促進邊境貿(mào)易發(fā)展的稅收政策研究

內(nèi)容提要：邊境貿(mào)易對于興邊富民，穩(wěn)定邊境具有重要意義。稅收優(yōu)惠可以促進邊境貿(mào)易的快速發(fā)展，在國家做出加快沿邊開放步伐的戰(zhàn)略部署背景下，對邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策完善就顯得非常必要。世界貿(mào)易組織對邊境貿(mào)易稅收的規(guī)定為我國制定邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策提供了依據(jù)，而沿邊自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)對邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的完善提出了新的要求。

〔收稿日期〕2014-06-17

〔作者簡介〕蘇如飛，助理研究員，碩士研究生，研究方向為稅收與稅法。

黨的十八屆三中全會提出，要加快沿邊開放步伐，允許沿邊重點口岸、邊境城市、經(jīng)濟合作區(qū)在人員往來、加工物流、旅游等方面實行特殊方式和政策。邊境貿(mào)易作為沿邊地區(qū)經(jīng)濟社會建設(shè)的重要組成部分，對沿邊地區(qū)對外開放，實現(xiàn)長治久安、富民興邊，具有重要意義，而稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在邊境貿(mào)易的發(fā)展上，可以發(fā)揮重要的作用。

一、我國邊境貿(mào)易稅收政策內(nèi)容及特點

對于邊境貿(mào)易，1996年《國務(wù)院關(guān)于邊境貿(mào)易有關(guān)問題的通知》(國發(fā)〔1996〕2號)中將邊境貿(mào)易分為邊民互市貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易以及對外經(jīng)濟技術(shù)合作三種形式。除了以上三種形式的邊境貿(mào)易以外，還有邊境服務(wù)貿(mào)易等貿(mào)易方式。由于邊民互市貿(mào)易與邊境小額貿(mào)易占邊境貿(mào)易的絕大部分，本文主要對邊民互市貿(mào)易與邊境小額貿(mào)易進行分析。目前對邊境貿(mào)易稅收政策作出具體規(guī)定的主要是2008年11月財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局三個單位聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進邊境貿(mào)易發(fā)展有關(guān)財稅政策的通知》(財關(guān)稅〔2008〕90號文件)。

邊民互市貿(mào)易，系指邊境地區(qū)邊民在邊境線20公里以內(nèi)、經(jīng)政府批準的開放點或指定的集市上，在不超過規(guī)定的金額或數(shù)量范圍內(nèi)進行的商品交換活動。對邊民互市貿(mào)易，2008年11月以前，根據(jù)1996年海關(guān)總署與原外貿(mào)部制定的《邊民互市貿(mào)易管理辦法》征稅，價值在人民幣1000元以下的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。2008年11月以后根據(jù)財關(guān)稅〔2008〕90號文件則為：邊民通過互市貿(mào)易進口的生活用品(列入邊民互市進口商品不予免稅清單的除外)，每人每日價值在人民幣8000元以下的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。超過人民幣8000元的，對超出部分按照規(guī)定征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。

邊境小額貿(mào)易是指在陸地邊境線行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)，通過指定的陸地邊境口岸，與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其他貿(mào)易機構(gòu)之間進行的一項貿(mào)易活動。邊境地區(qū)已開展的除邊民互市貿(mào)易以外的其他各類邊境貿(mào)易形式，均統(tǒng)一納入邊境小額貿(mào)易管理，執(zhí)行邊境小額貿(mào)易的有關(guān)政策。1996年到2008年11月邊境小額貿(mào)易的稅收政策主要是：邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過指定邊境口岸進口原產(chǎn)于毗鄰國家的商品，除煙、酒、化妝品以及國家規(guī)定必須照章征稅的其他商品外，進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅按法定稅率減半征收。2008年11月1日起，根據(jù)財關(guān)稅〔2008〕90號文件調(diào)整為，邊境小額貿(mào)易進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅照章征收，改由通過專項轉(zhuǎn)移支付方式扶持邊貿(mào)企業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局在2010年《關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退(免)稅試點的通知》(財稅〔2010〕26號中對邊境小額貿(mào)易以人民幣結(jié)算準予退(免)稅進行了規(guī)定。

從2013年4月1日開始，我國進一步明確邊境小額貿(mào)易稅收政策,將2012年7月以來實行的邊境小額貿(mào)易出口貨物按照增值稅免稅管理,改為簡化的備案管理辦法。對邊境小額貿(mào)易中以代理外國企業(yè)、外國自然人方式出口的貨物,明確規(guī)定實行代理報關(guān)備案管理，即企業(yè)出口貨物前辦理備案登記手續(xù),出口后辦理代理報關(guān)備案核銷手續(xù),對辦理過備案的貨物,不進行增值稅和消費稅的納稅、免稅申報。

總體來看，邊境貿(mào)易稅收政策具有如下的特點：

首先，邊境貿(mào)易稅收政策具有特定性。邊民互市貿(mào)易稅收優(yōu)惠只針對邊境地區(qū)居民，實踐當中以邊民所在邊境地區(qū)的居民身份證辦理邊民證，憑借邊民證享受邊民互市貿(mào)易稅收優(yōu)惠。對于邊境小額貿(mào)易主體，則以是否在邊境線行政區(qū)域內(nèi)登記注冊為出口企業(yè)為準。

其次，邊境貿(mào)易稅收政策具有扶持性。邊境貿(mào)易稅收政策是國家給予邊境地區(qū)的特殊稅收優(yōu)惠，這種稅收優(yōu)惠出發(fā)點更多的是興邊富民與和睦鄰國。邊民互市貿(mào)易就是從原本的1000元的免稅額提高3000元免稅額再到8000元免稅額。邊民互市貿(mào)易8000元的免稅額高于廈門大嶝對臺小額貿(mào)易的6000元，這體現(xiàn)了國家鞏固邊境、興邊富民的政策意圖。

二、目前邊境貿(mào)易稅收政策執(zhí)行情況分析

雖然2013年我國邊貿(mào)進出口449.94億美元，占同期我國外貿(mào)總值的1.08%；2014年前兩個月，邊貿(mào)進出口僅60.78億美元，占比不足1%，但是邊境貿(mào)易對于對于繁榮邊境地區(qū)經(jīng)濟，促進邊境地區(qū)發(fā)展起到了重要的作用。2013年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國邊境小額貿(mào)易排名最靠前的三個省份當中，邊境小額貿(mào)易在外貿(mào)當中都占據(jù)著比較大的比例。2013年，黑龍江邊境小額貿(mào)易達223.6億美元，邊貿(mào)占同期黑龍江省外貿(mào)總值的57.5%。新疆邊境小額貿(mào)易達143.4億美元，占同期新疆外貿(mào)總值的53%。廣西邊境小額貿(mào)易達115.1億美元，占廣西外貿(mào)總值的35%。

由于邊境貿(mào)易當中，增值稅稅率為17%(考慮到增值稅的抵扣，實際稅率遠遠低于17%，大約為6%)，2001年我國加入世貿(mào)組織后履行入世承諾，在2010年進口關(guān)稅平均水平就降低到9.8%，此后一直進行關(guān)稅稅率微調(diào)?？紤]到我國與毗鄰國家的稅收優(yōu)惠安排(例如與東盟國家的進口關(guān)稅稅率大部分降到零)，邊境貿(mào)易企業(yè)一般進口資源性產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品，近三年邊境貿(mào)易企業(yè)的關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅平均稅率大概為15%左右。 ①從邊境貿(mào)易的發(fā)展過程來看，其對國家優(yōu)惠政策的敏感度很高，優(yōu)惠政策的空間直接影響到進出口空間和邊貿(mào)活躍度。就邊境貿(mào)易稅收政策執(zhí)行的情況來看，也出現(xiàn)了不少的問題。

(一)邊境小額貿(mào)易當中，財政專項轉(zhuǎn)移支付的扶持作用沒有原本稅收雙減半的力度大

2008年《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進邊境貿(mào)易發(fā)展有關(guān)財稅政策的通知》取消了邊境小額貿(mào)易進口“雙減半”稅收優(yōu)惠政策，改由財政專項轉(zhuǎn)移支付方式對邊境企業(yè)進行支持。

國家取消邊境小額貿(mào)易稅收優(yōu)惠減半征收，正如《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定不得實行邊境貿(mào)易雙倍抵扣政策的通知》(國稅函〔2004〕830 號)所指出那樣，某些地區(qū)進行雙倍抵扣，邊境貿(mào)易增值稅抵扣執(zhí)法出現(xiàn)了嚴重的不規(guī)范。

但由于財政轉(zhuǎn)移支付周期為一年或者更長，比起原本的直接減半征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅，存在一定的財務(wù)時間差距。而且減免稅優(yōu)惠直接針對邊貿(mào)企業(yè)，對邊貿(mào)企業(yè)的扶持是直接的，現(xiàn)在財政轉(zhuǎn)移支付直接扶持邊境建設(shè)與民生，這忽略了邊境小額貿(mào)易企業(yè)的市場機制，導致轉(zhuǎn)移支付對邊貿(mào)企業(yè)的直接受益效果比減稅相對要差，因此財政部門采用轉(zhuǎn)移支付方式支持本身財政就應(yīng)該要做的事業(yè)，導致邊境小額貿(mào)易在稅收上跟一般貿(mào)易沒有區(qū)別，是否合理，值得商榷。

目前我國從事邊境小額貿(mào)易的主要是中小微企業(yè)，一般以代理口岸清關(guān)、收取傭金為主業(yè)，規(guī)模比較小。邊境地區(qū)更多的是一種中轉(zhuǎn)貿(mào)易性質(zhì)的通道經(jīng)濟。例如2013年內(nèi)蒙古滿洲里口岸從事邊貿(mào)企業(yè)共計393家，進出口貿(mào)易值過千萬美元僅有69家，僅占17.6%。廣西的憑祥市，2013年轄區(qū)內(nèi)注冊的邊貿(mào)企業(yè)523家，注冊資本在50萬元以下的占67.4%。 ①從中可見，這些邊貿(mào)企業(yè)規(guī)模并不大。在減半征收稅款的情況下，邊貿(mào)企業(yè)可以直接受益，而在專項轉(zhuǎn)移支付情況下，由于時間較長，估計就會出現(xiàn)經(jīng)營的困難。

(二)邊民互市貿(mào)易當中，稅收優(yōu)惠政策規(guī)定不明確，導致執(zhí)法的困難

截止2014年4月，我國邊民互市貿(mào)易區(qū)(點)主要分布為：西藏4個、廣西25個、云南37個、黑龍江1個、新疆2個、吉林2個和內(nèi)蒙古1個。但目前邊民互市貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策存在一定的不明確。

一是邊民互市貿(mào)易進口的生活用品應(yīng)該如何界定。2008年《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于邊民互市進出口商品不予免稅清單的通知》規(guī)定了互市商品為滿足邊民日常生活需要的物品，但對什么是日常生活所需，缺乏具體規(guī)定，這導致了執(zhí)法的不統(tǒng)一。

二是對于邊民在互市貿(mào)易當中是否可以出售所進口的商品尚不明確。早在1996年，海關(guān)總署和原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合下發(fā)的《邊民互市貿(mào)易管理辦法》第三條就規(guī)定，“我國邊境地區(qū)的商品、供銷社等企業(yè)，如在邊民互市貿(mào)易區(qū)設(shè)立攤位，從事商品交換活動的，按照邊境貿(mào)易進行管理?！钡珖乙恢蔽磳ζ髽I(yè)在互市區(qū)(點)以外收購互市商品是否合法加以明確。

三是邊民互市貿(mào)易商品免稅政策是否僅適用于原產(chǎn)于毗鄰國家的產(chǎn)品存在不明確。例如在廣西憑祥市的邊民互市中進口了原產(chǎn)于緬甸的物品，憑祥接壤越南不接壤緬甸，是否可以免稅，現(xiàn)行規(guī)定存在不明確。

(三)邊民互市貿(mào)易容易出現(xiàn)偷逃稅風險

國家出臺邊民互市貿(mào)易的稅收優(yōu)惠規(guī)則，主要的目的是為了讓邊民可以與毗鄰國家居民互通有無，生活便利。但是由于稅法制定與執(zhí)行的不完善，導致容易出現(xiàn)偷逃稅的風險。

第一，從目前邊民互市貿(mào)易量最大的云南與廣西貿(mào)易點來看，邊民互市當中，互市的農(nóng)產(chǎn)品占據(jù)著比較大的部分。根據(jù)我國對增值稅的征稅規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,在國內(nèi)是免稅的。由于邊民本身多數(shù)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,他們自身也生產(chǎn)與進口產(chǎn)品相類似的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,這樣就帶來了對邊民銷售的互市產(chǎn)品與其自身自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的混淆問題，給國家稅收征管部門帶來執(zhí)法難題。

第二，從邊民互市的實際來看，邊民大部分為當?shù)氐木用?，稅法意識比較淡薄，開展互市往往存在資金、信息、人力等方面的不足，在實踐當中，邊民容易被不法商家利用，被采用一種“螞蟻搬家式”的帶貨方式進口商品，充當搬運工，偷逃稅款。

邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠除了以上比較突出的問題以外，更多問題體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠力度已經(jīng)體現(xiàn)不出稅收的引導作用，邊境貿(mào)易亟需在稅收方面出臺更加優(yōu)惠的政策以及授予更多、更大的稅政管理權(quán)。

三、邊境貿(mào)易稅收政策的正當性與必要性

邊境貿(mào)易作為國際貿(mào)易的一種特殊形式，在稅收政策方面進行特殊的安排，有其正當性與必要性。

(一)邊境貿(mào)易稅收特殊政策安排具備正當性

最惠國待遇原則是關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則。它要求一個締約方現(xiàn)在和將來給予任何第三方的優(yōu)惠和豁免必須無條件給予任何一個締約國。同時關(guān)貿(mào)總協(xié)定又規(guī)定了特殊例外。關(guān)貿(mào)總協(xié)定對邊境貿(mào)易就是按照最惠國待遇中的特定條款來對待。總協(xié)定第二十四條規(guī)定：“最惠國原則并不阻止任何締約國為便利邊境貿(mào)易對毗鄰國家給予某種優(yōu)惠和便利”。對此，關(guān)貿(mào)總協(xié)定對邊境貿(mào)易的解釋是，“兩國邊境地區(qū)居民和企業(yè)在距邊境線15公里以內(nèi)地帶從事的貿(mào)易活動”。這樣，一個世貿(mào)組織成員國對邊境貿(mào)易給予周邊國家的特殊優(yōu)惠可以不適用其它成員國。這給世界各國制訂邊境貿(mào)易特殊稅收優(yōu)惠政策提供了合法依據(jù)。

我國雖然在上述的國發(fā)〔1996〕2號文當中將邊民在邊境線20公里的互市貿(mào)易劃分為邊境貿(mào)易，與關(guān)貿(mào)總協(xié)定邊境線15公里的規(guī)定不同，但在加入世界貿(mào)易組織(WTO)之后也通報了維持原有邊境貿(mào)易優(yōu)惠政策的情況。我國完全可以根據(jù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定的規(guī)定，出臺新一輪的邊境貿(mào)易稅收政策。

(二)我國擴大內(nèi)陸沿邊開放的戰(zhàn)略使得邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策具備必要性

原本邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策是國家給予邊疆地區(qū)的特殊惠民政策，這是在改革開放初期，對外貿(mào)易發(fā)展不平衡、邊境地區(qū)發(fā)展對外經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱的大背景下產(chǎn)生的?，F(xiàn)在黨的十八屆三中全會提出，要擴大內(nèi)陸沿邊開放，加快同周邊國家和區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通建設(shè)，推進絲綢之路經(jīng)濟帶、海上絲綢之路建設(shè)，形成全方位開放新格局。

在我國形成全方位開放的新格局當中，邊境貿(mào)易往往是與鄰國貿(mào)易的主體，從我國與鄰國外交關(guān)系的高度來看，其地位是非常重要的。因此邊疆地區(qū)利用區(qū)位的優(yōu)勢，積極向周邊國家開放，發(fā)展同周邊國家的邊境貿(mào)易，無疑應(yīng)該成為我國對外開放的重要組成部分。

我國陸路邊境線長達2.2萬公里，黑龍江、吉林、遼寧、內(nèi)蒙古、甘肅、新疆、西藏、云南和廣西九個省和自治區(qū)分別與14個國家接壤。有30多個民族跨境而居，語言相通，風俗習慣、宗教信仰相同。邊境地區(qū)與鄰國的交通較為便捷，雙方邊民交往頻繁，我國與周邊國家在經(jīng)濟上有較大的互補性。目前我國邊貿(mào)已經(jīng)形成了東、西、中、南多個貿(mào)易發(fā)展活躍區(qū)域，其中東部是與俄羅斯，中部是中蒙、中俄，西部是中哈，南部是中越、中緬。

但由于我國周邊國家經(jīng)濟相對落后，例如在接壤越南口岸存在大量通過非設(shè)關(guān)地走私到我國現(xiàn)象，在毗鄰緬甸的口岸存在民族反政府地方武裝斗爭，在西藏邊境則存在藏獨勢力干擾，而進出口中亞國家時，則海關(guān)通關(guān)手續(xù)繁瑣，收費具有隨意性，還存在俄白哈關(guān)稅同盟的不利影響等。導致總體上我國邊境貿(mào)易比一般貿(mào)易存在更大的政治、經(jīng)濟風險，因此出臺新一輪的邊境貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，在稅收政策支持方面給予邊境貿(mào)易優(yōu)惠，補償邊境貿(mào)易的高風險，從而拉動邊境貿(mào)易發(fā)展，加快邊境地區(qū)發(fā)展，非常迫切和必要。

四、完善我國邊境貿(mào)易稅收政策的建議

黨的十八屆三中全會做出了加快沿邊開放步伐的重要戰(zhàn)略部署，我國也在沿邊地區(qū)開始重點建設(shè)對外開放區(qū)，例如新疆建設(shè)的霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、云南建設(shè)的瑞麗開發(fā)區(qū)、廣西建設(shè)的東興開發(fā)區(qū)等。但是目前系統(tǒng)而又全面的邊境貿(mào)易稅收政策尚未出臺。為了加快形成全方位開放新格局，建議可以從以下方面對我國的邊境貿(mào)易稅收政策進行完善。

(一)完善邊民互市制度，將邊民互市的興邊富民效果切實發(fā)揮出來

對于邊民互市商品進出口，我國不少邊境地區(qū)提出要求將邊民免稅額度擴大到2—3萬元。其實邊民互市免稅的額度每日在8000元已經(jīng)能夠滿足生活需要，關(guān)鍵是如何完善邊民互市的免稅管理，將該制度的興邊富民效果切實發(fā)揮出來。

1.進一步對邊民互市交易次數(shù)和總額度進行限制。要邊民被不法分子利用攜帶貨物進境，導致“螞蟻搬家式”走私的出現(xiàn)，逃避國家的稅收征管。對于超出免稅額度的物品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的，僅對超出部分的邊民自用物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。

2.要明確邊民互市進口商品不應(yīng)受毗鄰的國別限制。對于邊民互市進口商品是否僅僅限制在毗鄰國家，國家有關(guān)部門沒有明確，目前我國各地的做法也不一致。例如1999年由廣西人民政府制定，在廣西自治區(qū)沿用至今的《廣西壯族自治區(qū)邊民互市進口商品管理暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，“邊民互市帶進的商品應(yīng)限于與邊民生活相關(guān)的原產(chǎn)于越南的商品，帶進第三國產(chǎn)品不能享受互市貿(mào)易的優(yōu)惠?！睂Υ?，筆者建議，從繁榮邊境地區(qū)經(jīng)濟的角度來講，應(yīng)該將邊民互市交易商品的國別限制放寬到與中國簽訂了多邊協(xié)定的周邊國家范圍，例如在廣西、云南邊境放寬到東盟十國，在新疆、黑龍江放寬到上合組織的俄羅斯和中亞五國，然后逐步擴大到毗鄰國家市場上邊民互市進口的商品，原則上都應(yīng)該在免稅的額度范圍之內(nèi)。

3.明確已辦結(jié)進口手續(xù)的邊民互市商品可以在市場流通。邊民互市商品的免稅額度提高到8000元，從目前邊民互市商品的統(tǒng)計情況來看，農(nóng)產(chǎn)品與生活用品占據(jù)較大的比例，為了進一步落實邊民互市貿(mào)易興邊富民的政策意圖，筆者建議，應(yīng)該允許已辦結(jié)進口手續(xù)的邊民互市商品在境內(nèi)市場流通。同時對于有出售邊民互市商品商品意圖的邊民，要進一步明確其稅務(wù)登記義務(wù)，在出售邊民互市商品時候，及時繳納相關(guān)稅收。對于企業(yè)組織利用邊民在互市區(qū)(點)外收購互市商品的，建議國家相關(guān)部門明確其收購的合法性，但要其履行代扣相關(guān)稅款的義務(wù)。

(二)改革邊境小額貿(mào)易稅收制度，加大稅收優(yōu)惠的力度

我國邊境小額貿(mào)易比起一般國際貿(mào)易風險要大，但是具備一般國際貿(mào)易所沒有的特殊地位，因此，決定了邊境小額貿(mào)易需要加大稅收優(yōu)惠力度。

1.建立邊境地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄，參照適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。我國西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，對于在西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄中的企業(yè)，2011年1月1日—2020年12月31日企業(yè)所得稅按照15%征收。近年來，在邊境貿(mào)易帶動下，我國部分邊境口岸城市出現(xiàn)內(nèi)外貿(mào)產(chǎn)業(yè)集聚的態(tài)勢。例如由于毗鄰俄羅斯，木材加工業(yè)已成為內(nèi)蒙古滿洲里的特色產(chǎn)業(yè)。云南瑞麗市則由于毗鄰緬甸，珠寶玉石產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為當?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)。邊貿(mào)帶動當?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)的聚集和發(fā)展，特色產(chǎn)業(yè)也反過來促進邊貿(mào)的蓬勃發(fā)展。

為了促進邊境地區(qū)發(fā)展，建議根據(jù)邊境地區(qū)的發(fā)展狀況，按照國務(wù)院2011年印發(fā)的《興邊富民行動規(guī)(2011-2015年)》(國辦發(fā)〔2011〕28號)所提到的“扶持邊境地區(qū)特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展”的要求，調(diào)整邊境地區(qū)內(nèi)資和外商投資企業(yè)鼓勵類項目，建立邊境地區(qū)不同的特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄，在目錄當中的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅按照15%征收的優(yōu)惠，促進邊境地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.免征進口關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅，加強邊境口岸與基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，為邊貿(mào)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。對于邊貿(mào)企業(yè)，要恢復(fù)2008年以前的進口關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅減半征收的做法并不可行。但如何維持現(xiàn)在的專項轉(zhuǎn)移做法，對于邊境口岸與基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)的效果也并不好。筆者建議，考慮到我國邊境各縣(區(qū))經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，財力不足，相當一部分口岸與互市點基礎(chǔ)設(shè)施陳舊，規(guī)模過小，交通設(shè)施過差，倉儲裝卸能力低，流通方式原始落后，國家對邊境口岸及其檢查檢驗配套設(shè)施建設(shè)自用的進口商品可以免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。

3.對邊境地區(qū)進行特殊稅收分成，加大資金扶持邊境貿(mào)易力度。目前對邊境地區(qū)進行全國的統(tǒng)一稅收分成，雖然對邊境貿(mào)易有專項轉(zhuǎn)移支付，但是效果不夠好，為了進一步支持邊境貿(mào)易發(fā)展，建議中央政府可以把邊貿(mào)進口關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)的消費稅按照一定比例直接返還邊境地區(qū)地級市一級政府，將邊貿(mào)進口環(huán)節(jié)的增值稅的分成比例從中央占75%調(diào)整為中央占50%，用于加強邊境口岸與基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加大扶持邊境貿(mào)易的力度。

(三)探索建立沿邊自由貿(mào)易區(qū)，區(qū)內(nèi)實行特殊的沿邊貿(mào)易稅收政策

目前在邊境地區(qū)，多數(shù)企業(yè)從事的是代理性質(zhì)的商貿(mào)活動。邊境貿(mào)易更多的體現(xiàn)為一種通道經(jīng)濟，要改變這種狀態(tài)，必須振興邊境地區(qū)的加工貿(mào)易，通過加工貿(mào)易將邊境貿(mào)易繁榮起來。經(jīng)過多年的發(fā)展，目前我國的邊境地區(qū)都不同程度地建立了保稅區(qū)或者出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，區(qū)內(nèi)實行特定的政策，提供免稅等優(yōu)惠待遇。但是這些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)都面臨著轉(zhuǎn)型升級的問題，畢竟這些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域都存在輻射力不夠強，加工貿(mào)易落后，入駐企業(yè)層次參次不齊，稅收優(yōu)惠力度過小等問題，筆者建議，國家可以參照2013年上海建立自由貿(mào)易試驗區(qū)的做法，將邊境地區(qū)的保稅區(qū)或者出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)升級為沿邊自由貿(mào)易區(qū)，同樣享受《中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)有關(guān)進口稅收政策的通知》(財關(guān)稅〔2013〕75號)當中所列舉的稅收優(yōu)惠，同時考慮到邊境地區(qū)的情況，對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進口所需的機器、設(shè)備等貨物以及對生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進口的貨物予以免稅，同時進入自由貿(mào)易區(qū)視為出口，進行出口退稅，加工貿(mào)易和物流進行保稅，最大程度的支持邊境地區(qū)發(fā)展。