消費(fèi)稅建設(shè)為地方稅主體稅種可行性分析

□文/王蓮蓮　弋桂鳳

（河北大學(xué)管理學(xué)院河北·保定）

消費(fèi)稅建設(shè)為地方稅主體稅種可行性分析

□文/王蓮蓮弋桂鳳

（河北大學(xué)管理學(xué)院河北·保定）

［提要］2015年1月26日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。在“營(yíng)改增”逐步推進(jìn)的背景下，消費(fèi)稅改革正式啟動(dòng)。本文正是在這一時(shí)代背景下，結(jié)合“營(yíng)改增”現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度進(jìn)行改革的必要性做簡(jiǎn)要分析，通過(guò)對(duì)消費(fèi)稅稅收立法、征收范圍、稅率調(diào)整、征收環(huán)節(jié)及計(jì)稅方式試點(diǎn)推進(jìn)方法的研究，著重探討將消費(fèi)稅建設(shè)為地方稅主體稅種的可行性。

營(yíng)改增；消費(fèi)稅；地方稅主體稅種；零售環(huán)節(jié)

收錄日期：2015年7月26日

一、營(yíng)改增背景下地方財(cái)政急需新主體稅種的支持

（一）營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種功能下降。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收體制而言，“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推進(jìn)意味著營(yíng)業(yè)稅這一地方主要稅收收入將受很大影響，“營(yíng)改增”對(duì)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，而增值稅大部分上繳中央將進(jìn)一步影響地方稅收。營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措，必然會(huì)相對(duì)減少地方的稅收收入，增加地方稅收征管的難度。因此，對(duì)未來(lái)的地方財(cái)政而言，必然迫切需要尋求一個(gè)新的可以替代傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的主體稅種。

（二）地方缺乏有實(shí)際影響力的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收來(lái)源的主體稅種，伴隨著“營(yíng)改增”推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍縮小并被增值稅所替代，其作為地方主體稅種的功能日益下降，會(huì)慢慢退出地方稅收范圍。而除了營(yíng)業(yè)稅之外，個(gè)人所得稅雖然也是政府稅收收入中較為重要的組成部分，但是由于其主要作用于調(diào)節(jié)居民收入，進(jìn)行再分配，縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平，出于其自身的地區(qū)范圍差異較大所具有的特殊性及作用意義考慮，其不能作為地方主體稅種；其次，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一起受所得稅收入分享改革的政策調(diào)整，由地方稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒氲胤焦蚕矶悾渲饕叩闹贫ê蜎Q策歸中央所屬，也使得此兩大稅種不能作為地方主體稅種。則其余的所屬地方稅的都是一些零星分布的小稅種，其稅收征管難度大，成本高，且也都是小額稅種，所以盡管看起來(lái)所屬地方管理的稅種很多，但是對(duì)地方財(cái)力起決定性影響且長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅種卻極為缺乏。

二、消費(fèi)稅作為地方主體稅種可行性分析

在美國(guó)，消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅已經(jīng)成為地方政府收入的主要來(lái)源，所以我國(guó)政府及社會(huì)各方力量在積極研究房產(chǎn)稅的同時(shí)，也在從消費(fèi)稅所具優(yōu)勢(shì)及其自身特性方面思考趁此次消費(fèi)稅改革的契機(jī)，使其成為地方主體稅種的可行性。

（一）地方主體稅種的特征。目前，“成為地方主體財(cái)源的稅種”已基本達(dá)成一個(gè)普遍共識(shí)，即應(yīng)具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長(zhǎng)潛力，對(duì)增加地方稅收規(guī)模影響較大；二是在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性；三是在稅收制度方面嚴(yán)密規(guī)范，透明度高，便于征管。

（二）消費(fèi)稅成為地方主體稅種的優(yōu)勢(shì)。消費(fèi)稅兼具增加財(cái)政收入和引導(dǎo)部分商品消費(fèi)的功能，改革從主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收，具有成為地方主體稅種的優(yōu)勢(shì)條件。

1、消費(fèi)稅稅源豐富。我國(guó)現(xiàn)有的消費(fèi)稅是僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的第四大重要稅種。與此同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)有的進(jìn)出口增長(zhǎng)以及居民消費(fèi)欲望的不斷增加，進(jìn)一步提升了消費(fèi)稅未來(lái)的征收規(guī)模和額度。截至2014年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入8，906.82億元，且不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅，而且是以煙酒等14個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括新增的電池和涂料）為征稅對(duì)象征收的稅收規(guī)模。如果對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，將資源性產(chǎn)品和奢侈品消費(fèi)稅納入，那么稅收規(guī)模將會(huì)大幅度提升。

2、消費(fèi)稅具有稅收的雙向調(diào)節(jié)作用。將消費(fèi)稅收益歸地方所有，就會(huì)激勵(lì)地方政府改善公共服務(wù)，將投資轉(zhuǎn)向與居民消費(fèi)有關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的更好配置，以吸引更多的消費(fèi)。除此之外，就需求層面而言，消費(fèi)稅的征收無(wú)疑可以調(diào)整居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)居民理性消費(fèi)觀念形成，促使其消費(fèi)方式科學(xué)合理轉(zhuǎn)變。

3、消費(fèi)稅能夠有效緩解地方財(cái)政壓力。營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)第三大稅種，營(yíng)業(yè)稅原本全額歸地方財(cái)政收入，地方政府在“營(yíng)改增”全部完成之后便喪失這部分收入，加之賣(mài)地收入逐漸減少，以及債務(wù)和事權(quán)的問(wèn)題，這些都給地方財(cái)政帶來(lái)極大的壓力。將消費(fèi)稅建設(shè)為地方稅，稅收收入調(diào)給地方，可以對(duì)沖“營(yíng)改增”造成的地方減收，這些收入可以激發(fā)地方政府在教育、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療等公共服務(wù)方面的投資建設(shè)，一定程度上抑制了地方政府的“投資沖動(dòng)”，提高其增加居民收入促進(jìn)地方消費(fèi)的積極性。

三、消費(fèi)稅建設(shè)為地方主體稅種構(gòu)想改革建議

消費(fèi)稅改革應(yīng)堅(jiān)持推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，符合國(guó)家財(cái)政需要，促進(jìn)社會(huì)公平的基本原則，在此基礎(chǔ)上，筆者提出以下建議：

（一）加強(qiáng)完善消費(fèi)稅立法。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心，是上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在它對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反作用上。暫行條例的法律效力對(duì)于調(diào)整約束征納稅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我國(guó)當(dāng)前消費(fèi)稅改革最主要任務(wù)之一就是制定出臺(tái)一部科學(xué)合理有效的《消費(fèi)稅稅法》，而改革的具體內(nèi)容和方向則應(yīng)該遵循有法必依的原則。

（二）征收范圍要做到有增有減。十八屆三中全會(huì)決定明確提出，“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍?！备母锸紫纫∠恍┗旧a(chǎn)資料和已經(jīng)成為大眾生活必需品的稅種，比如啤酒、酒精和輪胎等存在重復(fù)征稅問(wèn)題的生產(chǎn)資料；其次應(yīng)將更多的高污染、高耗能、高消費(fèi)的服務(wù)行業(yè)和消費(fèi)產(chǎn)品納入征收范圍，比如將化學(xué)燃料及化學(xué)制品制造業(yè)、有色金屬、造紙、建材等行業(yè)以及高檔娛樂(lè)場(chǎng)所、私人飛機(jī)、高檔皮革制品等加入消費(fèi)稅應(yīng)稅品目，通過(guò)實(shí)施“有增有減”的消費(fèi)稅政策調(diào)整措施，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（三）進(jìn)行科學(xué)合理的稅率設(shè)計(jì)。消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)要根據(jù)應(yīng)稅商品的特點(diǎn)去調(diào)整，具體來(lái)說(shuō)就是根據(jù)消費(fèi)品的生活必需程度、產(chǎn)品的替代性及對(duì)環(huán)境的污染程度和能耗來(lái)設(shè)計(jì)稅率。第一，對(duì)于生活必需程度高的消費(fèi)商品和服務(wù)實(shí)行高稅率；對(duì)于生活必需程度低的實(shí)行低稅率或者取消稅率。第二，對(duì)于可替代性弱的國(guó)家嚴(yán)格限制生產(chǎn)和消費(fèi)的產(chǎn)品待以高稅率。第三，對(duì)于高污染、高能耗、對(duì)人體危害程度大的產(chǎn)品課以高稅率，例如鞭炮、焰火以及香煙等，以起到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源和引導(dǎo)理性消費(fèi)的目的。在此，也可以充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，按照產(chǎn)品的不同消費(fèi)檔次和價(jià)位進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的消費(fèi)稅率的征收，以此提升稅額征收的差異性，更為合理地引導(dǎo)消費(fèi)者的理性消費(fèi)，同時(shí)也能夠幫助生產(chǎn)者進(jìn)行有序的創(chuàng)新研發(fā)，避免傳統(tǒng)單一的生產(chǎn)模式。

（四）調(diào)整消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)征收。改變征收環(huán)節(jié)，就是把原來(lái)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅推到零售環(huán)節(jié)，零售環(huán)節(jié)征收類(lèi)似于美國(guó)州級(jí)為主征收的銷(xiāo)售稅。這種做法優(yōu)點(diǎn)是地方政府不會(huì)特別熱衷于辦企業(yè)，而是被激勵(lì)去優(yōu)化轄區(qū)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促成轄區(qū)購(gòu)銷(xiāo)兩旺，并同時(shí)增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)所消費(fèi)商品所負(fù)擔(dān)稅負(fù)的感知能力，促使其理性消費(fèi)。從未來(lái)我國(guó)的稅種征收發(fā)展趨勢(shì)而言，消費(fèi)稅將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收，并成為未來(lái)地方政府的主體稅種。

（五）推行“價(jià)內(nèi)稅”為“價(jià)外稅”的改革試點(diǎn)。從價(jià)稅關(guān)系來(lái)看，目前大多OECD國(guó)家都采用“價(jià)外稅”的計(jì)稅方法，我國(guó)可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)的消費(fèi)稅從商品價(jià)格中剝離出來(lái)，可以采取試點(diǎn)改革的方式，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理，在專(zhuān)用發(fā)票上分別注明稅款和價(jià)款，讓消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品時(shí)了解自己所承擔(dān)的消費(fèi)稅款的多少，引導(dǎo)其理性消費(fèi)，同時(shí)進(jìn)一步增加對(duì)商家繳稅的制約力度，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約。通過(guò)試點(diǎn)推進(jìn)，總結(jié)在實(shí)施過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)改正，然后逐步拓寬試點(diǎn)，推向全國(guó)。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］楊芷晴.試析“營(yíng)改增”背景下的消費(fèi)稅改革［J］.稅務(wù)研究，2013.7.

［2］鄧美珍.我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在問(wèn)題及改革建議［J］.長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2014.5.

［3］陳巖鵬，張智，馬維輝，高詠梅.營(yíng)改增倒逼消費(fèi)稅改革，消費(fèi)稅或調(diào)為地方稅［N］.華夏時(shí)報(bào)（北京），2014.3.15.

F81

A