等特點(diǎn)，使得審計(jì)中分析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)成為必然。對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化分析，是大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究重點(diǎn)，標(biāo)簽云是可視化的方式之一。實(shí)現(xiàn)中文標(biāo)簽云步驟主要包括分詞，統(tǒng)計(jì)詞頻，根據(jù)詞頻設(shè)置字體大小。NLPIR平臺(tái)通過文章提取、中英文分詞、詞頻統(tǒng)計(jì)、關(guān)鍵詞提取等步驟實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)可視化。

將《關(guān)于撥付某市商務(wù)促進(jìn)專項(xiàng)資金的函》導(dǎo)入NLPIR中，對文檔進(jìn)行分析，通過分詞處理和詞頻統(tǒng)計(jì)后，發(fā)現(xiàn)“海關(guān)”“進(jìn)口”“比例”等詞語頻率較高，可以大致了解該政策針對進(jìn)出口進(jìn)行補(bǔ)貼，可以根據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)核實(shí)申請材料，以及可能按比例補(bǔ)貼等情況。

4.2 Excel處理

使用Excel簡單復(fù)制粘貼功能，將各專項(xiàng)資金由獨(dú)立的表格匯總成中央外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金匯總表和市級商務(wù)促進(jìn)資金匯總表。接下來根據(jù)專項(xiàng)資金的補(bǔ)貼項(xiàng)目、公司所在縣市區(qū)分類篩選，并且可以通過金額排序篩選獲得補(bǔ)貼金額較大的公司。

4.3 SQL處理分析

4.3.1 SQL Server導(dǎo)入處理

將Excel整理出的中央外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金和某市本級商務(wù)促進(jìn)資金兩張匯總表格導(dǎo)入SQL Server數(shù)據(jù)庫，使數(shù)據(jù)能更加直觀地展現(xiàn)出來，同時(shí)便于后續(xù)的分析、篩選工作。導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫之后，市級補(bǔ)貼明細(xì)匯總表中共有3 312條記錄，中央的補(bǔ)貼明細(xì)匯總表的記錄共有9 118條，其中大部分?jǐn)?shù)據(jù)為中小資金補(bǔ)助項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)。

4.3.2 SQL Server篩選分析

導(dǎo)入SQL Server數(shù)據(jù)庫后，對市級和中央兩張補(bǔ)貼明細(xì)匯總表中的同一家企業(yè)獲得的所有補(bǔ)貼金額進(jìn)行匯總，最后篩選出補(bǔ)貼總額大于10萬元的企業(yè)名單。同理，可篩選出補(bǔ)貼次數(shù)較多的企業(yè)名單。

使用SQL語句對補(bǔ)貼金額的篩選結(jié)果發(fā)現(xiàn)，市本級專項(xiàng)促進(jìn)資金補(bǔ)貼總額大于10萬元的有178家企業(yè)，其中補(bǔ)貼總額超過100萬元的有18家，以某進(jìn)出口控股有限公司477萬元補(bǔ)貼總額為最多；中央外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金中，補(bǔ)貼總額大于10萬元的企業(yè)有122家，其中補(bǔ)貼總額超過100萬元的有21家企業(yè)，某漁業(yè)有限公司為513萬元。

通過SQL語句對補(bǔ)貼次數(shù)的篩選，中央外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金的補(bǔ)貼次數(shù)最多的企業(yè)達(dá)到了32次。審計(jì)組后來著重分別調(diào)取了幾家企業(yè)的紙質(zhì)申報(bào)材料，發(fā)現(xiàn)獲得補(bǔ)貼次數(shù)較多的企業(yè)多為境外參展和產(chǎn)品認(rèn)證補(bǔ)貼，都符合補(bǔ)貼文件規(guī)定的要求，且未發(fā)現(xiàn)騙補(bǔ)等情況的存在。

4.3.3 SQL Server關(guān)聯(lián)分析

通過SQL語句關(guān)聯(lián)工商地稅信息，篩選出有規(guī)模不大或地稅金額小，但獲得的補(bǔ)貼卻很多的企業(yè)，可以對其進(jìn)一步核查。與進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)的某個(gè)資金補(bǔ)貼項(xiàng)目，可以將補(bǔ)貼資金關(guān)聯(lián)海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。如關(guān)聯(lián)海關(guān)數(shù)據(jù)，查看獲得中東歐經(jīng)貿(mào)合作補(bǔ)助資金企業(yè)其進(jìn)口額是否達(dá)到了補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。通過SQL語句篩選發(fā)現(xiàn)，企業(yè)最后申報(bào)的進(jìn)口額均低于其當(dāng)年的海關(guān)進(jìn)口總量，調(diào)閱該項(xiàng)目補(bǔ)貼企業(yè)的紙質(zhì)申報(bào)書，均符合文件規(guī)定的要求，與電子數(shù)據(jù)沒有出入。

審核中央201×年度進(jìn)口貼息項(xiàng)目，該項(xiàng)補(bǔ)貼文件規(guī)定：“獲得補(bǔ)貼的企業(yè)必須在當(dāng)年有進(jìn)口重要機(jī)器或者技術(shù)進(jìn)口?！眹L試通過關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)年的海關(guān)進(jìn)口數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從關(guān)聯(lián)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)進(jìn)口額很少卻獲得大額補(bǔ)貼。針對該審計(jì)疑點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)閱相應(yīng)的企業(yè)紙質(zhì)申報(bào)材料，確認(rèn)了這幾家企業(yè)是通過第三方進(jìn)出口公司代理進(jìn)口設(shè)備。由于被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)不全易導(dǎo)致審計(jì)失誤，因此必要時(shí)可利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)獲取外部數(shù)據(jù)，通過不同來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，以保證數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性。

5 結(jié) 語

本文通過簡單的NLPIR平臺(tái)可視化分析功能確定審計(jì)重點(diǎn)，并根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析，對大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用做出了探索。雖然傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫可能無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，但對于有時(shí)僅需要處理少量數(shù)據(jù)的審計(jì)人員來說， SQL語言仍是必須要掌握的電子數(shù)據(jù)處理技能。專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目多且數(shù)據(jù)較分散，審計(jì)人員需使用相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)匯總數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)，因此SQL語句仍有可用性。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過充分利用電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)對財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)行審計(jì)，研究解決專項(xiàng)資金項(xiàng)目分散、涉及部門廣的審計(jì)難點(diǎn)，從而更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]趙長寶.大數(shù)據(jù)對財(cái)政信息化的影響及對策[J].中國招標(biāo)，2017（9）：23-25.

[2]姚東香.大數(shù)據(jù)時(shí)代地方財(cái)政審計(jì)信息化建設(shè)面臨的困難及建議[C]//江蘇省國家審計(jì)信息化專題研討會(huì)，2013.