電商環(huán)境下稅收流失對(duì)策研究

□文/曹　俊　董開(kāi)業(yè)

（常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院江蘇·常熟）

電商環(huán)境下稅收流失對(duì)策研究

□文/曹俊董開(kāi)業(yè)

（常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院江蘇·常熟）

［提要］電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。本文主要通過(guò)納稅申報(bào)、征收方式、稅務(wù)檢查等不同方面，分析電子商務(wù)稅收流失產(chǎn)生的原因，并提出解決電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策。

電子商務(wù)；稅收流失；稅收制度

收錄日期：2015年7月30日

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生的原因

（一）現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。目前，虛擬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易盛行，稅務(wù)登記已經(jīng)難以落實(shí)，大部分C2C個(gè)體經(jīng)營(yíng)者都不具有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，現(xiàn)行的稅收征管法并未明確規(guī)定電子商務(wù)必須進(jìn)行稅務(wù)登記，電子商務(wù)在其交易過(guò)程中能夠通過(guò)網(wǎng)站建立一個(gè)虛擬的空間進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照或進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就無(wú)法通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，也就不能夠履行對(duì)納稅人的管理義務(wù)，從而造成稅款大量流失。

（二）現(xiàn)行的納稅申報(bào)方式不符合電子商務(wù)的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)本身所具備的隱蔽性特點(diǎn)，無(wú)形之中增加了確認(rèn)納稅人和扣繳義務(wù)人的難度，電子商務(wù)還具有全球性和虛擬性特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者的交易范圍不受時(shí)空的限制，傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)以上門(mén)申報(bào)為主的納稅申報(bào)方式已無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)遠(yuǎn)程、快速申報(bào)的需求。

（三）現(xiàn)行的稅款征收方式不利于對(duì)電子商務(wù)征稅。傳統(tǒng)的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗(yàn)征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見(jiàn)的征收方式。在電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)行稅款征收方式難以滿足網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)稅款征收管理的需要，如應(yīng)納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎(chǔ)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難以實(shí)施等。

（四）電子商務(wù)動(dòng)搖了稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。稅源管理的質(zhì)量和效率很大程度上影響著稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，是決定稅務(wù)征管水平的重要方面和基礎(chǔ)工作。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理、發(fā)票等分類(lèi)管理都是稅源監(jiān)控管理中的重要基礎(chǔ)性工作。電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展與現(xiàn)行稅務(wù)征管模式的不相適應(yīng)，動(dòng)搖了稅務(wù)登記、發(fā)票、賬證管理，以及納稅申報(bào)等上述一系列稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收流失的影響

（一）電子商務(wù)稅收流失的財(cái)政收入效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要形式。但電子商務(wù)作為一種新型的商務(wù)模式，對(duì)稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無(wú)法保證稅收來(lái)源的廣泛，也嚴(yán)重影響了稅收收入的穩(wěn)定，稅收流失會(huì)因各項(xiàng)稅基的聯(lián)系而對(duì)其他稅種產(chǎn)生侵蝕，導(dǎo)致的稅款大量流失，從而導(dǎo)致一方面財(cái)政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對(duì)我國(guó)財(cái)政造成更大的壓力。

（二）電子商務(wù)稅收流失的資源配置效應(yīng)。合理、有效的配置社會(huì)資源需要市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)和政府的宏觀調(diào)控，二者缺一不可。電子商務(wù)目前依舊屬于“隱性經(jīng)濟(jì)”，免稅政策以及沒(méi)有實(shí)體商鋪?zhàn)饨鸬葍?yōu)勢(shì)讓他們?cè)趦r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中總是占據(jù)有利地位。長(zhǎng)此以往，不僅破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，還抑制了實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，這就導(dǎo)致了財(cái)政稅收收入的進(jìn)一步流失；另一方面，傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進(jìn)而使政府宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標(biāo)，從而對(duì)資源的合理配置產(chǎn)生影響。

（三）電子商務(wù)稅收流失的社會(huì)效應(yīng)。由于我國(guó)的稅收制度無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)信息化的發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)能夠通過(guò)電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)規(guī)避稅收，從中獲得額外收益。這嚴(yán)重違反了稅收公平原則和對(duì)收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調(diào)控職能，由此產(chǎn)生的負(fù)面社會(huì)效應(yīng)也就逐漸顯露出來(lái)。由于政府在宏觀調(diào)控上出現(xiàn)問(wèn)題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費(fèi)。且隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化，貧富差距不斷擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了納稅人的價(jià)值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識(shí)形態(tài)。

三、當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的對(duì)策

（一）確立電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國(guó)家制定稅收法律、法規(guī)時(shí)必須堅(jiān)持的基本準(zhǔn)則，一切稅收制度的制定和執(zhí)行必須以此為指導(dǎo)思想。對(duì)于電子商務(wù)征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國(guó)也已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。我國(guó)也應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，積極采用和遵循這一基本原則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，應(yīng)尋求納稅人的配合，保持傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)與電子商務(wù)間的稅負(fù)相一致，從而達(dá)到對(duì)電子商務(wù)征稅的公平合理。

（二）完善電子商務(wù)稅收制度相關(guān)法律依據(jù)。電子商務(wù)作為一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)目前尚未獲得足夠重視，現(xiàn)行稅收法律如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等主要法律中的各項(xiàng)條文已不能完全適用于現(xiàn)行的電子商務(wù)活動(dòng)，因此針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)提出建議，起草和制定符合電子商務(wù)的稅收制度已成當(dāng)務(wù)之急。如，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、完善電子納稅申報(bào)方式、建立健全電子商務(wù)交易專用發(fā)票制度等。

（三）加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅款流失的稽查措施。建立電子商務(wù)網(wǎng)上稽查制度，有利于實(shí)現(xiàn)“有限稽查”向“全面稽查”間的轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)稅務(wù)稽查通常根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票領(lǐng)用存情況以及納稅申報(bào)表來(lái)確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查。在電子商務(wù)環(huán)境下，則能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)所屬的行業(yè)信息，貨物交易、銀行支付、發(fā)票稽核以及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息來(lái)實(shí)施稽查。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］尹麗英，單肅.電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的對(duì)策研究.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008.

［2］朱婷玉，劉莉.電子商務(wù)稅收政策比較及對(duì)我國(guó)的啟示.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008.5.

［3］田丹.對(duì)我國(guó)是否開(kāi)征電子商務(wù)稅的思考.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007.

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