我國內(nèi)部控制問題思考

□文/趙立夫 紀海榮

（大連財經(jīng)學院 遼寧·大連）

內(nèi)部控制作為一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制既要遵循傳統(tǒng)內(nèi)部控制的原則，又要研究新的內(nèi)部控制理論和方法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用——制約機制的建立——控制體系的形成”三個階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動各個方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的在于保證其經(jīng)濟活動的正常進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行程度，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后，使研究企業(yè)內(nèi)部控制理論與實務(wù)成了最緊迫課題之一。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，但相當一部分企業(yè)由于管理制度不健全，機構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱，成為制約企業(yè)發(fā)展的一大瓶頸因素。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上。有人認為，加強內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，會影響辦事效率；更有甚者認為，搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等等。

（二）員工整體素質(zhì)比較低。一方面我國很多企業(yè)中缺乏知識全面、高素質(zhì)的會計人才，一般本科會計畢業(yè)生的就業(yè)選擇首選是發(fā)達城市的大企業(yè)，其次是各大院校，行政事業(yè)單位，真正流向中小企業(yè)的會計人才數(shù)量非常有限；另一方面會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴重，有些企業(yè)根本不符合《會計法》中關(guān)于會計人員從業(yè)資格管理的規(guī)定，只能聘請無會計證的人員從事會計工作。

（三）內(nèi)部控制制度不健全。比如，內(nèi)部崗位責任制不健全，內(nèi)部授權(quán)不充分，職責劃分不明確，財務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮，還有一些企業(yè)內(nèi)部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內(nèi)部控制作用不能有效地發(fā)揮。

內(nèi)部控制執(zhí)行力不足：在現(xiàn)有的大部分企業(yè)中，內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了如何執(zhí)行制度，判斷和報告制度執(zhí)行的情況。然而，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施，內(nèi)部控制執(zhí)行不力，許多企業(yè)內(nèi)部控制只是說說而已，真正落實的卻很少。

三、影響中小企業(yè)內(nèi)部控制的因素

（一）制度與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內(nèi)部控制制度與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。因此，從完備性來講，已將內(nèi)部控制從文字上和形式上做到了，但對內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內(nèi)部控制被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內(nèi)部人控制對所有者權(quán)益的侵蝕。

（二）內(nèi)部控制目標比較簡單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標，而很少關(guān)注經(jīng)營效益目標。

（三）企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持。企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠的影響，良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化而忽視內(nèi)部控制文化建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣會使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。

（四）企業(yè)風險意識不強，缺乏完善的風險評估機制。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而市場經(jīng)濟風險是處處存在的，如今許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟政策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，只憑著管理者的感覺盲目地進行決策，最終會使企業(yè)滅亡。

（五）監(jiān)督機制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化。由于企業(yè)的組織機構(gòu)以等級制進行管理，這就造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制只是自上而下的、一種單向的監(jiān)督機制。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束計制，當下級遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時將受到上級的獎勵；反之，當下級違反制度的規(guī)定時，將會受到上級的懲罰。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系。各公司問題的出現(xiàn)都不同程度上說明了內(nèi)部控制不足，中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系主要由一項《基本規(guī)范》應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)成。企業(yè)要充分貫徹理論與實際相結(jié)合的原則，趨利避害。

（二）增加企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制的認識。這是有效實施會計內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認識到會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整、防范欺詐和舞弊行為以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內(nèi)部控制建設(shè)，同時要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制，為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。

（三）不斷完善內(nèi)部會計控制機制。為保證內(nèi)部會計控制實施的有效性，應(yīng)注意完善內(nèi)部會計控制機制，即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。首先，制度建設(shè)要突破傳統(tǒng)觀念，應(yīng)在不違反法律、法規(guī)的前提下，最大限度地以風險防范、控制和提高效率為目標。謹慎性原則是會計王作中應(yīng)堅持的基本原則之一，但謹慎不等于保守，不等于故步自封，而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下，與業(yè)務(wù)部門密切配合，從有利于業(yè)務(wù)發(fā)展，風險防范和提高效率的角度出發(fā)，敢于打破舊有的條條框框，使內(nèi)控制度成為促進企業(yè)全面發(fā)展的動力之一，而不應(yīng)成為發(fā)展的阻力；其次，建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。內(nèi)部控制制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行，因而只有對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責地做好內(nèi)部控制工作。

（四）提高會計人員整體素質(zhì)。這是有效實施內(nèi)部會計控制的重要保證。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面會計人員承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮得如何關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員王的素質(zhì)，對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應(yīng)在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能是非常有利的。

（五）強化外部監(jiān)督力度。當前，國內(nèi)企業(yè)會計造假屢禁不止，歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險，但會計造假帶來的收益可能呈幾何級數(shù)放大，與造假被查后的違法違紀成本相比，前者仍然誘惑難擋。在“機會收益”與“敗露成本”間比較，是造假者決定冒險的關(guān)鍵。就實際情況而言，壓縮財務(wù)造假的機會收益極具難度，而增加敗露成本是非?，F(xiàn)實的遏制手段。要想轉(zhuǎn)會計信息失真的現(xiàn)象，當務(wù)之急是加強外部監(jiān)督，加大司法介入和法律懲治的力度，迫使相關(guān)人員增加責任意識。對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部控制。

健全有效的內(nèi)部控制被視為是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益、保障財務(wù)信息真實可靠、保護資產(chǎn)完全完整以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段。但是，內(nèi)部控制存在的缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制中的一些問題是制約企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。然而，導致企業(yè)內(nèi)部控制問題的因素有很多，如本文所提的內(nèi)部控制目標過于簡單、企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持、企業(yè)風險意識不強、缺乏完善的風險評估機制、監(jiān)督機制不完善、內(nèi)部監(jiān)督弱化等，面對存在的問題，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面來完善企業(yè)內(nèi)部控制，從管理者開始提高內(nèi)部控制意識、重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會計制度、提高風險評估能力、積極開展風險評估活動、強化外部監(jiān)督力度等，企業(yè)擁有健全的內(nèi)部控制，那么也就可以促進企業(yè)的快速發(fā)展?！?/p>