資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策滯后制約水泥業(yè)轉(zhuǎn)型升級

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策滯后制約水泥業(yè)轉(zhuǎn)型升級

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策施行 12 年未變，在當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和行業(yè)性產(chǎn)能過剩的背景下，該政策廢渣摻兌量限定數(shù)值已遠(yuǎn)落后于企業(yè)現(xiàn)行先進(jìn)生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致轉(zhuǎn)型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)普遍高于一般工業(yè)制造業(yè)，嚴(yán)重影響水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)性產(chǎn)能過剩問題的化解。

近年來，浙江省江山市把推動水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級作為大力整治污染的重要措施，從綠色金融、企業(yè)兼并及污染減排等方面促進(jìn)企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能和改進(jìn)生產(chǎn)工藝，取得明顯成效。截至目前，已累計(jì)淘汰 88 條 3 米以下的水泥磨機(jī)，并率先在浙江省水泥行業(yè)啟動水泥生產(chǎn)線脫硝工程試點(diǎn)。但是，自 2003 年國家出臺資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策以來，對生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢渣生產(chǎn)的水泥增值稅實(shí)行即征即退政策，由于政策施行 12 年未變，在當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和行業(yè)性產(chǎn)能過剩的背景下，該政策廢渣摻兌量限定數(shù)值已遠(yuǎn)落后于企業(yè)現(xiàn)行先進(jìn)生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致轉(zhuǎn)型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)普遍高于一般工業(yè)制造業(yè)，嚴(yán)重影響水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)性產(chǎn)能過剩問題的化解，亟須從政策層面予以調(diào)整。

稅收優(yōu)惠政策存在的問題

從企業(yè)稅負(fù)情況看，江山市 4 家水泥生產(chǎn)企業(yè) 2014 年累計(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 24.3 億元，應(yīng)納增值稅 1.2 億元，資源綜合利用退稅 3576 萬元，平均稅負(fù)率 4.93%，高出一般工業(yè)制造業(yè)增值稅稅負(fù)率 1.93 個百分點(diǎn)至 2.43 個百分點(diǎn)。主要原因是工業(yè)廢渣一般是小規(guī)模納稅人提供的，而小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票不是 17% 稅率增值稅專用發(fā)票，而是按 3% 征收率納稅，作為水泥企業(yè)的一般納稅人取得后只可以抵扣 3%。

筆者在調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策存在以下幾個問題：

“一刀切”政策不利于國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整。2013 年 10月，國務(wù)院出臺《關(guān)于化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2013〕41 號），明確提出：“加快修訂水泥、混凝土產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)范，推廣使用高標(biāo)號水泥和高性能混凝土，盡快取消 32.5 復(fù)合水泥產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，逐步降低32.5 復(fù)合水泥使用比重?！钡谡{(diào)查中，企業(yè)普遍反映雖然42.5 以上的高標(biāo)號水泥和特種水泥，經(jīng)過技術(shù)攻關(guān)，在保證水泥質(zhì)量的前提下，大幅提升了“吃渣”量，可促進(jìn)廢棄物的大量消耗。但受國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)限制，其廢渣等摻兌量遠(yuǎn)低于30%，按照現(xiàn)行政策則無法享受稅收優(yōu)惠；只有低標(biāo)號的部分 32.5 水泥的廢渣摻兌量才可能達(dá)到或超過 30%，因此部分企業(yè)為享受即征即退政策偏向于采用 32.5 復(fù)合水泥產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。

執(zhí)行效果與預(yù)期目標(biāo)存在偏差。據(jù)江山市稅務(wù)部門反映，目前國家執(zhí)行的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策并未對摻兌比例和退稅比例進(jìn)行分檔和細(xì)化，不利于產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，現(xiàn)行政策尚不支持高標(biāo)特種水泥生產(chǎn)。如2014 年該市水泥行業(yè)共消耗廢渣量 198 萬噸，其中用于生產(chǎn)市場已趨飽和、產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵的低標(biāo)號水泥的 141 萬噸全部享受全額即征即退政策，而生產(chǎn)代表未來行業(yè)產(chǎn)品發(fā)展趨勢的高標(biāo)特種水泥的 57 萬噸廢渣卻無法享受，因此不利于提高行業(yè)總體消耗廢渣量，且與鼓勵綜合利用回收資源、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策初衷存在偏差。另一方面，摻兌比例設(shè)置過高容易誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。部分企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，會在水泥中摻入過多廢渣而降低產(chǎn)品質(zhì)量，或在購進(jìn)廢渣發(fā)票數(shù)量或投料單數(shù)量上弄虛作假，人為地造成廢料耗用比例達(dá)標(biāo)的假象，達(dá)到騙取稅收優(yōu)惠的目的。

政策覆蓋面亟待擴(kuò)大。近年來，處理危險廢物和城市廢物（生活垃圾、生活污泥等）的水泥窯協(xié)同處置技術(shù)在國內(nèi)逐步得到推廣應(yīng)用。該技術(shù)通過利用水泥窯 1600℃ 的高溫和5～15 秒的長停留時間，將有機(jī)廢物徹底分解，可抑制、減少污染物質(zhì)的產(chǎn)生與排放。按照水泥產(chǎn)能協(xié)同處置相應(yīng)等量各類固體廢物和該市 2014 年水泥產(chǎn)量計(jì)算，應(yīng)用該技術(shù)可年處理垃圾 905 萬噸，而 2014 年該市城市垃圾總量僅為 8.5 萬噸，可實(shí)現(xiàn)全部消納處理，破解城市“垃圾圍城”難題。目前該項(xiàng)具有極大社會、環(huán)境效益的技術(shù)并未得到資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策扶持。

建議盡快調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

推動加快水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施。逐步取消低標(biāo)號水泥稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合貫徹落實(shí)國務(wù)院出臺的《關(guān)于化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾的指導(dǎo)意見》，建議及時調(diào)整完善資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，支持生產(chǎn)高標(biāo)號水泥以及利用水泥窯處置城市垃圾、污泥和產(chǎn)業(yè)廢棄物，推進(jìn)化解水泥產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾等各項(xiàng)工作；建議對 32.5 低標(biāo)號摻有不少于 30% 的廢渣生產(chǎn)的水泥改按征 7 返 3 的比例退稅，即全額征收后，按30% 的比例退稅，并逐步過渡到取消 32.5 低標(biāo)號水泥的稅收優(yōu)惠政策。

放寬廢棄物摻兌量比例規(guī)定。建議調(diào)整放寬對生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢渣生產(chǎn)的水泥享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，改為企業(yè)只要水泥生產(chǎn)原料中廢棄物達(dá)到 10% 比例，均可享受稅收政策優(yōu)惠，以鼓勵企業(yè)在保證水泥質(zhì)量的條件下多用工業(yè)廢棄物。同時，建議取消達(dá)到一定比例后可享受全額即征即退的政策，改為最多可享受 50% 退稅，避免部分水泥企業(yè)稅收零貢獻(xiàn)率。

擴(kuò)大稅收政策覆蓋面。建議增加鼓勵生產(chǎn)高標(biāo)號水泥的稅收優(yōu)惠政策，按照不同標(biāo)號的產(chǎn)品，規(guī)定相應(yīng)的摻兌質(zhì)量比，分等級享受增值稅優(yōu)惠；建議增加水泥窯協(xié)同處置生活垃圾的稅收優(yōu)惠政策，在水泥窯協(xié)同處置按現(xiàn)有規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，還可享受摻兌工業(yè)廢渣生產(chǎn)水泥同等的增值稅優(yōu)惠政策。

來源：中國砂石骨料網(wǎng)