我國(guó)稅收征管中政府行為研究

□文/蘇 瑞

（河北大學(xué)管理學(xué)院 河北·保定）

一、稅收征管過程中存在的問題

（一）政府過多干預(yù)。由于政府自身及外部諸多問題的存在，政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的過程中，這只“有形的手”很難正確的把握干預(yù)經(jīng)濟(jì)的度。一方面政府履行職能具有強(qiáng)制性，這就導(dǎo)致政府在政策的制定、措施的執(zhí)行等方面存在偏差，官僚主義、形式主義現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生低效、低質(zhì)的勞動(dòng)，資源不能得到有效利用；另一方面政府若干預(yù)過多，會(huì)在一定程度上引起政府?dāng)U張，出現(xiàn)機(jī)構(gòu)冗雜，機(jī)構(gòu)之間責(zé)任不夠分明，大量閑置人力物力產(chǎn)生，政府管理成本增多，履行職責(zé)、服務(wù)大眾水平下降。一些地方政府盲目追求稅收的增長(zhǎng)，往往通過制定稅收指標(biāo)，并將其下達(dá)給各稅務(wù)機(jī)關(guān)來干預(yù)稅收征管工作。這種方式可能會(huì)使經(jīng)濟(jì)狀況欠佳時(shí)，出現(xiàn)寅吃卯糧情形；經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)良好時(shí)少征或不征稅款的違規(guī)操作行為頻繁發(fā)生，制約經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，部門間缺乏銜接性。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照職能、性質(zhì)設(shè)置部門單位，然而部門之間信息卻沒有做到共享，信息相對(duì)封閉；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織層級(jí)多，工作分配環(huán)節(jié)多。納稅人辦理涉稅事物時(shí)程序較為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率偏低；三是部門間缺乏相互監(jiān)督，相互制約機(jī)制。稅收征管過程中，出現(xiàn)責(zé)任過錯(cuò)等問題時(shí)追究不到位，不能明確到具體的部門單位。

（三）稅收征管剛性不足。我國(guó)的稅收稽查工作不到位、力度較小，重查輕罰現(xiàn)象普遍存在。在稅收計(jì)劃指標(biāo)的影響下，稽查工作往往僅從完成稅收任務(wù)出發(fā)，從而增大了稽查的彈性，弱化了執(zhí)法的剛性。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收、管理、稽查部門各自為政，缺乏相互銜接，致使在日常征管中發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款情況時(shí)，各部門經(jīng)常自行處理而不及時(shí)向稽查部門報(bào)送，造成征管和稽查之間信息嚴(yán)重不對(duì)稱。在稽查環(huán)節(jié)中，還存在處罰力度不夠，一些稅務(wù)案件僅通過補(bǔ)繳稅款和輕微處罰處理，極大削弱稅收征管的剛性。

二、原因分析

（一）稅收法制不健全。政府作為稅收征管的主體，要想使征管工作順利開展需有法律法規(guī)作為支撐。而我國(guó)稅收法律文件偏少、層級(jí)偏低，現(xiàn)行的多以法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件形式存在，可以說稅收法制建設(shè)處于薄弱的環(huán)節(jié)，極大地影響了稅法的權(quán)威性，給違法犯罪行為發(fā)生提供可能。

我國(guó)地方政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一定的稅收裁量權(quán)，但是在各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡下，稅收及稅收征管工作會(huì)存在著差異，從而在實(shí)際執(zhí)行中，因?yàn)椴淮嬖诮y(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)產(chǎn)生各地區(qū)之間稅收?qǐng)?zhí)法的不公平、不公正現(xiàn)象。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收征管工作環(huán)境欠佳。一方面納稅申報(bào)制度是我國(guó)稅收征繳重要制度，但由于我國(guó)執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不嚴(yán)，且個(gè)別機(jī)關(guān)存在擅自更改征繳制度程序，損害稅收法律法規(guī)的統(tǒng)一性及嚴(yán)肅性，也會(huì)為違法犯罪行為提供可能；部分稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，缺乏對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，從而出現(xiàn)執(zhí)法處罰不到位的行為；另一方面公民依法納稅意識(shí)淡薄。這與納稅人所處稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境及自身素質(zhì)存在密切聯(lián)系。如果一個(gè)地區(qū)納稅人納稅意識(shí)普遍偏低，也會(huì)對(duì)整個(gè)地區(qū)的納稅環(huán)境產(chǎn)生影響。稅收征管工作難以有效開展，稅收無法及時(shí)足額入庫(kù)。

（三）征管模式缺乏系統(tǒng)、完整性，沒能建立起有效的稅收征管體系。稅務(wù)機(jī)構(gòu)部門設(shè)置復(fù)雜，管理層次多，部門之間信息不暢，信息不能達(dá)到共享。這在一定程度上加大了政府征收成本，產(chǎn)生低效率、低質(zhì)量的稅收征管工作；目前我國(guó)尚未建立完善的部門協(xié)作機(jī)制、信息共享機(jī)制。僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督管理，征管漏洞百出使得不法分子有機(jī)可乘，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

三、稅收征管中優(yōu)化政府行為對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)

1、建立健全稅收征管法律法規(guī)體系。針對(duì)當(dāng)前稅收征管中普遍存在的問題，廣泛征求納稅人和社會(huì)各界的提議，并將其收集整理，為法律法規(guī)制定提供依據(jù)；政府應(yīng)當(dāng)樹立稅收征管和納稅服務(wù)新理念，在借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，進(jìn)一步完善稅收征管法及相關(guān)法律法規(guī)，增加法律法規(guī)的可操作性，使稅收征管法更符合我國(guó)實(shí)際情況。

2、執(zhí)法方面做到公正嚴(yán)格。一方面規(guī)范稅收行政執(zhí)法責(zé)任制，以責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定相對(duì)應(yīng)的執(zhí)法崗位并確定崗位職責(zé)。通過多種考核方式選拔人才，使得行政執(zhí)法人員的素質(zhì)與其職責(zé)相匹配，從而做到合理配置人力資源，提高稅收?qǐng)?zhí)法的效率和質(zhì)量；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)制定相應(yīng)的執(zhí)法責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其行政人員實(shí)行全面的考評(píng)及責(zé)任追究。這種方式有利于保障稅收職能的實(shí)現(xiàn)，及稅收工作任務(wù)的完成。責(zé)任到人使得執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法，在稅收征管中加強(qiáng)自我約束行為，減少執(zhí)法人員違法違規(guī)行為發(fā)生。

（二）完善稅收征管體系

一是建立完善符合當(dāng)前實(shí)際的稅收申報(bào)征收體系。稅務(wù)申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)，是納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)。

二是建立現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。在當(dāng)前加快行政管理體制改革下，需要改變政府性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)由管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。逐步提高政府的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量，開展有效的納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧的征納雙方的關(guān)系。

（三）健全稅收信用體系。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不可或缺原則，一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有法律體系的外在約束，也要講求信用。從政府方面而言，應(yīng)該做到：一是完善公共財(cái)政制度，提高財(cái)政支出透明度，促進(jìn)政府誠(chéng)信用稅；二是完善稅收信用激勵(lì)機(jī)制，設(shè)置納稅信用等級(jí)，對(duì)納稅人實(shí)行分類管理，區(qū)別對(duì)待，信用等級(jí)高的納稅人在管理上可以享有一定的稅收優(yōu)惠；三是建立失信懲罰制度。對(duì)在稅收信用上存在不良記錄的企業(yè)及個(gè)人，加大處罰力度并加強(qiáng)監(jiān)管。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳教育活動(dòng)，營(yíng)造良好的稅收征納環(huán)境

首先，建立各類稅收政策、法規(guī)解讀中心。設(shè)置咨詢服務(wù)處，對(duì)納稅人遇到的問題進(jìn)行有效解答并予以準(zhǔn)確指導(dǎo)，為納稅人提供更加規(guī)范的服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量及水平。

其次，通過各種形式來宣傳稅收法律及稅收相關(guān)知識(shí)。通過報(bào)紙、宣傳材料、舉辦講座等方式傳播；也可以通過電視媒體、大型稅收講座達(dá)到宣傳教育的目的，從而提高公民的法律意識(shí)，增強(qiáng)依法納稅觀念。

（五）加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，建立專業(yè)的人才隊(duì)伍，不斷提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)

第一，高度重視人力資源，優(yōu)化配置。選擇一批專業(yè)稅務(wù)人員，分別進(jìn)入不同征管環(huán)節(jié)中，起到良好的示范帶頭作用。幫助納稅人解決各種稅收問題，從而提高征管服務(wù)質(zhì)量。

第二，經(jīng)常開展納稅服務(wù)專業(yè)技能培訓(xùn)。組織學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)，提高其法制觀念，培養(yǎng)出一批綜合素質(zhì)高、服務(wù)能力強(qiáng)的納稅服務(wù)專業(yè)人才隊(duì)伍。

第三，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)精神和服務(wù)型稅收文化。經(jīng)常開展一些稅收文化活動(dòng)，鼓勵(lì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，從而引導(dǎo)稅務(wù)人員增強(qiáng)對(duì)本職工作的認(rèn)同感。增強(qiáng)稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)，將納稅服務(wù)意識(shí)深入人心。

［1］朱圣勝.我國(guó)稅收征管的問題與對(duì)策研究［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2014.

［2］楊舒.我國(guó)稅收征管中政府行為的優(yōu)化研究［D］.華中師范大學(xué)，2013.

［3］彭天樂.論我國(guó)稅收征管制度的改革與完善［D］.湖南大學(xué)，2012.

［4］陳明陽(yáng).對(duì)深化我國(guó)稅收征管改革的探討——以廈門市為例［D］.廈門大學(xué)，2014.