權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高校會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

李珊珊

(燕山大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，河北 秦皇島 066004)

財(cái)政部于2012 年12 月頒布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2013 年1 月1 日正式實(shí)施。在準(zhǔn)則及制度中，都強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國高校大部分屬于事業(yè)單位性質(zhì)，宜參照事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行修訂。

1 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的分類與比較分析

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般分為收付實(shí)現(xiàn)制和全責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是指以現(xiàn)金收入或出納為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的產(chǎn)生。一般按照款項(xiàng)收付的日期來確定其歸屬期，凡是屬于本期內(nèi)的收入和支出費(fèi)用，無論其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用。該方式操作比較簡單，所要求的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)不高，容易被大多數(shù)用戶所接受，且其數(shù)據(jù)處理的成本比較低廉。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是把權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)在于能夠比較全面準(zhǔn)確地將事業(yè)單位的負(fù)債狀況反映出來，并為企業(yè)的發(fā)展提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有明顯優(yōu)勢。

2 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

2.1 為將來高校實(shí)行績效管理改革做準(zhǔn)備

收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算不能準(zhǔn)確計(jì)算利潤和成本費(fèi)用，在評(píng)價(jià)各部門工作效率及工作業(yè)績時(shí)，也就少了對(duì)利潤及費(fèi)用成本等相關(guān)指標(biāo)的考核。而權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)下的高校會(huì)計(jì)則能夠準(zhǔn)確核算利潤和成本費(fèi)用等項(xiàng)目。為相應(yīng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而更加有效地對(duì)各部門工作效率及工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理，促進(jìn)校內(nèi)各部門提高運(yùn)行效率，節(jié)約支出。我國高等教育投入始終存在著投入不足和經(jīng)費(fèi)使用效益低下并存的問題，高等教育投入的績效問題越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注?？冃б蛩乜梢源偈垢咝闋幦「嗟恼?cái)政撥款去進(jìn)行各項(xiàng)科研項(xiàng)目的研究，改善自身的教育教學(xué)水平和社會(huì)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)高等教育的發(fā)展。目前，我國高等教育采用的是以政府投人為主的“綜合定額 + 專項(xiàng)補(bǔ)助”的財(cái)政撥款模式，這樣做的缺點(diǎn)是不能夠完全對(duì)教學(xué)的質(zhì)量和社會(huì)效益進(jìn)行科學(xué)的考核，影響人才培養(yǎng)的質(zhì)量和目標(biāo)的事項(xiàng)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，未來我國會(huì)逐漸地對(duì)高校進(jìn)行績效考核，而確定績效管理的效率高低，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。

2.2 以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息更加全面真實(shí)

從固定資產(chǎn)來看，現(xiàn)行規(guī)定中，高校在購置固定資產(chǎn)時(shí)，按購入成本同時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，以致虛增本期的事業(yè)成本和結(jié)余。固定資產(chǎn)科目除了固定清理和報(bào)廢外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終反映的是購入原值，如果有些學(xué)校資產(chǎn)管理松懈，對(duì)已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)不處理，會(huì)使賬實(shí)不符。目前，高校固定資產(chǎn)的核算不計(jì)提折舊，不進(jìn)行減值，使得財(cái)務(wù)賬上固定資產(chǎn)的有形損耗和無形減值不可能得到真實(shí)的體現(xiàn)。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，分期列出支出、計(jì)入成本，將設(shè)備購買時(shí)的支出分期制定，能夠準(zhǔn)確反映高校固定資產(chǎn)，防止對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估產(chǎn)生波動(dòng)。在債權(quán)債務(wù)方面，高校的債權(quán)債務(wù)以實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金的“權(quán)力”或?qū)嶋H付出現(xiàn)金的“權(quán)責(zé)”為基礎(chǔ)來確認(rèn)債權(quán)債務(wù)；從收入支出看，高校將應(yīng)計(jì)入財(cái)政資金收入的資金按照國庫和財(cái)政專戶實(shí)際劃入的金額加以確認(rèn)，并于當(dāng)年終與中央財(cái)政進(jìn)行賬賬核對(duì)，將應(yīng)撥未撥卻符合收入規(guī)定的經(jīng)費(fèi)計(jì)入當(dāng)年收入。同理，費(fèi)用列支也應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況加以確認(rèn)。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革建議

3.1 采用雙重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逐步完善各高校的權(quán)責(zé)發(fā)生制

以收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)方式各有優(yōu)缺點(diǎn)。根據(jù)我國高校會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)現(xiàn)今仍然具有不可動(dòng)搖的主導(dǎo)地位。另外，由于收付實(shí)現(xiàn)制的方式存在一定的局限性，一些高校常常把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為我國高校會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的必不可少的補(bǔ)充。從國外先進(jìn)國家及我國個(gè)別院校的成功經(jīng)驗(yàn)來看，很少有在兩者之中選其一的，大多數(shù)國家都是把兩種方式結(jié)合起來應(yīng)用。因此，我國高校在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，應(yīng)立足于自身的實(shí)際情況，實(shí)事求是，根據(jù)本單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不能因?yàn)橐霗?quán)責(zé)發(fā)生制而完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用。

3.2 政府部門應(yīng)配合高校完成權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校內(nèi)部的改革和應(yīng)用是一整套系統(tǒng)的改革工程，國家在立法的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)動(dòng)財(cái)政、教育等部門配合高校做好改革中的制度接軌工作。在改革中，難免出現(xiàn)各種各樣的問題，有關(guān)部門應(yīng)聽取下屬高校的建議，適時(shí)地做出政策規(guī)劃調(diào)整，如根據(jù)實(shí)際情況對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新的編制和定義，對(duì)于條件還不夠成熟的高校仍暫時(shí)沿用收付實(shí)現(xiàn)制管理。其次，政府應(yīng)配合高校完成其財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)工作，使其掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)科目，熟悉其操作方法，為高校會(huì)計(jì)改革培養(yǎng)大量懂專業(yè)的骨干人才。

［1］張琴.預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性——以事業(yè)單位為例［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2013(29).

［2］李江疆.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用［J］.財(cái)會(huì)通訊,2013(34).

［3］馬汝范.淺談收付實(shí)現(xiàn)制的弊端及權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(24).

［4］王金秀.論我國新一輪政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(15).