我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊分析

摘要：當(dāng)前，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策有利有弊，對(duì)涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整從而將弊端轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢(shì)是現(xiàn)階段的主要任務(wù)。本文對(duì)我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊進(jìn)行分析，并提出相關(guān)完善對(duì)策，希望對(duì)發(fā)揮我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的積極作用有所幫助。

關(guān)鍵詞：涉外稅收 優(yōu)惠政策 利弊

一、我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊分析

我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策與國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策存在區(qū)別，由于國(guó)內(nèi)國(guó)外政治經(jīng)濟(jì)條件存在差別，因此對(duì)涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊評(píng)價(jià)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，利與弊在不同的發(fā)展階段和歷史條件下可以相互轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)階段，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的利弊可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的利好

第一，它進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)利用外資?？v觀我國(guó)涉外稅收的征收實(shí)踐，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)明顯地推動(dòng)了我國(guó)吸引外資、合理利用外資。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2013年我國(guó)實(shí)際利用的外資有了大幅度的上升，達(dá)到1239億美元，躍居全球第二，僅次于美國(guó)。我國(guó)外資種類較多，包括我國(guó)政府向國(guó)際金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的優(yōu)惠貸款、外國(guó)銀行向我國(guó)金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款以及外商的直接投資等，而我國(guó)涉外稅收的優(yōu)惠政策正為外商的直接投資創(chuàng)造了優(yōu)惠條件，對(duì)推動(dòng)我國(guó)利用外資發(fā)揮了重要作用。

第二，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面，外商在我國(guó)投資的先進(jìn)技術(shù)項(xiàng)目帶動(dòng)了我國(guó)新型科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，包括通訊、電子和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和調(diào)整起到了很好的引導(dǎo)作用；另一方面，涉外稅收的優(yōu)惠政策通過對(duì)我國(guó)吸引外資的直接推動(dòng)從而間接促進(jìn)了我國(guó)沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不僅進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易的增長(zhǎng)，擴(kuò)大了我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響力，而且?guī)?dòng)了國(guó)內(nèi)的就業(yè)發(fā)展，有效緩解了就業(yè)壓力。另外，外商投資的企業(yè)由于受外國(guó)投資者的影響和管理，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的原則落實(shí)的較為徹底，因此，這對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和發(fā)展起到了很好的參照作用，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的體制改革提供了動(dòng)力。

（二）我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的弊端

第一，一定程度上抑制了國(guó)內(nèi)投資，并造成了嚴(yán)重的稅收流失。在涉外稅收政策中，由于外國(guó)投資比國(guó)內(nèi)投資享有更多的優(yōu)惠政策，因此更多的國(guó)內(nèi)項(xiàng)目引資者傾向于引進(jìn)外資，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資金受到抑制。相關(guān)調(diào)查顯示，國(guó)內(nèi)資金自“八五”時(shí)期呈現(xiàn)盈余狀態(tài)，國(guó)內(nèi)資金的儲(chǔ)備率達(dá)到40.1%，而投資率僅38.8%，這種狀況在“九五”期間表現(xiàn)得更為明顯。另外，據(jù)有關(guān)資料顯示，1996年以后我國(guó)便一直實(shí)行外資稅收減讓制度，這在我國(guó)“外資為主內(nèi)資為輔”的投資格局下無(wú)疑造成了負(fù)面效應(yīng)，導(dǎo)致我國(guó)出現(xiàn)嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象，這也成為我國(guó)引入外資的一種經(jīng)濟(jì)成本。

第二，對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資和生產(chǎn)起到了阻礙作用。國(guó)家對(duì)國(guó)外機(jī)械設(shè)備的進(jìn)口提供的優(yōu)惠政策雖然刺激了外商投資，并提高了國(guó)內(nèi)企業(yè)利用和引進(jìn)外國(guó)機(jī)械設(shè)備的積極性，但是這也在一定程度上抑制了國(guó)產(chǎn)設(shè)備在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的投資和使用，迫使很多國(guó)產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)和投資轉(zhuǎn)向出口戰(zhàn)略。雖然對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策自1999年便開始頒布實(shí)施，但是這并未從根本上解決這一問題。

（三）我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策利弊的辯證分析

縱觀我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐結(jié)果，可以肯定的是優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體而言是利大于弊的，但是隨著改革開放政策的深入發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)引進(jìn)外資的質(zhì)量和效益提出了更高的要求，尤其是我國(guó)正式加入WTO以后，要想在國(guó)際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟、贏得地位，必須更高效、更合理地配置和利用國(guó)內(nèi)國(guó)外兩種資源，根據(jù)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)狀況所處的不同階段合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。但是如果內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策不及時(shí)調(diào)整，就會(huì)造成國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的不公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收流失也會(huì)加重，各種負(fù)面影響接踵而來(lái)。稅收優(yōu)惠政策得不到及時(shí)有效的調(diào)整，涉外稅收優(yōu)惠政策在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)“弊大于利”的負(fù)面效應(yīng)。

二、完善我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策分析

（一）增強(qiáng)涉外稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性

我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性應(yīng)體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即服務(wù)于引資戰(zhàn)略和體現(xiàn)引資質(zhì)量。首先，從引資目標(biāo)來(lái)看，我國(guó)的引進(jìn)外資旨在將原先單一的彌補(bǔ)資金缺口轉(zhuǎn)化為多元的目的，為適應(yīng)這一目標(biāo)，我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)有所側(cè)重，根據(jù)不同目的對(duì)外資進(jìn)行篩選，并對(duì)稅收政策體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。其次，涉外稅收優(yōu)惠政策在制定和調(diào)整時(shí)要注重體現(xiàn)引資質(zhì)量，優(yōu)惠政策要體現(xiàn)出甄別功能，并能符合投資業(yè)績(jī)的需要，引導(dǎo)投資行為形成良性循環(huán)。

（二）控制涉外稅收優(yōu)惠政策的適當(dāng)性

對(duì)涉外稅收優(yōu)惠政策“適當(dāng)性”的把握主要體現(xiàn)在：一是從發(fā)展的方向看，我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠要逐步向國(guó)民待遇原則靠攏。過多、過濫的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)加以嚴(yán)格清理和堅(jiān)決壓縮。二是向國(guó)民待遇原則靠攏并不意味著要完全廢除涉外稅收優(yōu)惠，而是說(shuō)涉外稅收優(yōu)惠政策要更多地體現(xiàn)對(duì)本國(guó)資金的支持，在此基礎(chǔ)上適當(dāng)鼓勵(lì)吸引外資。

（三）加強(qiáng)國(guó)際間稅收的協(xié)調(diào)性

國(guó)際間稅收的協(xié)調(diào)性主要包括兩方面：雙邊稅收協(xié)調(diào)和多邊稅收協(xié)調(diào)。雙邊稅收協(xié)調(diào)，是指通過簽訂和執(zhí)行國(guó)際稅收協(xié)定，消除對(duì)跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及防止跨國(guó)避稅活動(dòng)。為使我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我國(guó)在對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，要努力爭(zhēng)取他國(guó)的稅收饒讓抵免，從而使我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)包括國(guó)際組織稅收協(xié)調(diào)和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)兩大部分。首先，遵守WTO與稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)則。WTO的補(bǔ)貼規(guī)則、國(guó)民待遇規(guī)則、透明度規(guī)則等都對(duì)其成員的涉外企業(yè)所得稅收制度具有規(guī)范作用。中國(guó)作為WTO的成員國(guó)之一，應(yīng)當(dāng)保證其涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度中的各種稅收優(yōu)惠安排應(yīng)當(dāng)符合WTO規(guī)則，廢除與WTO規(guī)則相違背的相關(guān)規(guī)定；其次，關(guān)注國(guó)際組織非強(qiáng)制性稅收協(xié)調(diào)的動(dòng)向，吸收、借鑒有關(guān)稅收事務(wù)的國(guó)際慣例，并為我國(guó)所用；最后，研究和探討區(qū)域稅收協(xié)調(diào)問題。

三、總結(jié)

總之，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有利有弊，我國(guó)要對(duì)涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整和改進(jìn)，最大程度地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，避免其劣勢(shì)，從而使涉外稅收優(yōu)惠政策正確引導(dǎo)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外兩種資金的合理配置和使用，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。

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（劉珞，1978年生，遼寧康平縣人，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，遼寧稅務(wù)高等?？拼髮W(xué)。研究方向：進(jìn)出口稅收理論與實(shí)務(wù)、國(guó)際稅收、稅收征管）