促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

□文/謝永清

（江西省吉安市國稅局 江西·吉安）

一、現(xiàn)行小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）涉及小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策法律層次不高，規(guī)范性不強(qiáng)。從目前出臺的直接涉及小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)來看，僅有企業(yè)所得稅法、個人所得稅法由全國人大制定，其他大都是由國務(wù)院及地方各級政府制定。如，國務(wù)院制定的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。

（二）涉及小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，內(nèi)容零散?，F(xiàn)行專門針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不多，且散落于各個稅種間。如增值稅、營業(yè)稅大幅提高了對個人起征點幅度，營業(yè)稅方面提高了對個人的起征點幅度，對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，對符合規(guī)定條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)3年免征營業(yè)稅；企業(yè)所得稅方面將小型微利企業(yè)減半征收政策延長到2015年底并擴(kuò)大范圍；印花稅方面自2011年11月1日至2014年10月31日對金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）涉及小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有針對小型微型企業(yè)特點和所處環(huán)境考慮，沒能充分認(rèn)識小型微型企業(yè)的重要作用，相關(guān)的稅收政策沒能做到有的放矢，小型微型企業(yè)沒能真正成為稅收優(yōu)惠政策制定的出發(fā)點和受惠者。

（四）涉及小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策優(yōu)惠幅度不大，支持力度不夠。比如，企業(yè)所得稅方面，2015年底前，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的上限較低，還附加了從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額兩個條件，提高了優(yōu)惠稅率的適用門檻，使得大部分應(yīng)予扶持的小型微型企業(yè)得不到優(yōu)惠照顧或者享受到的優(yōu)惠不足。另外，優(yōu)惠政策直接優(yōu)惠多，間接優(yōu)惠少，不利于調(diào)動全社會資源扶持小型微型企業(yè)發(fā)展。

二、發(fā)達(dá)國家扶持小微企業(yè)的稅收政策

（一）完備的法律體系。美國為支持和促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列針對小企業(yè)的法律。如1953年出臺的《小企業(yè)法》、1964年通過的《機(jī)會均等法》、1980年通過的《小企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策法》以及2010年通過的《小企業(yè)就業(yè)法案》，都大大促進(jìn)了美國的經(jīng)濟(jì)增長和增加就業(yè)。

（二）有效的政府管理體系。美國建立了由小企業(yè)委員會、小企業(yè)會議、小企業(yè)管理局三個系統(tǒng)構(gòu)成的小企業(yè)政府管理體系。其中，小企業(yè)管理局于1953年成立，其主要職能是制定小企業(yè)發(fā)展的政策和措施、幫助小企業(yè)提高獲得資金的機(jī)會、提供技術(shù)援助、幫助小企業(yè)參與政府采購、維護(hù)微型企業(yè)的合法權(quán)益等，從而有效地促進(jìn)了小企業(yè)的發(fā)展。稅收管理方面，1998年7月，美國國會通過《聯(lián)邦稅務(wù)局重組與改革法案》，聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行了近40年來規(guī)模最大的機(jī)構(gòu)改革，新設(shè)業(yè)務(wù)操作部門，分別有工資與投資收益局、小企業(yè)和自雇業(yè)主局、大中型企業(yè)局、免稅單位與政府單位局。

（三）系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)甚至聯(lián)合協(xié)作等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。在支持小企業(yè)創(chuàng)辦方面，英國對投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，其投資額的60%，可以免稅，每年免稅的最高限額是4萬英鎊。公司稅從38%降到30%，并取消投資收入稅和國民保險附加稅，體現(xiàn)了鼓勵開辦中小企業(yè)的政策導(dǎo)向。韓國對新創(chuàng)立的技術(shù)密集型中小企業(yè)，分別減免6年和4年國稅部分的所得稅以及法人稅50%:同時，減免5年的事業(yè)用財產(chǎn)地方稅部分的財產(chǎn)稅、綜合土地稅的50%。在激勵技術(shù)創(chuàng)新方面，英國政府自2002年起開始實行中小企業(yè)投資研發(fā)減免稅政策，規(guī)定年營業(yè)額少于2，500萬鎊的中小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時，可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的中小企業(yè)投資研發(fā)，可預(yù)先申報稅收減免，獲得相當(dāng)于研發(fā)投資24%的資金返還。日本對利潤較低的小企業(yè)按28%的較低稅率征收法人稅，遠(yuǎn)低于利潤較大企業(yè)37.5%的征收率；通過折舊政策和稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)為節(jié)約能源進(jìn)行設(shè)備投資和使用新技術(shù)。增加企業(yè)資金積累方面，加拿大政府對企業(yè)的第一筆20萬加元以下的收入，聯(lián)邦政府的所得稅率由29.12%下降為13.12%，降低16個百分點，以幫助企業(yè)儲集創(chuàng)業(yè)初期的經(jīng)濟(jì)實力，而聯(lián)邦政府每年卻因此減少10億加元的所得稅收入，享受該優(yōu)惠的中小企業(yè)占應(yīng)稅企業(yè)數(shù)的80%。1987年日本推行增值稅時，凡年產(chǎn)銷值低于3，000萬日元（約相當(dāng)于200萬元人民幣）的企業(yè)，完全免征增值稅，當(dāng)時這類小企業(yè)數(shù)量占全日本企業(yè)數(shù)的68%。

（四）健全的社會服務(wù)體系。美國的小企業(yè)支持服務(wù)體系具有廣泛的社會參與性，構(gòu)成了一個全方位、多層次、多角度的小企業(yè)服務(wù)體系，小企業(yè)發(fā)展中心、婦女企業(yè)中心等創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)每年幫助的小企業(yè)超過100萬個。比如，紐約州小企業(yè)發(fā)展中心為當(dāng)?shù)啬酥寥珖男∑髽I(yè)提供免費的咨詢服務(wù)，平均每年幫助小企業(yè)獲得約500萬美元的融資。在日本，半個多世紀(jì)以來形成了由政府機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織、基金組織和其他社會中介機(jī)構(gòu)分工合作、相互協(xié)調(diào)、分布廣泛的企業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，小企業(yè)可從中獲得相關(guān)的經(jīng)營診斷、技術(shù)指導(dǎo)、人才培育和信息提供等服務(wù)。

三、扶持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）完善小型微型企業(yè)法律體系。進(jìn)一步完善《中小企業(yè)促進(jìn)法》，繼續(xù)出臺一系列與小型微型企業(yè)配套的法律法規(guī)，各級地方政府應(yīng)該出臺相應(yīng)的地方法規(guī)，配合落實國家政策，使國家對小型微型企業(yè)的支持有法可依、有章可循，最大程度地保障中小企業(yè)的利益。同時，將更多的稅收優(yōu)惠提高到法律層次。

（二）構(gòu)筑完善的政府管理體系。建議參考借鑒美國、日本的做法，設(shè)立專門直屬于中央政府的小型微型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)履行對小型微型企業(yè)事務(wù)的管理職責(zé)，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，完善法律制度，強(qiáng)化指導(dǎo)監(jiān)督，提供咨詢服務(wù)。甚至可以考慮賦予小型微型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)為小型微型企業(yè)提供融資管理和服務(wù)的功能。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收改革時，可參考美國的做法，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)管理服務(wù)小型微型企業(yè)，區(qū)別于大中型企業(yè)稅收征管，從而能夠保障針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有效貫徹落實。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策。對于企業(yè)所得稅，要降低小型微型企業(yè)所得稅稅負(fù)。進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍，將應(yīng)納稅所得額上限放寬到50萬元。對年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甚至可以考慮符合小型微利企業(yè)條件的小型微型企業(yè)從盈利年度起3年或5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；優(yōu)化技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策。企業(yè)擁有的高新技術(shù)與自主知識產(chǎn)權(quán)是屬于國家重點支持領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)品或服務(wù)所得的，免征企業(yè)所得稅；進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除的范圍。在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，對于小型微型企業(yè)可以提供真實合法憑證的研發(fā)費用，也可以加計扣除。對于小型微型企業(yè)研究開發(fā)活動使用的專用設(shè)備允許采取加速折舊或者縮短折舊年限的辦法，并準(zhǔn)予稅前扣除；鼓勵促進(jìn)小型微型企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠。對小型微型企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征企業(yè)所得稅:對小型微型企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額給予更大比例稅額抵免。多采用間接優(yōu)惠形式。小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不僅要有具有事后調(diào)節(jié)功能的減低稅率、定期減免稅等直接減免，還要更多地設(shè)計具有事前調(diào)節(jié)功能的投資抵免、加速折舊、再投資退稅等間接性稅收優(yōu)惠。不僅要有研發(fā)期、擴(kuò)張期的稅收優(yōu)惠，還要有鼓勵小型微型企業(yè)創(chuàng)立的優(yōu)惠政策。同時，也要注意優(yōu)惠力度不是越大越好，要考慮到政策的可操作性和可執(zhí)行性。如，可以考慮對新辦小型微型企業(yè)實行自盈利年度起實行兩免三減半優(yōu)惠或者考慮對小型微型企業(yè)適當(dāng)延長其虧損彌補(bǔ)期限，在增值稅方面，要進(jìn)一步調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率。為了減輕小型微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的征收率，如對工業(yè)小規(guī)模納稅人減按2%征收，對商業(yè)小規(guī)模納稅人減半按l%征收。視財政收入的增長情況，適時推出小規(guī)模納稅人免稅政策。調(diào)低增值稅基本稅率。從長遠(yuǎn)看，鑒于增值稅的累退性，應(yīng)考慮解決增值稅稅率偏高的問題。建議將基本稅率由17%降至15%，將低稅率由13%降至10%，以緩解小型微型企業(yè)增值稅稅負(fù)偏重的狀況。進(jìn)一步提高增值稅起征點。從促進(jìn)就業(yè)和鼓勵創(chuàng)業(yè)的角度考慮，可以在現(xiàn)有幅度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高個體工商戶的起征點或者對勞動密集型行業(yè)按照其吸納就業(yè)人數(shù)的多少給予一定的增值稅返還。積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革。采取漸進(jìn)方式，推進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型和增值稅擴(kuò)圍改革。建議從小型微型企業(yè)開始，逐步將進(jìn)項稅額抵扣范圍擴(kuò)大到非機(jī)器設(shè)備性固定資產(chǎn)；優(yōu)先選擇小型微型企業(yè)比較集中的行業(yè)，將增值稅的征稅范圍逐步擴(kuò)展到征收營業(yè)稅的納稅人。對于營業(yè)稅，要大幅提高營業(yè)稅起征點。為了促進(jìn)就業(yè)和鼓勵創(chuàng)業(yè)，可以在現(xiàn)有幅度的基礎(chǔ)上大幅提高個體工商戶的起征點，更有利于鼓勵創(chuàng)業(yè)、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增加就業(yè)的同時拉動經(jīng)濟(jì)增長。擴(kuò)大小型微型企業(yè)減免稅的范圍。為了促進(jìn)小型微型企業(yè)技術(shù)開發(fā)和科技創(chuàng)新，建議對小型微型企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)合作和技術(shù)交流等方面所取得的收入，免征或減征營業(yè)稅。為了鼓勵金融機(jī)構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款、緩解小型微型企業(yè)資金壓力，建議就金融機(jī)構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款所取得的收入免征或減征營業(yè)稅。加快在全國范圍推行營業(yè)稅改征增值稅政策。進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，將不可抵扣的營業(yè)稅改為可以進(jìn)行稅項抵扣的增值稅，以消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。在其他稅收政策方面，對確實存在經(jīng)營困難的小型微型企業(yè)減免土地使用稅及房產(chǎn)稅?？梢钥紤]對連續(xù)兩年所得稅匯算后發(fā)生虧損的小型微型企業(yè)減半征收或者免征房產(chǎn)稅、土地使用稅。減輕小型微型企業(yè)社會保險費負(fù)擔(dān)。可以通過提高國企上繳紅利的比例，用國企分紅增加的收入來增加對小型微型企業(yè)的社會保障投入，降低小型微型企業(yè)社會保險費負(fù)擔(dān)比例，從而減輕小型微型企業(yè)承擔(dān)的社會保險費用負(fù)擔(dān)。

（四）健全社會化服務(wù)體系。大力推進(jìn)我國的社會化服務(wù)體系建設(shè)，通過市場競爭形成社會化服務(wù)機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)之間合理有序的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，向小型微型企業(yè)提供資金融通、技術(shù)開發(fā)、市場開拓、信息服務(wù)、咨詢診斷等全方位、高質(zhì)量和市場化的服務(wù)，為促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加良好的外部環(huán)境。

［1］宋陽，華黎，姚四清.小微企業(yè)財稅金融支持的需求與政策［J］.開放導(dǎo)報，2012.4.

［2］李曉丹.發(fā)揮稅收職能促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的思考和建議［J］.新金融，2013.3.

［3］劉麗杰.加快中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策研究［J］.農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理，2013.10.

［4］孫瑩.稅收激勵政策對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響研究［D］.東華大學(xué)，2013.

［5］宋英華.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013.14.