隱瞞、截留收入的常見手段及查賬方法

曹英海

（柳州市柳南區(qū)審計局，廣西 柳州 545007）

隱瞞、截留收入的常見手段及查賬方法

曹英海

（柳州市柳南區(qū)審計局，廣西 柳州 545007）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，隱瞞、截留收入的手段也在不斷變化，針對隱瞞、截留收入的查賬方法和策略也應不斷及時作出調(diào)整。文章主要闡述了隱瞞、截留收入的常見主要手段并配有筆者在審計工作實踐中總結(jié)出的鮮明案例，深入淺出地提出具體的查賬方法及應對策略，對審計人員在審計工作實踐中具有一定的指導作用。

隱瞞截留收入；查賬方法；審計監(jiān)督

隱瞞、截留收入是指國家機關、企事業(yè)單位、人民團體等違反國家有關規(guī)定，以弄虛作假等手段，隱瞞、截留收入，以達到少上交稅金、調(diào)節(jié)利潤或者將隱瞞截留款作為小金庫進行私分的行為。審計人員在審計過程中，務必始終保持謹慎和必要的職業(yè)懷疑，密切關注被審計單位管理層的行為，并合理假設其可能的隱瞞收入的動機和可能采取的手段，以確保審計監(jiān)督的質(zhì)量和作用。筆者從多年的審計工作實踐中，總結(jié)出以下幾種隱瞞、截留收入的手段及查賬方法，供探討。

1 隱瞞、截留收入的主要手段

一是少報收入，隱瞞利潤。主要是結(jié)轉(zhuǎn)收入不完整，將一部分收入掛列在“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目，隱瞞當年的利潤。如某材料廠年末在“應付賬款”科目掛列當年取得的各項收入計51.07萬元。其中：在“應付賬款-X處”明細科目掛列當年超額完成經(jīng)營目標任務部分的38.44萬元；在“其他應付款-X分公司”和“其他應付款-應付XX”科目分別掛列應作為其他收入核算的經(jīng)濟糾紛案件勝訴獲得的賠償8萬元和4.63萬元。

二是隱瞞截留各種貨幣資金收入，轉(zhuǎn)作“小金庫”或挪作他用。這主要表現(xiàn)在企業(yè)相關人員利用工作便利，同時趁制度設計與執(zhí)行松懈之際，將各種貨幣資金收入據(jù)為己有或挪作他用，經(jīng)常采用的方法有：收入不入賬，進行貪污；涂改發(fā)票進行截留；采用編制虛假收款憑證小于原始單據(jù)、所列金額不一致的手段，隱瞞截留收入；上下勾結(jié)，截留不屬于正常業(yè)務的收入，私設小金庫或進行貪污；收付銀行存款時在賬戶上收付方均不入賬；主管部門利用權(quán)力收取下一級單位的費用，不入本單位財務賬形成部門小賬，脫離財務管理；將接受捐贈或資產(chǎn)盤盈不作收入等等。如某駕駛員培訓中心采取用收款收據(jù)給培訓學員開票，不用正規(guī)發(fā)票的方式隱瞞、截留歷年培訓收入累計達3069萬余元，分別由9人保管，收入以個人名義存在銀行，形成“小金庫”，截留的3069萬元應交營業(yè)稅、城建稅及教育附加費168萬余元，加上其他應交稅款總計408萬元，事實上已形成偷稅。再如某醫(yī)院收到某新藥特藥公司給的贊助款共計10萬元，此款分別以院科技基金和個人名義外存，未納入醫(yī)院賬上管理，形成“小金庫”，并用于領導接待消費及發(fā)放獎金。

三是未按規(guī)定核算，隱瞞收入。具體為將收入不進收入賬核算，掛列“其他應付款”等科目，并在此科目列支費用。如某醫(yī)院將將收到總務科交來的門面租金收入13.87萬元列入“其他應付款”科目，并在此科目列支稅款0.35萬元及支付門面租金0.25萬元，剩余13.27萬元；收取的體檢費8.17萬元，直接列入“應付職工薪酬”科目而未作收入列賬，并從中支付先進人員獎勵6萬元，用于開科技會購禮品2.17萬元。

四是以物易物未列賬，隱瞞銷售收入。如某公司在商貿(mào)經(jīng)營中，與對方單位簽訂購銷合同需預付定金30萬元。但公司未按合同付足定金，而是以庫存的鉛鋅礦30萬元，給對方作為定金。經(jīng)查，商品發(fā)出作為抵押物后，公司未再收回該商品。事后公司已將該商品作為購銷貨款留置對方。但未開出發(fā)票和進行銷售收入的賬務處理，造成當期隱瞞銷售收入30萬元。

五是將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)移，隱瞞經(jīng)營收入。如某公司利用自有裝載機為某建筑工程公司提供工程用調(diào)機服務，收取調(diào)機服務費6萬元。該公司將收取的調(diào)機服務費轉(zhuǎn)給其下屬的獨立核算的子公司，由子公司作為收入核算。

六是收入沖減成本，截留收入。主要是將經(jīng)營收入不作收入賬，而是直接沖減經(jīng)營成本。如某鐵路機務段根據(jù)租賃協(xié)議出租機車并收取機車租金5萬元，未按規(guī)定作運輸收入上繳，而是全額沖減了運輸成本，從而偷逃了國家稅款。

七是隱瞞和截留行政事業(yè)性收費和罰沒收入。主要是行政事業(yè)單位隱瞞截留應上交的行政事業(yè)性收費，或執(zhí)法部門隱瞞截留、變相隱瞞截留應上交的罰沒收入，如將沒收的小汽車不按規(guī)定作價處理而擅自留作單位使用。

2 隱瞞、截留收入的查賬方法

一是審查會計賬簿。主要審查收入賬與備查賬簿，核對賬賬、賬證、賬實是否相符。審查預收賬款、應付賬款、其他應付款等科目，查明掛列款項的具體內(nèi)容，并將收入與成本費用類賬相互核對，看有無收入與成本費用不配比，只核算了成本費用而未核算收入的情況，另外要關注有無大額的沖減成本的情況。

二是審查收款票據(jù)。主要是對單位開具的發(fā)票或收據(jù)進行審查，已使用發(fā)票或收據(jù)存根聯(lián)是否齊全，有無缺號，未使用的發(fā)票或收據(jù)有無缺號。應將所有使用過的發(fā)票和收據(jù)及存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無作廢及缺頁的發(fā)票，收據(jù)的正聯(lián)和入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進行核對，看是否符合，即可查出問題。核實有無把收入隱瞞不作賬放入“小金庫”的情況。

三是分析性復核，判斷企業(yè)是否掩飾銷售額。掩飾少報銷售額的賬務處理方式盡管不同，但歸根結(jié)底是通過虛假賬務核算來實現(xiàn)，會計賬簿所反映的信息不能客觀真實地反映企業(yè)相關指標變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進行分析，將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關數(shù)據(jù)資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。此方法主要是搜集被檢查對象存在賬外賬的疑點，通過分析得來的資料雖然不能作為認性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標和方向。通常有以下幾種方法：增值稅稅負率，看應納增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認定的比例為4%～7%，過低有少記收入的嫌疑；銷售毛利率，如果企業(yè)由于少確認收入，其毛利率必然低于正常水平；運輸費用率、包裝費用率等，如果發(fā)現(xiàn)異常波動或關聯(lián)變量互動不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認收入的嫌疑。

四是對貨幣資金要進行嚴格審查。對企業(yè)或單位的內(nèi)部控制進行調(diào)查了解，看各個崗位職責是否相互獨立，財務核算與貨幣資金掌管是否分開，是否有獨立于財務的內(nèi)審人員定期復核。審計人員應對銀行存款進行重點審查，核實單位所有銀行存款賬戶的賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，將銀行對賬單與銀行日記賬逐筆核對，未達賬項是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達賬項，核實有無采取把收入壓下來不做賬或轉(zhuǎn)入下屬單位，放入“小金庫”。對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，核對庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，并要特別注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù),核實有無采取把收入不做賬或放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留收入的情況。

五是深入調(diào)查。到相關單位走訪，既可以明訪，也可以暗訪。如對建設項目是否存在隱瞞、截留收入的審查，可以深入到施工企業(yè)、建設單位和辦理過建設審批事項的群眾中去調(diào)查，通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)是否存在隱瞞、截留收入的問題或線索。之后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題或線索再到被審計單位進行調(diào)查核實?？梢韵虮粚徲媶挝坏呢敃?、業(yè)務等人員詢問調(diào)查，在詢問調(diào)查中，要注意分析和掌握被詢問人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導思想工作，核實是否存在隱瞞、截留收入的行為及相關的具體情況。

3 結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，隱瞞、截留收入的手段也在不斷變化，針對隱瞞、截留收入的查賬方法和策略也應及時作出調(diào)整，除上述提到的審計查賬方法外，還需要工商、稅務等相關部門的溝通協(xié)作，信息共享，加強監(jiān)管，加大懲治隱瞞、截留收入的力度，為確保經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和建設高效、公平的法治社會保駕護航。

Hide intercept income common method and audit methods

With the development of the market economy,Conceal, withholding income means changing,To hide, withholding income audit methods and strategies should be continuously adjusted in a timely manner.This article mainly expounds the common primary means of concealing, withholding income with the author summed up the bright case in the audit practice，Simple put forward specific audit methods and strategies,The auditors in the audit work has a certain guiding role in practice.

Hide intercept income; audit method; audit supervision

F239

A

1008-1151(2015)01-0203-02

2014-12-13

曹英海（1971－），男，柳州市柳南區(qū)審計局會計師，從事審計工作。