平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價

錢華

[摘 要]近幾年，我國越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計績效評價是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量保證的核心，對企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。平衡計分卡是一種績效管理工具，是采用多重指標(biāo)，從多維度或?qū)用孢M(jìn)行績效評價的一種系統(tǒng)的方法。平衡計分卡提供的一個綜合的業(yè)績評價框架，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的業(yè)績評價體系。一個完整的平衡計分卡將對企業(yè)的業(yè)績評價分成四類指標(biāo)：財務(wù)效益指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營管理指標(biāo)、外部指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新和學(xué)習(xí)指標(biāo)。對內(nèi)部審計績效評價的適用性進(jìn)行研究，希望可以進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

[關(guān)鍵詞]平衡計分卡；審計；績效評價

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.09

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0014-02

隨著市場經(jīng)濟體制不斷完善，內(nèi)部審計逐漸被企業(yè)重視，開始在企業(yè)的管理中形成一個有效的監(jiān)督平衡機制，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在現(xiàn)實的企業(yè)競爭中，企業(yè)面臨的競爭越激烈，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營結(jié)構(gòu)就會越來越復(fù)雜，而內(nèi)部審計則在不斷完善企業(yè)管理方面發(fā)揮重要作用的同時，績效評價又稱為內(nèi)部審計的重點工作。平衡計分卡是目前企業(yè)內(nèi)部審計一個有效的評價方式，為內(nèi)部審計工作的完成提供了重要的輔助作用。

1 平衡計分卡在內(nèi)部審計工作中的可行性

第一，目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計職能開始逐漸轉(zhuǎn)換，而平衡計分卡的出現(xiàn)滿足了內(nèi)部審計工作的需求。平衡計分卡的出現(xiàn)致使企業(yè)內(nèi)部審計工作改變了傳統(tǒng)對賬目的監(jiān)督和復(fù)審，轉(zhuǎn)而演變?yōu)楣緝?nèi)部控制、管理、風(fēng)險控制，在內(nèi)部控制評價的有效性及提出改進(jìn)建議起關(guān)鍵作用。并以此來實現(xiàn)公司內(nèi)部的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

第二，相較于其他考核方法，平衡計分卡具有很多優(yōu)勢。如公司的凈資產(chǎn)收入為核心的投資回報、附加值、目標(biāo)管理和績效相比較來說，平衡計分卡有內(nèi)在的邏輯性可以在各個考核指標(biāo)中找到最合適的平衡點。由此一來，企業(yè)的內(nèi)部審計便可以實施全面的績效評價。

第三，平衡計分卡為解決績效評價問題提供了可實施的空間。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，重要工作任務(wù)就是改善企業(yè)管理，提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力，完善企業(yè)的內(nèi)部控制并相應(yīng)地改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，不斷完善企業(yè)的管理制度，對公司的生產(chǎn)進(jìn)行全面衡量。面對企業(yè)內(nèi)部審計復(fù)雜的工作，平衡計分卡的應(yīng)用可以改變這種現(xiàn)狀，將復(fù)雜化為簡單，并對其進(jìn)行準(zhǔn)確的計量工作。

2 平衡計分卡的內(nèi)部審計績效考核體系構(gòu)建

2.1 財務(wù)維度

在財務(wù)維度的領(lǐng)域里，內(nèi)部審計部門應(yīng)該注意如何在減少資源消耗的而創(chuàng)造更多的價值讓企業(yè)迅速成長。所以，在財務(wù)維度方面需要對不必要的工作、外部審計、直接和間接成本三方面進(jìn)行考核?？梢允褂没诔杀?、財務(wù)和價值的業(yè)績評價方法。

2.2 客戶維度

嚴(yán)格意義上來說，內(nèi)部審計主要是通過對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制、組織風(fēng)險管理并進(jìn)行效果評價，以此來提高企業(yè)的價值并且改善公司內(nèi)部的組織經(jīng)營狀況。所以，從客戶維度來說，審計建議被采納的比例、客戶對企業(yè)內(nèi)部審計的滿意度、審計之后企業(yè)意外事件發(fā)生數(shù)量、企業(yè)內(nèi)部審計被投訴數(shù)量等幾個方面進(jìn)行綜合衡量。管理者需要首先確定細(xì)分市場和細(xì)分客戶然后設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)來考核其業(yè)務(wù)單元的開發(fā)并維持目標(biāo)細(xì)分客戶的能力。

2.3 內(nèi)部流程維度評價

在內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面，管理者需要確定企業(yè)所擅長能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略關(guān)鍵的內(nèi)部過程。該過程對客戶滿意度和實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)有重大影響影響?？ㄆ仗m和諾頓確定了三個首要的內(nèi)部業(yè)務(wù)過程，分別是創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程、和售后服務(wù)過程。對于內(nèi)部審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計的每一個程序的執(zhí)行情況很直接地影響了審計的質(zhì)量并且間接地影響了內(nèi)部審計的每一個程序執(zhí)行情況直接影響了審計的質(zhì)量，影響內(nèi)部審計部門的績效。

2.4 企業(yè)學(xué)習(xí)成長與創(chuàng)新維度

這個層面強調(diào)對未來投資的重要性。企業(yè)長遠(yuǎn)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)就必須投資自身基礎(chǔ)建設(shè)。內(nèi)部審計必須不斷地更新完善，在完善中不斷成長。成長與創(chuàng)新維度的設(shè)定，為以上三個目標(biāo)的實現(xiàn)做了充分的準(zhǔn)備。企業(yè)的成長與創(chuàng)新維度可以從單位中任意基數(shù)的員工平均的審計人員數(shù)量、擁有資格證書的審計人員的百分比、內(nèi)部審計人員的平均審計工齡、內(nèi)審人員的人均年培訓(xùn)時數(shù)、員工能力、員工的信息系統(tǒng)能力、員工的滿意度、員工的流失率等方面進(jìn)行詳細(xì)的評價。

3 平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價現(xiàn)狀

目前，我國還沒有建立統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系，很多企業(yè)的績效評價程序不符合規(guī)范，各項機制不健全，針對內(nèi)部審計績效評價的相關(guān)理論研究比較少。所以，內(nèi)部審計績效評價仍然存在以下幾個問題。一是績效評價體系不夠完全?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計主要包括監(jiān)督、咨詢、服務(wù)、確認(rèn)等多項職能，大部分企業(yè)只針對確認(rèn)和監(jiān)督職責(zé)的履行進(jìn)度和情況進(jìn)行分析評價，對咨詢、服務(wù)并不進(jìn)行評價，但是這方面的工作恰好是企業(yè)內(nèi)部審計價值的體現(xiàn)，然而現(xiàn)行的績效評價還無法全面地衡量內(nèi)部審計績效。二是可實施性較差。面對不同的情況，企業(yè)的內(nèi)部審計工作要隨著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變而不斷改變，但是現(xiàn)行的評價體系缺乏靈活性，不能滿足不同情況下的績效評價需求。三是評價僅滿足當(dāng)前情況。企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計績效評價忽略了績效評價前期、中期、后期的工作，孤立地看待當(dāng)下績效情況，如此的績效評價無法對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面評價，而內(nèi)部審計對企業(yè)的貢獻(xiàn)并不是當(dāng)下就可以體現(xiàn)出來的。

4 平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的適應(yīng)性分析

4.1 內(nèi)部審計需要平衡的績效評價指標(biāo)

內(nèi)部審計會運用到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，但是其存在的主要目的還是監(jiān)督、引導(dǎo)實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計分卡是不斷改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，加強對企業(yè)員工的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，使整個內(nèi)部審計工作合乎企業(yè)管理層和顧客的要求。endprint

4.2 平衡計分卡的衡量方法有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)

內(nèi)部審計績效評價的最終目的就是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而平衡計分卡的使用對績效評價更為有利，在管理實踐中應(yīng)用很多更加容易實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解量化為各項績效評價指標(biāo)，使得各部門有一個具體目標(biāo)，便于整個企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.3 平衡計分卡的準(zhǔn)確性能夠滿足內(nèi)部審計績效評價的要求

內(nèi)部審計就是對各部門進(jìn)行績效評價，評價并不是隨意的，設(shè)計和評價的框架是有科學(xué)性的，有內(nèi)在的邏輯性它需要具體的評價指標(biāo)來實現(xiàn)。而平衡計分卡就可以對各項難以量化的績效進(jìn)行量化。平衡計分卡以企業(yè)的經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對企業(yè)的各個方面進(jìn)行指標(biāo)的量化，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的指標(biāo)，便于各部門人員確定工作方向，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也時刻為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供依據(jù)。

5 結(jié) 語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)也將面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，強化企業(yè)的內(nèi)部管理顯得尤為重要，內(nèi)部審計工作在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。平衡計分卡的應(yīng)用幫助提高內(nèi)部審計工作的效率，尤其可以從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)等四個方面完善內(nèi)部審計的績效評價體系，是在國內(nèi)外企業(yè)界反映良好的一種評價方法。它將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分化、突出了評價指標(biāo)的有效性，使企業(yè)內(nèi)部審計工作更加科學(xué)合理，不斷推動企業(yè)健康發(fā)展。

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